c. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh được trích trong Q 3 năm 2015 tại Cơng ty Cổ phần Bê tông HAMACO (Đvt: đồng)
Trong quý 3 năm 2015 Công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến TK 811 “Chi phí khác”. Phiếu chi, Biên bản thanh lý TSCĐ Nhật ký chung (S03a-DN) Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 811
(S03b-DN)
Sổ chi tiết thu nhập khác
3.2.1.9. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Chứng từ sổ sách
Chứng từ
- Hóa đơn GTGT đầu ra, đầu vào
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
Số sách
- Sổ chi tiết TK 821(mẫu số S38-DN) - Sổ Nhật ký chung (mẫu số S03a-DN) - Sổ Cái TK 821 (mẫu số S03b-DN)
b. Quy trình ghi sổ kế tốn
Sơ đồ 3.13: Quy trình ghi sổ kế tốn chi phí thuế TNDN
c. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh được trích trong Quý 3 năm 2015 tại Công ty Cổ phần Bê tông HAMACO (Đvt: đồng)
Căn cứ vào chứng từ TH0009, ngày 30/9/2015, số thuế TNDN tạm tính quý 3 phải nộp trong năm 2015 là: 621.147.349 đồng, kế toán hạch toán
Nợ TK 8211 621.147.349 Có TK 3334 621.147.349 Tờ khai thuế TNDN Nhật ký chung (S03a-DN) Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 821
(S03b-DN)
Sổ chi tiết chi phí thuế TNDN
Đơn vị: Công ty CP Bê Tông HAMACO Địa chỉ: C22, Lê Hồng Phong, TP CT
Mẫu sổ: S38 - DN
( Ban hành theo TT số 200/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 821 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ
30/9 TK09 30/9 Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý 3 3334 621.147.349
30/9 TH0009 30/9 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 621.147.349
Cộng số phát sinh 621.147.349 621.147.349
Số dư cuối kỳ
Cần Thơ, ngày 30 tháng 9 năm 2015
Người ghi sổ (Ký, họ tên Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
3.2.1.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
a. Chứng từ sổ sách
Chứng từ
- Bảng tổng hợp
Số sách
- Công ty không mở sổ chi tiết để theo dõi - Sổ Nhật ký chung (mẫu số S03a-DN) - Sổ Cái TK 911 (mẫu số S03b-DN)
b. Quy trình ghi sổ kế tốn
Cuối kỳ, căn cứ vào sổ Cái của các tài khoản 511, 515, 711, 632, 635, 641, 642,811, 8211, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp doanh thu, chi phí để kết chuyển doanh thu, chi phí vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
c. Các nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 30/9/2015, kế toán kết chuyển doanh thu, thu nhập, chi phí vào TK
911 để xác định kết quả kinh doanh
Căn cứ vào nghiệp vụ phát sinh, kế toán lập: Bảng tổng hợp TH009
+ Kết chuyển doanh thu, doanh thu tài chính vào TK 911 Nợ TK 511 19.599.847.590
Nợ TK 515 19.539.766 Nợ TK 711 55.790.000 Có TK 911 19.675.177.360
+ Kết chuyển giá vốn và các khoản chi phí vào TK 911 Nợ TK 911 16.851.780.320
Có TK 632 14.717.494.550 Có TK 635 45.438.601 Có TK 641 1.301.550.186 Có TK 642 787.296.981
Kết quả hoạt động kinh doanh = Tổng Có TK 911 – Tổng Nợ TK 911 = 19.675.177.360 – 16.851.780.320 = 2.823.397.040
Trong q khơng có chi phí bất hợp lệ nên LNTT bằng thu nhập chịu thuế. Thuế TNDN phải nộp = 2.823.397.040 x 22% = 621.147.349
Nợ TK 821 621.147.349 Có TK 3334 621.147.349
+ Kết chuyển chi phí thuế TNDN phải nộp vào TK 911 để XĐKQKD Nợ TK 911 621.147.349
Có TK 821 621.147.349
+ Kết chuyển lợi nhuận sau thuế sang TK 421 Nợ TK 911 2.202.249.691 Có TK 421 2.202.249.691
Nhận xét chung
Qua cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh cho ta thấy trình tự lập và luân chuyển của các chứng từ, phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng như các chứng từ, mẫu sổ sách kế toán đang sử dụng tại công ty và cách ghi chép hay phản ánh số liệu kế toán vào từng sổ sách cụ thể được tổ chức một cách chặt chẽ và theo trình tự nhất định.
