2.4. Các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị với việc ra quyết định
2.4.2. Mơ hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị
thuộc rất nhiều vào việc giải quyết các mối quan hệ này như thế nào. Khi hành vi cá nhân phù hợp với mục tiêu hoạt động của tổ chức sẽ khiến cho hiệu quả của các hoạt động được đẩy mạnh. Nhìn từ góc độ NQT, trong q trình quản lý, điều hành DN, các quyết định mà họ đưa ra nếu chỉ tập trung vào việc cắt giảm chi phí mà khơng chú trọng vào nâng cao hiệu suất và giải quyết mối quan hệ hài hồ giữa các bộ phận thì khơng thể tạo được động lực hướng đến sự nỗ lực để nâng cao hiệu quả của các bộ phận.
Vận dụng Lý thuyết tâm lý học trong nghiên cứu kế toán quản trị
Lý thuyết tâm lý học được sử dụng từ đầu những năm 50 của thế kỉ XX để nghiên cứu mối quan hệ giữa hành vi cá nhân và KTQT. Theo lý thuyết, việc thiết lập và áp dụng KTQT trong DN phải xem xét tác động đến các mối quan hệ con người trong DN, đó là mối quan hệ giữa NQT với nhân viên, mối quan hệ giữa các phòng ban, bộ phận chức năng trong nội bộ DN. Hopwood (1972) sử dụng Lý thuyết tâm lý học để nghiên cứu việc NQT sử dụng thơng tin do nhân viên kế tốn cung cấp, từ đó đánh giá năng lực và trình độ của nhân viên kế toán cũng như ảnh hưởng của nhân viên kế toán tới các nhân viên khác trong DN. Cũng trong năm 1972, Mock vận dụng Lý thuyết tâm lý học để điều tra sự phản hồi tương tác giữa các hành vi cá nhân và KTQT trong quá trình lập dự tốn, phân tích thơng tin và báo cáo cho NQT để RQĐ (Birnberg & cộng sự, 2007). Cũng dựa vào lý thuyết này, có thể giải thích sự tác động của các yếu tố về con người đến áp dụng KTQT trong DN, đó là: trình độ của nhân viên kế tốn - người tạo ra thơng tin KTQT, sự tham gia của nhà quản trị - người sử dụng thông tin KTQT để RQĐ, văn hoá DN và nhận thức về sự bất ổn của mơi trường.
2.4.2. Mơ hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quảntrị trị
với việc ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất
Dựa vào các lý thuyết, các nhà nghiên cứu trong và ngoài nước đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT làm cơ sở để các DN cân nhắc khi xây
dựng hệ thống KTQT cũng như áp dụng các kỹ thuật KTQT trong DN. Từ việc tổng quan các nghiên cứu liên quan, tác giả tóm lược 11 yếu tố tác động đến áp dụng KTQT trong DN được đề cập trong nhiều nghiên cứu, gồm: sự tham gia của NQT/ nhu cầu thông tin và khả năng chấp nhận chi phí của NQT, trình độ của nhân viên kế tốn, quy mô DN và mức độ phân cấp quản lý, văn hoá DN, tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư nước ngồi trong DN, quy trình cơng nghệ sản xuất, mức độ trang bị các phương tiện hỗ trợ (ứng dụng CNTT), chiến lược kinh doanh và nhận thức về sự bất ổn của môi trường, mức độ cạnh tranh của thị trường và nguồn lực khách hàng.
Bảng 2.6. Các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT và lý thuyết vận dụng
để giải thích
STT Yếu tố Lý thuyết vận
dụng
Nghiên cứu tham chiếu
1 Sự tham gia của nhà quản trị
Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí
Lý thuyết tâm lý học
Sulaiman & cộng sự (2003, 2015), Abdel- Kader & Luther (2008), Ismail & King (2007), Ahmad (2012), Trần Ngọc Hùng (2016), Bùi Tiến Dũng (2017), Thái Anh Tuấn (2019)...
