2.7.3.1. Kết chuyển chi phí kinh doanh
Nợ TK 911 Kết chuyển kinh doanh Cĩ TK 632 Giá vốn bán hàng Cĩ TK635 Chi phí tài chính Cĩ TK641 Chi phí bán hàng
Cĩ TK642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Cĩ TK811 Chi phí khác
2.7.3.2. Kết chuyển hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá
Nợ TK 511 Số tiền giảm xuống Cĩ TK 521 Chiết khấu thương mại Cĩ TK531 Hàng bán bị trả lại Cĩ TK532 Giảm giá hàng bán
2.7.3.3. Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK511 Doanh thu bán hàng Cĩ TK911 Kết quả kinh doanh
2.7.3.4. Kết chuyển thu nhập tài chính thuần
Nợ TK515 Thu nhập hoạt động tài chính Cĩ TK911 Kết quả kinh doanh
2.7.3.5. Kết chuyển thu nhập khác
Nợ TK711 Thu nhập khác hàng Cĩ TK911 Kết quả kinh doanh - Kết quả kinh doanh:
+ Kết quả kinh doanh >0: Cơng ty cĩ lãi. Kế tốn định khoản
Nợ TK911 Kết quả kinh doanh
Cĩ TK421 Lợi nhuận chưa phân phối + Kết quả kinh doanh <0: Cơng ty cĩ lỗ.
Kế tốn định khoản
Nợ TK421 Lợi nhuận chưa phân phối Cĩ TK911 Kết quả kinh doanhn phối
Sơ đồ 2.2. Kết tốn xác định kết quả kinh doanh
632,635,641,642,811 911 511,512,515,711 Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu
421 421
Kết chuyển lãi hoạt Kết chuyễn lỗ hoạt động KD trong kỳ động KD trong kỳ
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG KẾ TỐN LƯU CHUYỂNHÀNG HĨA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH TẠICƠNG TY TNHH TƯ VẤN THỦY SẢN NGỌC
THỦY THÁNG 12/2010
3.1. Kế tốn luân chuyển hàng hĩa:
3.1.1. Một số mặt hàng tại Cơng ty
Cơng ty TNHH Tư vấn Thủy sản Ngọc Thủy (sau đây gọi tắt là Cơng ty Ngọc Thủy) cĩ tư vấn kỹ thuất nuơi tơm và kinh doanh các mặt hàng như: thức ăn, thuốc phịng trị bệnh, hĩa chất, vật tư, dầu nhớt phục vụ nuơi tơm và các loại thủy sản khác. Ở đây, trong phạm vi cuốn báo cáo này chỉ đề cập đến cơng tác kế tốn về hoạt động kinh doanh các thuốc, hĩa chất và thức ăn cho tơm sú trong tháng 10 năm 2009.
3.1.2. Một số trường hợp được xem là hàng mua - hàng bán và thời điểm ghi chép hàng mua - hàng bán ghi chép hàng mua - hàng bán
3.1.2.1. Trường hợp được xem là hàng mua
- Hàng mua về dùng cho hoạt động kinh doanh của Cơng ty
- Hàng mua bị hao hụt tổn thất, thiếu mất trong quá trình mua do Cơng ty chịu theo hợp đồng đã ký. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.1.2.2. Thời điểm ghi chép hàng mua
Thời điểm xác định và ghi chép việc mua hàng đã hồn thành là khi: - Đơn vị nhận được hàng hĩa từ nhà cung cấp
- Đã thanh tốn tiền hàng hoặc chấp nhận thanh tốn
3.1.2.3. Trường hợp đươc xem là hàng bán
- Hàng hĩa xuất đổi lấy hàng hĩa khác khơng tương tự về bản chất. - Hàng hĩa xuất làm biếu, tặng, quảng cáo, chào hàng.
- Hàng hĩa hao hụt, tổn thất trong khâu bán do khách hàng chịu.
3.1.2.4. Thời điểm ghi nhận doanh thu
- Trường hợp bán buơn:
Bán buơn qua kho, bán buơn vận chuyển thẳng (cĩ tham gia thanh tốn) theo phương thức chuyển hàng, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm thu được tiền của khách hàng hoặc khách hàng khơng thơng báo đã nhận được hàng và chấp nhận thanh tốn.
- Trường hợp bán lẻ (qua chi nhánh): Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nhận được báo cáo bán hàng của Trưởng chi nhánh.
3.2. Kế tốn quá trình thu mua
3.2.1. Phương thức mua hàng của Cơng ty
Cơng ty mua hàng theo 2 phương thức: Nhận hàng trực tiếp tại kho của người bán và theo phương thức chuyển hàng.
+ Theo phương thức mua hàng trực tiếp thì Cơng ty cử nhân viên đến kho người bán để nhận hàng căn cứ vào hĩa đơn đặt hàng. Cơng ty dùng phương tiện vận tải của mình để chuyển hàng về Cơng ty. Lúc này chi phí mua hàng do Cơng ty chịu và cơng ty sẽ chịu tổn thất trong quá trình vận chuyển.
+ Theo phương thức chuyển hàng: Người bán cử nhân viên của họ đến kho của Cơng ty, nhân viên Cơng ty tiến hành kiểm nhận và làm thủ tục nhập kho. Chi phí vận chuyển lúc này do người bán chịu cũng như mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển hàng hĩa.
3.2.2. Cách hạch tốn các trường hợp cụ thể tại Cơng ty
Cơng ty kinh doanh với qui mơ lớn nên cĩ nhiều hình thức khi mua hàng, như thanh tốn bằng chuyển khoản hoặc trả chậm (trong vịng 30 ngày), Cơng ty rất ít sử dụng tiền mặt để thanh tốn tiền hàng. Việc này rất hợp lý trong xu thế hiện nay. Khi sử dụng tiền mặt để thanh tốn cĩ rất nhiều hạn chế: tốn thời gian của nhân viên, chi phí đi lại rất tốn kém và khơng được an toàn khi giữ số tiền mặt quá lớn. Vì vậy, Cơng ty chỉ thanh tốn bằng tiền mặt những khoản chi nhỏ và thường xuyên.