- Về chứng từ kế toán: Chứng từ kế tốn mà cơng ty sử dụng đúng theo quy định của nhà nước, được sắp xếp theo đúng thứ tự thời gian và nội dung phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Về sổ sách kế tốn: Sổ sách kế tốn sử dụng tại cơng ty theo đúng mẫu quy định của Nhà nước và đúng mẫu theo Thông tư 200/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014.
- Quá trình ghi nhận vào số sách kế toán: Quá trình ghi nhận được thực hiện theo một quy trình chặt chẽ và theo một trình tự nhất định. Từ các số liệu phát sinh ở chứng từ gốc, kế toán lập các chứng từ và từ trên cơ sở số liệu sau đó được ghi vào sổ sách kế tốn có liên quan và được kiểm tra đối chiếu một cách thường xuyên.
3.2.2. Lập báo cáo kết quả kinh doanh quý 3 năm 2015
Bảng 3.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý 3 năm 2015
Đơn vị: Công ty CP Bê Tông HAMACO Mẫu số B02 – DN
Địa chỉ: C22, Lê Hồng Phong, TP CT (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Quý 3 năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ
CHỈ TIÊU
Mã
số Thuyết
minh Năm nay
Năm trước
1 2 3 4 5
1. Doanh thu BH và CCDV 01 19.599.847.590
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10 19.599.847.590 4. Giá vốn hàng bán 11 14.717.494.550 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) 20 4.882.353.040
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 19.539.766
7. Chi phí tài chính 22 45.438.601
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 45.438.601
8. Chi phí bán hàng 25 1.301.550.186
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 787.296.981
10 Lợi nhuận thuần từ HĐKD {30 = 20 + (21 - 22) - (25 + 26)}
30 2.767.607.040
11. Thu nhập khác 31 55.790.000
12. Chi phí khác 32 -
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 55.790.000
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40)
50 2.823.397.040
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại
51 52
621.147.349
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52)
60 2.202.249.691
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70 19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71
Cần Thơ, ngày 30 tháng 9 năm 2015
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Nhận xét: Qua bảng 3.2 (trang 67) báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
năm 2015 ta thấy tình hình hoạt động kinh doanh tương đối tốt, hoạt động có lợi nhuận. Bên cạnh việc hoạt động kinh doanh có hiệu quả tuy nhiên các khoản chi phí vẫn cịn ở mức cao. Cơng ty phải tích cực đưa ra các biện pháp khắc phục nhanh chóng tình trạng này nhằm đưa cơng ty đạt hiệu quả cao nhất và hoạt động ngày càng có hiệu quả.
3.3. Đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần Bê Tông HAMACO và so sánh với Công ty cùng ngành là Công ty Cổ phần Bê Tông HAMACO và so sánh với Công ty cùng ngành là Công ty Cổ phần Bê Tông BECAMEX
Để biết được Công ty Cổ phần Bê Tơng HAMACO hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Sau đây là kết quả so sánh với Công ty cùng ngành là Công ty Cổ Phần Bê Tông BECAMEX.
3.3.1. Đánh giá khả năng sinh lời
Bảng 3.3: Phân tích khả năng sinh lời qua 3 năm của Công ty HAMACO
ĐVT: đồng
STT Chỉ tiêu ĐVT 2013 2014 2015
1 Lợi nhuận ròng Đồng 10.637.406.750 10.422.020.279 11.909.939.340 2 Doanh thu thuần Đồng 60.618.738.000 79.955.384.000 85.955.385.000 3 Tổng tài sản BQ Đồng 239.481.470.462 329.196.277.453 271.023.815.870 4 Vốn chủ sở hữu BQ Đồng 211.380.319.140 275.203.223.217 191.818.016.705
I ROS(1)/(2) % 17,55 13,03 13,86
II ROA(1)/(3) % 4,44 3,16 4,39
III ROE(1)/(4) % 5,03 3,79 6,21
Bảng 3.4: Phân tích khả năng sinh lời qua 3 năm của Công ty BECAMEX
STT Chỉ tiêu ĐVT 2013 2014 2015
1 Lợi nhuận ròng Đồng 34.277.000.000 37.959.000.000 37.769.000.000 2 Doanh thu thuần Đồng 361.050.000.000 344.274.000.000 350.065.000.000 3 Tổng tài sản BQ Đồng 247.470.000.000 336.028.000.000 343.219.000.000 4 Vốn chủ sở hữu BQ Đồng 197.775.000.000 199.998.000.000 233.437.000.000
3.3.2. Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu (ROS)
Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu sẽ cho biết được mức lợi nhuận thu được trong mức doanh thu có được thơng qua q trình tiêu thụ thành phẩm cũng như quá trình cung cấp dịch vụ trong kỳ kinh doanh. Tỷ số này càng cao thì càng tốt đối với mỗi công ty hay doanh nghiệp.
