2.1.4.6. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a – DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632 (Mẫu sổ S36 – DN).
+ Sổ cái tài khoản 632 (Mẫu sổ S03b – DN).
2.1.5. Chi phí bán hàng
2.1.5.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ các loại hàng hoá, sản phẩm hay cung cấp dịch vụ như: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
2.1.5.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, phiếu xuất kho, giấy báo nợ, bảng lương, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các hóa đơn của khách hàng, dịch vụ mua ngoài…
2.1.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2
+ Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên
+ Tài khoản 6412 – Chi phí ngun vật liệu, bao bì
+ Tài khoản 6413 – Chi phí đồ dùng, dụng cụ
+ Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
+ Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngồi
+ Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 641 Có
Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh
trong kỳ. doanh sang 911 để xác định kết quả Kết chuyển chi phí quản lý kinh kinh doanh.
111, 112, 152,153,242 334,338 242,353 214 152, 153,155, 156 111,112 133 331,131 641 133 Chi phí vật liệu,cơng cụ
Chi phí tiền lương Khoản trích theo lương Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước Thành phẩm hàng hóa, dịch vụ Cho,biếu tặng KH ngồi DN Các khoản thu 911 K/c chi phí hàng bán
Chi phí dv mua ngồi,cp khác Chi phí hoa hồng đại lí
Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ Nếu được tính vào CPBH 338 133 Số phải trả đvị nhận ủy thác XK về việc chi hộ Thuế GTGT 2.1.5.4. Sơ đồ hạch tốn
2.1.6. Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.1.6.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí chung liên quan đến tồn bộ hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp như: Tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
2.1.6.2. Chứng từ sử dụng
+ Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Mẫu số 11-LĐTL).
+ Bảng thanh toán tiền lương (Mẫu số 02-LĐTL).
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định (Mẫu số 03-TSCĐ).
+ Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT).
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001)
+ Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001)
+ Phiếu chi (Mẫu số 02-TT), dịch vụ mua ngoài.
2.1.6.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 6421 – chi phí nhân viên quản lí.
+ Tài khoản 6422 – chi phí vật liệu quản lí.
+ Tài khoản 6423 – chi phí đồ dùng văn phịng
+ Tài khoản 6424 – chi phí khấu hao TSCĐ
+ Tài khoản 6425 – thuế, phí và lệ phí
+ Tài khoản 6426 – chi phí dự phịng
+ Tài khoản 6427 – chi phí dịch vụ mua ngồi
+ Tài khoản 6428 – chi phí bằng tiền khác.
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 642 Có
Tập hợp chi phí quản lý kinh doanh
111, 112,152, 153,242,331 334,338 214 242 333 2293 111, 112 911 2293 642 Chi phí vật liệu,cơng cụ 133
Chi phí tiền lương,các loại bảo hiểm và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí trích trước
Dự phịng phải thu khó địi
Thuế mơn bài,tiền thuê đất nộp cho NSNN
Sản phẩm,HH,DV tiêu dùng nội bộ
Các khoản giảm chi phí kinh doanh Thuế GTGT (Nếu có) K/c CPQLDN Hồn nhập số CL giữa dự phòng phải thu khó địi đã trích lập năm trước chưa sd hết lớn hơn số trích lập năm nay
352
Dự phịng phải trả về tái cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn,dự phòng phải trả khác
111,112,153, 141,331,335,335
Chi phí dv mua ngồi,cp bằng tiền khác 133 Thuế GTGT(nếu có) Thuế GTGT khơng được khấu trừ 155,156 dùng cho mục đích QLDN 2.1.6.4. Sơ đồ hạch tốn
2.1.6.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ chi tiết tài khoản 642 (Mẫu sổ S36-DN).
+ Sổ cái tài khoản 642 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.1.7. Chi phí tài chính
2.1.7.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí hoạt động bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn… Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. . .
2.1.7.2. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001).
+ Giấy báo nợ ngân hàng.
+ Bảng tính lãi.
+ Phiếu chi (Mẫu số 02-TT).
2.1.7.3. Tài khoản sử dụng
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 635 Có
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện).
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện).
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hồn thành đầu tư vào chi phí tài chính.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
- Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2291, 2292 911 413 121, 228, 221, 222 635 2291,2292 121, 221
Xử lí lỗ tỉ giá do đánh giá lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ cuối kì
Lỗ bán các khoản đầu tư
Lập dự phòng giảm giá ck,dự phòng 111,112
tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
Bán ngoại tệ
Lỗ bán ngoại tệ Chiết khấu TT cho người mua
1111, 1121
Mua HH,DV
Lỗ tỷ giá TT nợ phải trả
Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ
Kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
Hồn nhập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính Thu tiền bán các
khoản đầu tư
Chi phí HĐ 111,112
111, 112, 335, 242
Lãi tiền vay phải trả,phân bổ tiền lãi mua hàng,trả chậm,trả góp 331, 336, 341 131, 136, 138 1112, 1122 155,156,211,642 2.1.7.4. Sơ đồ hạch toán
2.1.7.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 (Mẫu sổ S38-DN).
