Nguồn: Trích từ Cơng ty TNHH TM SX Hưng Á
Từ chứng từ thông báo lãi phải trả của Ngân hàng, căn cứ vào Giấy báo nợ của Ngân hàng, kế tốn căn cứ vào đó để nhập dữ liệu vào kế toán excel để xử lý và ghi sổ kế tốn. Các thơng tin được tự động nhập vào sổ nhật ký chung, sồ cái tài khoản 635, và các sổ liên quan khác.
2.2.6.3 Ví dụ minh họa
1/ NV1: Ngày 26/01/2018, trả lãi vay KU số LD 1724000216 số tiền 8.599.718 đồng. Hạch toán:
Nợ TK 635 : 8.599.718
Có TK 1121SACOM : 8.599.718
Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng sao kê ngân hàng SCB (Tham chiếu PL1.7 ) Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Cái TK 635 (Tham chiếu PL2.13 )
Sổ Chi Tiết tài khoản 1121SCB (Tham chiếu PL2.4) Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
2/ NV2: Ngày 26/01/2018, trả lãi vay số L000003978 số tiền 10.848.577 đồng Ghi hằng ngày
Ghi cuối ngày Quan hệ đối chiếu
Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Cái TK 635 (Tham chiếu PL2.13)
Sổ Chi Tiết tài khoản 1121VCB (Tham chiếu PL2.5) Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
3/ NV3: Ngày 06/01/2018, trả lãi vay KU số LD 1734500838 số tiền 5.614.161 đồng. Hạch tốn:
Nợ TK 635 : 5.614.161
Có TK 1121SACOM : 5.614.161
Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng sao kê ngân hàng SCB (Tham chiếu PL1.7) Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Cái TK 635 (Tham chiếu PL2.13)
Sổ Chi Tiết TK 1121SCB (Tham chiếu PL2.4) Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
2.2.7 Kế tốn chi phí quản lí kinh doanh
Để phục vụ cho hoạt động kinh doanh, cơng ty sẽ có các chi phí quản lý kinh doanh như: cước dịch vụ viễn thơng, phí chuyển khoản, tiền điện, cước vận chuyển hàng hóa, chi phí mua dầu cho vận chuyển hàng hóa,..
2.2.7.1 Chứng từ và sổ sách kế toán
Chứng từ kế toán Phiếu chi
Giấy đề nghị chi Bảng phân bổ chi phí
Bảng tính lương và các khoản trích theo lương Hoá đơn điện, nước, điện thoại, ăn uống,... Sổ sách kế toán:
Sổ nhật ký chung Sổ cái tài khoản 642
2.2.7.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.8: Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế tốn chi phí quản lí kinh doanh
Kế tốn Bộ phận liên quan Ph as e Bắt đầu Tập hợp chứng từ liên quan Chứng từ liên quan Kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ liên quan Nhập liệu Sổ cái TK 642 Sổ nhật ký chung
Nguồn: Trích từ Cơng ty TNHH TM SX Hưng Á
Sau khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế, kế toán đã tiến hành lập phiếu chi thanh toán các chi phí phục vụ cho bộ phận quản lý DN như đồ dùng văn phòng, sửa chữa bảo hành thiết bị văn phòng, dịch vụ mua ngồi, ... Kế tốn viên sẽ tập hợp HĐ GTGT, phiếu chi, …đã được Giám đốc ký duyệt để tổng hợp, phân loại, xét duyệt và tiến hành định khoản nhập liệu vào Excel. Từ đó hệ thống kết xuất ra những sổ : sổ nhật ký chung, sổ cái TK 642
2.2.8.3 Ví dụ minh họa:
1/ NV1: Ngày 04/01/2018, trả tiền điện cho Cty Điện Lực Chợ Lớn theo HĐ 4160565 số tiền 2.513.643 đồng.
Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Cái tài khoản 331 (Tham chiếu PL2.8)
Sổ Chi Tiết tài khoản 6422 (Tham chiếu PL2.14) Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
2/ NV2: Ngày 15/01/2018, phí cước vận chuyển của HTX DV Vận Tải Và TM An Phát theo HĐ 0000281 số tiền 3.527.273 đồng.