Qua bảng số liệu (Bảng 3.3) của công ty HAMACO tỷ số lợi nhuận trên doanh thu năm 2013 là cao nhất và thấp nhất là năm 2014. Cụ thể, năm 2013 tỷ số lợi nhuận trên doanh thu đạt 17,55%, cho thấy cứ 100 đồng doanh thu thì tạo ra được 17,55 đồng lợi nhuận. Đến năm 2014, tỷ số lợi nhuận trên doanh thu đã giảm xuống và chỉ cịn ở mức 13,03% , có nghĩa là trong 100 đồng doanh thu tạo ra có 13,03 đồng lợi nhuận, giảm 4,52 đồng so với năm 2013.
Sang năm 2015, tỷ số này lại tăng nhẹ lên 13,86%, điều này có nghĩa là trong 100 đồng doanh thu thì tạo ra 13,86 đồng lợi nhuận.
Qua bảng số liệu (Bảng 3.4) của công ty BECAMEX tỷ số lợi nhuận trên doanh thu năm 2014 là cao nhất và thấp nhất là 2013. Cụ thể, năm 2013 tỷ số lợi nhuận trên doanh thu năm 2014 đạt 9,5%, cho thấy cứ 100 đồng doanh thu thì tạo ra 9,5 đồng lợi nhuận. Đến năm 2014 tỷ số lợi nhuận trên doanh thu năm 2014 đạt 11,02%, cho thấy cứ 100 đồng doanh thu thì tạo ra 11,02 đồng lợi nhuận, tăng 1,52 đồng so với năm 2013.
Sang năm 2015 tỷ số này tiếp tục giảm xuống là 10,79%, cho thấy cứ 100 đồng doanh thu thì tạo ra 10,79 đồng lợi nhuận, giảm 0,23 đồng so với năm 2014.
Tóm lại, qua phân tích tỷ số lợi nhuận trên doanh thu của 2 Công ty cho
ta thấy Công ty HAMACO hoạt động kinh doanh và sử dụng các nguồn lực có hiệu quả hơn Cơng ty BECAMEX, mặc dù Công ty BECAMEX kinh doanh và sản xuất ra nhiều mặt hàng do đó doanh thu và lợi nhuận rịng đều ở mức cao hơn Cơng ty HAMACO rất nhiều nhưng xét về tỷ số lợi nhuận trên doanh thu thì Cơng ty BECAMEX các tỷ số lợi nhuận qua các năm lại thấp hơn Công ty HAMACO. Cụ thể năm 2013, HAMACO tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu đạt 17,55%, nhưng BECAMEX đạt 9,5%, năm 2015 HAMACO tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu đạt 13,86%, nhưng BECAMEX đạt 10,79%. Chứng tỏ Công ty HAMACO hoạt động kinh doanh có hiệu quả hơn. Tuy nhiên, cơng ty cần đưa ra kế hoạch kinh doanh hiệu quả hơn để nâng cao tỷ số này lên trong thời gian tới.
3.3.3. Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản (ROA)
Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản phản ánh khả năng sinh lời của một đồng tài sản được đầu tư, phản ánh hiệu quả của viêc quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của công ty. Tỷ số này cho biết cứ 100 đồng tài sản được sử dụng trong sản xuất kinh doanh sẽ tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế cho công ty. Tỷ số này càng lớn chứng tỏ công ty sử dụng vốn có hiệu quả.
Dựa vào bảng phân tích trên (Bảng 3.3) ta thấy tỷ số này giảm xong rồi lại tăng qua các năm, cụ thể:
Năm 2013 tỷ số này là 4,44% thể hiện cứ 100 đồng tài sản mà công ty bỏ ra đem lại cho công ty 4,44 đồng lợi nhuận sau thuế. Sang năm 2014 cho thấy với 100 đồng tài sản mà công ty bỏ ra sẽ tạo ra 3,16 đồng lợi nhuận, tức giảm 1,28 đồng so với năm 2013. Vậy một đồng tài sản bỏ ra năm 2014 tạo ra ít đồng lợi nhuận hơn năm 2013, chứng tỏ công ty làm ăn kém hiệu quả hơn năm 2013. Đến năm 2015 tỷ số này lại tăng lên cụ thể là tạo ra 4,39 đồng trong 100 đồng tài sản bỏ ra, tức tăng 1,23 đồng so với năm 2014.