+ Sổ cái tài khoản 635 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.2.1. Khái niệm kết quả hoạt động khác 2.2.1. Khái niệm kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động khác là kết quả cuối cùng của hoạt động mà doanh nghiệp khơng dự tính trước hay có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, những hoạt động khơng thường xun trong một kỳ kế tốn, là số chênh lệch giữa tổng thu nhập khác và tổng chi phí khác.
2.2.2. Cơng thức tính
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
2.2.3. Thu nhập khác
2.2.3.1. Khái niệm
Thu nhập khác là khoản thu nhập mà doanh nghiệp khơng dự tính trước hay có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, khoản thu không thường xuyên.
Thu nhập khác gồm thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền phạt thu được do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xố sổ, các khoản thuế được ngân sách hồn lại, thu các khoản nợ không xác định được chủ, các khoản tiền thuởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng…
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001).
+ Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001).
+ Phiếu thu (Mẫu số 01-TT).
+ Biên bản thanh lý tài sản cố định (Mẫu số 02-TSCĐ).
+ Biên bản thanh lý công nợ. Biên bản vi phạm hợp đồng.
3331 711 3331 111, 112 Thuế GTGT phải nộp
theo PP trực tiếp (nếu có)
911
Cuối kỳ
Kết chuyển thu nhập khác
Thu nhượng bán, thanh lý TSCĐ Thu phạt khách hàng
152, 156, 211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư
hàng hoá, TSCĐ
331, 338 Kết chuyển nợ khơng xác định được chủ tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký cược, ký quỹ
352 Hồn nhập dự phịng bảo hành
cơng trình xây lắp khơng sử dụng
152, 155, 156 222
Góp vốn liên doanh Chênh lệch đánh giá lại
(Nếu có)
vi phạm hợp đồng kinh tế
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Kết cấu tài khoản
Nợ TK 711 Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 khơng có số dư cuối
2.3.3.4. Sơ đồ hạch toán
2.3.3.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ chi tiết tài khoản 711 (Mẫu sổ S38-DN).
+ Sổ cái tài khoản 711 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.3. Chi phí khác 2.3.1. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của các doanh nghiệp.
Chi phí khác của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (Nếu có).
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí khác.
2.3.2. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001).
+ Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001).
+ Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02-TSCĐ).
+ Biên bản vi phạm hợp đồng.
+ Biên bản thanh lý công nợ.
+ Phiếu chi (Mẫu số 02-TT)
+ Giấy báo nợ ngân hàng.
2.3.3. Tài khoản sử dụng
111; 112; 152
111; 112; 331
211
811 911
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Khoản phạt do vi phạm hợp đồng Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán Giá trị còn lại 214
Cuối kỳ kết chuyển chi Phí khác phát sinh trong kỳ
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 811 Có
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ
2.3.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
2.3.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ chi tiết tài khoản 811 (Mẫu sổ S38-DN).
+ Sổ cái tài khoản 811 ( Mẫu sổ S03b-DN).
2.4. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.1. Khái niệm 2.4.1. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp làm căn cứ xác định KQHĐKD của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
2.4.2. Chứng từ sử dụng
+ Tờ khai thuế TNDN tạm nộp.
+ Biên lai nộp thuế.
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
+ Báo cáo quyết toán thuế TNDN hằng năm.
2.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 821 Có
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
3334 8211 911
Số thuế TNDN phải nộp
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
347
Số CL giữa số thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn Số thuế thu nhập phải trả
được hoàn nhập
8212
243
Số CL giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại
phát sinh Nhỏ hơn số thuế thu
nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm
K/c chênh lệch số phát sinh có lớn hơn p/s nợ
TK 8212
Số CL giữa số thuế thu nhập hoãn lại phát sinh
347
Nhỏ hơn số thuế thu nhập phải trả được hoàn nhập trong năm
Số CL giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh Lớn hơn số thuế thu nhập hoãn
lại được hoàn nhập trong năm
243 911 K/c số chênh lệch phát sinh có nhỏ hơn p/s nợ TK 8212 911 Số CL tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp 2.4.4. Sơ đồ hạch toán
2.4.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 821(Mẫu sổ S38-DN).
+ Sổ cái tài khoản 821(Mẫu sổ S03b-DN).
2.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.5.1. Phương pháp xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.
Kết quả kinh doanh trước
thuế TNDN =
Kết quả hoạt động
kinh doanh +
Kết quả hoạt động khác
Kết quả kinh doanh sau
thuế TNDN =
Kết quả kinh doanh trước
thuế TNDN -
Chi phí thuế TNDN
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
- Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác
định theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp.
- Thuế suất thuế TNDN: tuỳ vào loại hình doanh nghiệp và ngành nghề
kinh doanh do nhà nước quy định.
2.5.2. Tài khoản sử dụng
632 635 641,642 811 821 421 911 511,515, 711 421 K/c doanh thu, thu nhập
tài chính và thu nhập khác Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển chi phí tài chính
Kết chuyển chi phí BH Chi phí QLDN Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển 3334 Thuế TNDN thuế TNDN Kết chuyển lỗ phát sinh trong kỳ
Kết chuyển lãi phát sinh trong kỳ
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 911 Có