Hạch toán:
Nợ TK 6422_1 : 3.527.273 Có TK 1111 : 3.527.273
Chứng từ kế tốn sử dụng: Hóa đơn GTGT 0000281 (Tham chiếu PL1.2.2) và phiếu chi số 00001 (Tham chiếu PL1.3.2)
Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Chi Tiết TK 6422 (Tham chiếu PL2.14) Sổ quỹ tiền mặt (Tham chiếu PL2.2)
Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
3/ NV3: Ngày 10/01/2018, mua dầu DO - CN 24 - Cty CP Vật Tư - Xăng Dầu (COMECO) theo HĐ 0206395 số tiền 7.054.546 đồng
Hạch toán:
Nợ TK 6427 : 7.054.546
Có TK 1111 : 7.054.546
Chứng từ kế tốn sử dụng: Hóa đơn GTGT 0206395 (Tham chiếu PL1.2.3) và phiếu chi số 00002 (Tham chiếu PL1.3.1)
Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Chi Tiết TK 6422 (Tham chiếu PL2.14) Sổ quỹ tiền mặt (Tham chiếu PL2.2)
Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
4/ NV4: Ngày 02/01/2018, phí chuyển khoản của ngân hàng ACB số tiền 20.000 đồng. Hạch toán:
Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng sao kê ngân hàng ACB (Tham chiếu PL1.) Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Chi Tiết tài khoản 6422 (Tham chiếu PL2.14) Sổ Chi Tiết tài khoản 1121ACB (Tham chiếu PL2.3) Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
2.2.9 Kế tốn chi phí khác
Về phần chi phí khác cơng ty chủ yếu phát sinh từ hoạt động bán phế liệu (ba zớ)
2.2.9.1 Chứng từ và sổ sách kế toán
Chứng từ kế toán: Phiếu kế toán Sổ sách kế toán:
Sổ Cái TK 152 Sổ Cái TK 811 Sổ Nhật Ký Chung
2.2.9.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
- Tương tự quy trình ln chuyển chứng từ của chi phí quản lí kinh doanh
2.2.9.3 Ví dụ minh họa:
1/ Ngày 31/01/2018, chi phí bán phế liệu (ba-zớ) của cty Thép Hưng Á số tiền 276.459.217 đồng.
Hạch tốn:
Nợ TK 811 : 276.459.217
Có TK 1522 : 276.459.217
Chứng từ kế toán sử dụng: kế tốn khơng kê khai Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ chi tiết tài khoản 1522 (Tham chiếu PL2.7) Sổ Cái tài khoản 811 (Tham chiếu PL2.16) Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
2/ / Ngày 28/02/2018, chi phí bán phế liệu (ba –zớ) của cty Thép Hưng Á số tiền 77.024.911 đồng.
Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Cái tài khoản 811 (Tham chiếu PL2.16) Sổ chi tiết tài khoản 1522 (Tham chiếu PL2.10) Sổ Nhật Ký Chung (Tham chiếu PL2.1)
3/ Ngày 31/03/2018, chi phí bán phế liệu (ba –zớ) của cty Thép Hưng Á số tiền 205.864.541 đồng.
Hạch tốn:
Nợ TK 811 : 205.864.541
Có TK 1522 : 205.864.541
Chứng từ kế toán sử dụng: Kế tốn khơng kê khai Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Cái tài khoản 811 (Tham chiếu PL2.16) Sổ chi tiết tài khoản1522 (Tham chiếu PL2.10) Sổ Nhật kí chung (Tham chiếu PL2.1)
2.2.10 Kế tốn chí phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Được biết trong năm 2018, công ty đã xảy ra lỗ nên không phát sinh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.2.11 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.2.11.1 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo TT133/2016/TT-BTC
Do công ty khơng có các khoản giảm trừ doanh thu, nên kế tốn chỉ cần tính các chỉ tiêu sau để xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh:
Các chi phí và doanh thu được kế tốn tập hợp sau đó lên tài khoản 911 để xác định lãi lỗ.
2.2.11.2 Qui trình xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 2.9: Quy trình xác định kết quả kinh doanh
Nguồn: Trích từ tintucketoan.com
Hàng tháng việc xác định kết quả kinh doanh của công ty được xác định bằng cách: tổng số doanh thu thuần cung cấp dịch vụ, giá vốn dịch vụ cung cấp, chi phí tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển hết sang tài khoản 911. Khi đó, lãi lỗ của hoạt động cung cấp dịch vụ được phản ánh qua số chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có của tài khoản 911. Sau khi xác định được kết quả kinh doanh thì số lãi lỗ này được
Lợi nhuận gộp về bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ - giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng hóa và cung
cấp dịch vụ + doanh thu hoạt động tài chính – chi phí tài chính – chi phí quản lý kinh doanh
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + lợi
nhuận khác
Bước 1: Tập hợp chứng từ phát sinh. Tại văn phịng cơng ty, khi có chứng từ phát sinh phịng kinh doanh sẽ tập hợp chuyển qua phòng kế tốn để tổng hợp kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ. Nếu thiếu sẽ yêu cầu phòng kinh doanh bổ sung.