Dựa vào bảng phân tích trên (Bảng 3.4) ta thấy tỷ số này giảm qua các năm. Cụ thể, năm 2013 tỷ số này là 13,85% thể hiện cứ 100 đồng tài sản mà công ty bỏ ra đem lại cho công ty 13,85 đồng lợi nhuận. Sang năm 2014 cho thấy với 100 đồng tài sản mà công ty bỏ ra sẽ tạo ra 11,29 đồng lợi nhuận, tức giảm 2,56 đồng so với năm 2013. Đến năm 2015 tỷ số này lại tiếp tục giảm cụ thể là tạo ra 11 đồng trong 100 đồng tài sản bỏ ra, tức giảm 0,29 đồng so với năm 2014. Vậy một đồng tài sản bỏ ra năm 2015 tạo ra ít đồng lợi nhuận hơn 2014, 2013, chứng tỏ công ty làm ăn kém hiệu quả hơn năm 2013, 2014.
Từ kết quả phân tích trên chứng tỏ được Công ty HAMACO tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản qua 3 năm đều ở mức thấp hơn Công ty BECAMEX. Chứng tỏ công ty BECAMEX kiếm được nhiều tiền hơn trên lượng đầu tư ít. Cụ thể, năm 2013 công ty HAMACO tỷ số này là 4,44% trong khi đó cơng ty BECAMEX tỷ số này là 13,85% nó cao hơn HAMACO 9,41%. Năm 2015 công ty HAMACO tỷ số này là 4,39% trong khi đó cơng ty BECAMEX tỷ số này là 11% nó cao hơn HAMACO 6,61%. Mặc dù tỷ số của Công ty HAMACO thấp hơn BECAMEX nhưng HAMACO tỷ số có sự tăng rồi giảm xong lại tiếp tục tăng điều này cho thấy hiệu quả quản lý và sử dụng tài sản để tạo ra thu nhập của công ty trong giai đoạn này là tương đối tốt và có chiều hướng đi lên. Do đó, cơng ty cần phát huy hơn nữa và tiếp tục có những biện pháp để nâng cao những
năm 2015 tỷ số giảm còn 11%. Đây là biểu hiện cho thấy hiệu quả đầu tư vốn của cơng ty giảm nhẹ qua các năm. Có thể thấy rằng sự giảm xuống là do hiệu suất sử dụng vốn vay và vốn chủ sở hữu thấp. Cơng ty cần có những biện pháp nâng cao việc sử dụng tài sản hợp lý, hiệu quả hơn.
3.3.4. Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng vốn chủ sở hữu (ROE)
Vốn chủ sở hữu là một trong tổng số vốn của công ty, là một trong những nguồn vốn phục vụ cho quá trình hoạt động kinh doanh của công ty nhằm tạo ra tài sản cho cơng ty. Tỷ số lợi nhuận rịng trên vốn chủ sở hữu cho biết cứ 100 đồng vốn sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Các nhà đầu tư luôn đặc biệt quan tâm đến con số này bởi đây là khả năng thu nhập mà họ có thể nhận được nếu đặt vốn vào cơng ty.
Dựa theo kết quả phân tích (Bảng 3.3), ta thấy rằng tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu của cơng ty cao hơn tỷ số lợi nhuận rịng trên tổng tài sản, điều đó cho thấy vốn tự có của cơng ty thấp. Năm 2013 công ty bỏ ra 100 đồng vốn chủ sở hữu thì thu được 5,03 đồng lợi nhuận, sang năm 2014 mức thu về lại giảm xuống chỉ còn 3,79 đồng so với năm 2013, giảm 1,24 đồng, điều đó có nghĩa là cứ 100 đồng vốn bỏ ra vào năm 2014 thì vốn chủ sở hữu thu được 3,79 đồng lợi nhuận. Một đồng vốn chủ sở hữu bỏ ra năm 2014 tạo ra ít lợi nhuận hơn năm 2013, nguyên nhân là lợi nhuận ròng tăng chậm hơn tốc độ tăng của vốn chủ sở hữu. Tương tự đến năm 2015, tỷ số này lại tăng lên cụ thể là 6,21 đồng, nghĩa là cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu bỏ ra mang lại cho doanh nghiệp 6,21 đồng lợi nhuận sau thuế, tăng 2,42 đồng so với năm 2014.
Dựa theo kết quả phân tích (Bảng 3.4) Cơng ty BECAMEX cũng tương tự như công ty HAMACO tỷ số lợi nhuận rịng trên vốn chủ sở hữu của cơng ty