2 Trình độ của nhân viên kế
tốn Lý thuyết tâm lý học
Ismail (2004, 2007), Al-Awaqleh (2011), Ahmad (2012), Nguyễn Thị Bích Liên (2012), Nguyễn Thị Hồng Nga (2014)…
3 Mức độ cạnh tranh của thị trường
Lý thuyết ngẫu nhiên
Guilding (2002, 2008), McManus, (2012), Waweru và cộng sự (2004, 2008), Sulaiman và cộng sự (2004, 2015), Ahmad (2015), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012, 2016), Trần Ngọc Hùng (2016), Bùi Tiến Dũng (2018), Đỗ Thị Hương Thanh (2019), Thái An Tuấn (2019)…
4
Mức độ trang bị phương tiện hỗ trợ (ứng dụng CNTT)
Lý thuyết ngẫu nhiên
Abdel-Kader & Luther (2006), Tuan Zainun (2010), Trần Ngọc Hùng (2016), Bùi Tiến Dũng (2017), Đỗ Thị Hương Thanh (2019)…
5 Nguồn lực khách hàng Lý thuyết ngẫu nhiên Abdel-Kader (2008)
6 Quy mô DN và mức độ
phân cấp quản lý
Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí
Lý thuyết ngẫu nhiên
Joshi (2001), Sulaiman và cộng sự (2004, 2015), Abdel - Kader &Luther (2006, 2008), Ismail &King (2007), Wu và cộng sự (2010), Bùi Tiến Dũng (2018), Thái Anh Tuấn (2019), Đỗ Thị Hương Thanh (2019)…
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Trong những yếu tố kể trên, các yếu tố: “Sự tham gia của nhà quản trị”, “Trình độ của nhân viên kế tốn”, “Quy mơ của DN”, “Áp lực cạnh tranh” và “Mức độ trang bị phương tiện hỗ trợ” được đề cập nhiều nhất trong các nghiên cứu. Tuy nhiên, trong phạm vi đề tài Luận án, đối tượng khảo sát là các DN thuộc Hiệp hội DN cơ khí Việt Nam nhìn chung có quy mơ tương đối đồng đều, trình độ sản xuất ổn định và đều có tầm ảnh hưởng nhất định trong ngành. Do vậy, tác giả không đưa yếu tố “quy mơ của DN” vào mơ hình nghiên cứu. Các yếu tố: “Chiến lược kinh doanh”, “Phân cấp quản lý trong DN”, “Nguồn lực khách hàng”, “Tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư nước ngồi” có rất ít bằng chứng qua các nghiên cứu cụ thể ở Việt Nam và trên thế giới về ảnh hưởng đến áp dụng KTQT trong DN. Ví dụ, yếu tố “Tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư nước ngoài”, mặc dù đã được đưa vào kiểm định trong mơ hình nghiên cứu của Trần Ngọc Hùng (2016) nhưng nghiên cứu này đối tượng khảo sát là các DN Việt Nam, Luận án không nghiên cứu các DN có vốn đầu tư nước ngồi. Mặt khác, các yếu tố này mang bản chất chiến lược, nếu đặt trong bối cảnh xem xét sự tác động đến “Áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn” là không phù hợp. Đối với yếu tố “Nguồn lực khách hàng”, việc đo lường yếu tố này khơng khả thi vì ở Việt Nam rất khó để có thể xác định các tiêu chí đo lường mức độ mạnh hay yếu của nguồn lực khách hàng. Bên cạnh đó, các yếu tố “Mơi trường kinh doanh” và “Nhận thức về sự bất ổn của thị trường” có nét tương đồng, hoặc ít nhất cũng chịu ảnh hưởng của yếu tố “Áp lực cạnh tranh”. Bởi vì, khi mức độ cạnh tranh của thị trường tăng lên, môi trường hoạt động kinh doanh của DN sẽ trở lên khó khăn hơn. Khi đó, bản thân NQT sẽ cảm nhận thị trường bất ổn ở mức độ cao hơn. Nói cách khác, yếu tố này mang nặng tính chủ quan thuộc về cảm nhận của các nhà quản lý.