Bước 2: Phân loại chứng từ. Các chứng từ phát sinh được phân loại thành chứng từ phản ánh doanh thu, chứng từ phản ánh chi phí.
Bước 3: Nhập số liệu vào và xử lý, căn cứ vào bản chất các khoản doanh thu và chi phí và các nội dung khác thì kế tốn hạch tốn xử lý số liệu theo đúng chuẩn mực, thông tư kế toán hướng dẫn
Bước 4: Kết chuyển doanh thu, chi phí – xác định kết quả. Cuối mỗi tháng, kế tốn khóa sổ các tài khoản doanh thu, chi phí và kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.11.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ kế tốn: Kế tốn khơng lập Sổ sách kế toán:
Sổ nhật ký chung Sổ cái tài khoản 911 Sổ cái tài khoản 511 Sổ cái tài khoản 515 Sổ cái tài khoản 711 Sổ cái tài khoản 632 Sổ cái tài khoản 635 Sổ cái tài khoản 642 Sổ cái tài khoản 811
Kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.2.11.4 Ví dụ minh họa
Ngày 31/12/2018 thực hiện kết chuyển doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Hạch toán:
Nợ TK 911 :190.799.631.135 Có TK 6421 :3.058.569.163
Có TK 635 : 393.219.901 Có TK 632 : 176.602.627.099 Có TK 811 : 2.733.507.720 Nợ TK 5111 : 7.068.730.499 Nợ TK 5112 : 173.351.259.030 Nợ TK 515 : 30.008.050 Nợ TK 711 : 941.073.093 Có TK 911 : 2.065.522.249.606 Chứng từ sử dụng: Kế tốn khơng lập Sổ sách kế toán:
Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL2.1)
Sổ chi tiết tài khoản 5111 (Tham chiếu PL2.18) Sổ cái tài khoản 5112 (Tham chiếu PL2.11) Sổ cái tài khoản 515 (Tham chiếu PL2.11) Sổ cái tài khoản 711 (Tham chiếu PL2.15) Sổ cái tài khoản 632 (Tham chiếu PL2.12) Sổ cái tài khoản 635 (Tham chiếu PL2.13) Sổ Cái tài khoản 642 (Tham chiếu PL2.19) Sổ cái tài khoản 811 (Tham chiếu PL2.16) Sổ cái tài khoản 911 (Tham chiếu PL2.17) Báo cáo tài chính năm 2018
(Tham chiếu PL3.1, PL3.2,PL3.3,PL3.4,PL3.5,PL3.6)
*Cách tính thuế TNDN theo thơng tư 133/2016/TT-BTC:
“ Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ Khoa Học và Cơng Nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế TNDN”
Thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức sau:
+Thuế TNDN phải nộp = (TN tính thuế - phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) * thuế suất Thuế TNDN
+) Cách xác định doanh thu để tính thuế TNDN:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là tồn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu,phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa: Đối với DN nộp thuế GTGT thuế theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT; Đối với DN nộp thuế GTGT thuế theo phương pháp tr là doư tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT
+) Các khoản chi phí được trừ:
Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh tốn phải có chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt
+) Các khoản thu nhập khác: Bao gồm thu nhập từ nhượng bán, thanh lí TSCĐ; Lãi tiền gửi, cho vay; Tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng; Hàng cho, biếu tặng nhận được,…
* Các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN: Theo điều 8 Thông tư Số 78/2014/TT- BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài Chính quy định.
* Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định:
> Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang
> Doanh nghiệp sau khi quyết tốn thuế mà bị lỗ thì sẽ chuyển tồn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập(thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ
> Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm
> Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết tốn thuế
TNDN, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo phát sinh lỗ theo quy định trên
> Qúa thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ,nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ khơng được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo
b.Thuế suất thuế TNDN
Từ ngày 1/1/2016 trở đi tất cả các doanh nghiệp sẽ áp dụng mức thuế suất là 20% c. Đưa ra ví dụ minh họa cho các tính thuế TNDN theo thơng tư 133/2016/TT-BTC Ví dụ cơng ty A có số liệu như sau:
Năm 2017 lời: 949.456.922 VNĐ. Năm 2018 : Số liệu như sau:
- Doanh thu hoạt động bán hàng,dịch vụ (TK511): 180.419.989.529 VNĐ - Doanh thu từ hoạt động tài chính (Lãi tiền gửi) (TK515): 30.008.050 VNĐ - Chi phí giá vốn(TK632): 176.673.878.654 VNĐ
- Chi phí quản lí kinh doanh (TK642): 3.029.425.917 VNĐ - Chi phí tài chính (Chi phí lãi vay) (TK635): 393.219.901 VNĐ
- Thu nhập khác (tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng) (TK711): 941.073.093 - Chi phí khác(TK811): 2.733.507.720 VNĐ
- Cách tính thuế TNDN năm 2019 như sau:
+ Thu nhập tính thuế =Thu Nhập chịu thuế-(Thu Nhập được miễn thuế+Các khoản lỗ được kết chuyển)
+ TN chịu thuế = Doanh thu-Chi Phí được trừ+Các khoản thu nhập khác
=180.419.989.529 + 30.008.050 - ( 176.673.878.654+ 3.029.425.917 +393.219.901 + 2.733.507.720 ) +941.073.093
= (1.438.961.520) VNĐ
Chương 3: Hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH THÉP HƯNG Á
Một công ty dù công tác quản lí, kiểm sốt tốt đến đâu cũng khơng thể hồn hảo một cách hồn tồn. Ngược lại sẽ ln có những bất cập lớn nhỏ, rủi ro trong cách tổ chức cũng như cơng tác nội bộ trong và ngồi doanh nghiệp. Đặc biệt về cơng tác kế tốn năm tầm rất quan trọng trong doanh nghiệp. Kế toán là bộ phân ghi nhận mọi hoạt động về tình hình tài chính, quyết định và hoạch định xứ mệnh nguồn lực tài chính thực tế tại doanh nghiệp. Vậy nên công tác kế tốn cần phản ánh chính xác nhất và cụ thể, chi tiết, dễ hiểu nhất.
Công ty Hưng Á là công ty sản xuất và thương mại nên việc ghi nhận doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phức tạp hơn, cần theo dõi chi tiết cụ thể hơn. Việc phân loại tài khoản, tổ chức chứng từ và hạch tốn cần chuẩn xác và phù hợp khi có quá nhiều loại chi phí ở doanh nghiệp vừa là sản xuất và thương mại như vậy. Đề tài này sẽ thực hiện việc đánh giá, nhận xét để hồn thiện về kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thép Hưng Á
3.1.1 Đánh giá về tổ chức bộ máy quản lý của công ty
3.1.1.1 Ưu điềm:
Công ty cũng đang đầu tư thêm nhân lực và thiết bị sản xuất cũng như nguồn nguyên liệu để mở rộng quy mô kinh doanh,đáp ứng kịp thời nhu cầu thị trường, không những thực hiện những hợp đồng cung cấp sản phẩm thép trong địa bàn phía Nam mà cịn đang mở rộng thực hiện những khu vực phía Bắc và dự định xuất khẩu trong tương lai. Tất cà những thành quả mà công ty đạt đến ngày hôm nay là do sự nỗ lực đồng lịng nhất trí của Ban giám đốc cũng như các phịng ban cùng tồn thể cán bộ công nhân viên trong cơng ty. Cơng ty có ban lãnh đạo quản lý năng động, sáng tạo, nhiệt tình ln đưa ra những chiến lược, kế hoạch kinh doanh đúng đắn.
Các phòng ban trong cơng ty có chức năng, nhiệm vụ rõ ràng, cơ sở vật chất được trang bị đầy đủ.
Về công tác quản lý và lưu giữ sổ sách, chứng từ cũng được thực hiện tốt. Sổ sách, chứng từ của bộ phận nào thì được bộ phận đó lưu giữ và bảo quản trong một tập tin riêng theo từng tháng, từng quý, từng năm.
3.1.1.2 Nhược điềm:
Do mơ hình cơng ty cịn nhỏ, nên đôi khi sẽ xảy ra tình trạng bất kiêm nhiệm trong