STT Yếu tố Lý thuyết vận
dụng Nghiên cứu tham chiếu
7 Văn hoá DN Lý thuyết tâm lý học Macarthur (2006), Dik (2011), Chia
(2007), Erserim (2012)… 8 Tỷ lệ sở hữu của nhà đầu
tư nước ngoài trong DN Lý thuyết ngẫu nhiên
Otley (1980), Nicolaou (2000), Wu và cộng sự (2010), Trần Ngọc Hùng (2016)
9 Quy trình cơng nghệ sản xuất
Lý thuyết ngẫu nhiên
Abdel - Kader &Luther (2008), Albu (2012) Sulaiman và cộng sự (2015), Almad (2015), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012, 2016), Bùi Tiến Dũng (2018), Thái Anh Tuấn (2019)…
10 Chiến lược/ môi trường
kinh doanh
Lý thuyết ngẫu nhiên Abdel - Kader &Luther (2006, 2008), Tuan Zainun Tuan Mat (2010)…
11 Nhận thức về sự bất ổn
của môi trường
Lý thuyết ngẫu nhiên Lý thuyết tâm lý học
Otley (1980), Macarthur (2006), Zainun Tuan Mat (2010)…
Ngoài ra, những yếu tố này cịn có phụ thuộc vào một số yếu tố khác như mơi trường chính trị, đảng phái, hồ bình hay chiến tranh nên khơng phù hợp với tình hình nghiên cứu tại Việt Nam.
Với những lập luận trên, tác giả lựa chọn sẽ nghiên cứu và kiểm định ảnh hưởng của 4 yếu tố đến “Áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn tại các DNSX cơ khí Việt Nam”, gồm: “Sự tham gia của NQT”, “Trình độ của nhân viên kế tốn”, “Áp lực cạnh tranh” và “Mức độ trang bị phương tiện hỗ trợ”. Tuy nhiên, trong điều kiện của các DNSX cơ khí ở Việt Nam, áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn phải xuất phát từ nhu cầu thông tin của NQT, đồng thời phải phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động SXKD của đơn vị. Do vậy, ngoài 4 yếu tố nêu trên, cần phải tiến hành phỏng vấn, thảo luận với các đối tượng có liên quan trực tiếp như NQT, kế tốn trưởng các DNSX cơ khí và các nhà nghiên cứu KTQT để có cơ sở điều chỉnh mơ hình phù hợp. Mơ hình và kết quả nghiên cứu sẽ được trình bày cụ thể trong chương tiếp theo của Luận án.
Kết luận chương 2
Chương 2 của Luận án đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về KTQT với việc RQĐ ngắn hạn trong DNSX. Thứ nhất, là các vấn đề lý luận cơ bản về KTQT và nội dung KTQT với việc RQĐ ngắn hạn. Nội dung KTQT với việc ra quyết định ngắn hạn trong DNSX được tiếp cận theo tiến trình xử lý thơng tin để có thơng tin thích hợp cho việc RQĐ, gồm: Thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thơng tin KTQT hỗ trợ NQT đưa ra các quyết định ngắn hạn liên quan đến hoạch định, tổ chức thực hiện, lãnh đạo và kiểm soát. Thứ hai, là một số lý thuyết nền tảng và tham chiếu một số nghiên cứu thực nghiệm làm cơ sở cho việc nghiên cứu và tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn trong các DNSX. Dựa trên lý luận về KTQT với việc RQĐ ngắn hạn và lý thuyết nền khi xem xét các yếu tố ảnh hưởng, Luận án sẽ đề xuất mơ hình nghiên cứu và tiến hành khảo sát, trình bày kết quả phân tích và đánh giá thực trạng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn tại các DNSX cơ khí Việt Nam trong Chương 3.
CHƯƠNG 3
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
SẢN XUẤT CƠ KHÍ VIỆT NAM