Thực tế Cơng ty căn cứ vào hĩa đơn GTGT số 0016526 ngày 25/10/2010 Cơng ty Ngọc Thủy cĩ mua thức ăn tơm của Cơng ty TNHH Uni-President VN
tại Tiền Giang với giá mua chưa thuế là 123.766.671 đồng, thuế suất thuế GTGT là 5% chưa thanh tốn cho người bán. Chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt là 500.000 đồng đã bao gồm thuế GTGT, thuế suất 10%.
Kế tốn định khoản: Nợ TK 1561: 126.766.671 Nợ TK 133: 6.188.329 Cĩ TK 331: 129.955.000 Chi phí vận chuyển: Nợ TK1562: 500.000 Nợ TK 133: 50.000 Cĩ TK 111: 550.000
Vẫn trong ngày 25/10/2010 theo hĩa đơn GTGT số 0016594 Cơng ty mua thêm 3.220kg thức ăn tơm của Cơng ty Uni-President VN với giá mua chưa thuế là 76.676.196 đồng thuế GTGT là 5% chưa thanh tốn cho người bán. Hàng về nhập kho đủ.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 1561: 76.676.196 Nợ TK 133: 3.833.804 Cĩ TK 331: 80.510.000
3.2.3. Cách hạch tốn thuế GTGT đầu vào
- Cơng ty Ngọc Thủy tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. - Kế tốn sử dụng tài khoản 1331 để phản ánh thuế GTGT đầu vào.
- Nếu thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn thuế GTGT đầu vào thì Cơng ty chỉ khấu trừ theo thuế GTGT đầu ra thực tế, phần thuế cịn lại đượ chuyển sanh kỳ sau khấu trừ tiếp.
- Hiện nay, Cơng ty sử dụng các mức thuế suất:
+ 10%, 5% cho hàng mua vào (tùy từng loại mặt hàng). + 10%, 5% cho hàng bán ra (tùy từng loại mặt hàng).
Cơng ty mua hàng hĩa về dùng cho việc kinh doanh với những mặt hàng chịu thuế theo phương pháp khấu trừ.
Thực tế trong ngày 28/10/2010 Cơng ty Ngọc Thủy phát sinh thuế đầu vào như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng giá thanh tốn cho Cơng ty TNHH Uni-President VN là 68.966.000 đồng.
Thuế suất thuế GTGT là 5% kế tốn phản ánh như sau: Trị giá mua chưa thuế của hàng hĩa.
68.966.000
= 65.681.906 đồng 1 + 5%
Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hĩa là 65.681.906 x 5% = 3.284.094 đồng. Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 1561 65.681.906 Nợ TK 133: 3.284.094 Cĩ TK 331: 68.966.000 3.3. Kế tốn quá trình bán hàng
3.3.1. Phương thức bán hàng tại Cơng ty
Khi cĩ nhu cầu khách hàng sẽ điện thoại hoặc fax đến Cơng ty để đặt hàng. Sau đĩ bộ phận tài xế và nhân viên giao hàng vận chuyển hàng hĩa đến nơi theo yêu cầu. Cĩ 2 phương thức bán hàng tại Cơng ty Ngọc Thủy, bán buơn và bán lẻ.
3.3.1.1. Phương thức bán buơn hàng hĩa
* Bán hàng qua kho: Thực tế Cơng ty Ngọc Thủy khi xuất hàng bán buơn cho đại lý theo phương thức chuyển hàng, ngay khi đại lý nhận được hàng và chấp nhận thanh tốn thì kế tốn xác định là hàng đã tiêu thụ.
Trường hợp bán hàng cho đại lý khơng phải là gửi bán hợp đồng thì đại lý cũng khơng được hưởng hoa hồng khi bán hàng.
Vào ngày 10/12/2010 theo hĩa đơn GTGT số 0024131 của Cơng ty Ngọc Thủy cĩ xuất kho bán cho đại lý Mỹ Loan ở Bình Đại thức ăn nuơi tơm và thuốc cĩ giá vốn là 107.281.351 đồng. Giá bán chưa thuế là 110.961.905 đồng, thuế GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh tốn. Kế tốn định khoản: Nợ TK 632: 107.284.351 Cĩ TK 156: 107.284.351 Nợ TK 131: 116.510.000 Cĩ TK 511: 110.961.905 Cĩ TK 3331: 5.548.095
Đến ngày 12/12/2010 đại lý Mỹ Loan dùng tiền mặt trả nợ tiền hàng Nợ TK 111: 116.510.000
Cĩ TK 131, ML: 116.510.000 * Bán buơn vận chuyển thẳng:
- Trị giá hàng mua được vận chuyển bán thẳng: Nợ TK 157 Giá mua chưa thuế
Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào Cĩ TK 111,112,331 Tổng giá thanh tốn. - Hàng vận chuyển bán thẳng đã được tiêu thụ:
Nợ 632 Trị giá hàng
Cĩ TK 157 xác định là đã tiêu thụ - Đồng thời:
Nợ TK 111,112,131 Tổng giá thanh tốn
Cĩ TK511 Doanh thu bán hàng (tính theo giá bán chưa thuế) Cĩ TK33311 Thuế GTGT đầu ra
Thực tế tại Cơng ty căn cứ vào hĩa đơn GTGT số 0024737 ngày 13/12/2010 Cơng ty Ngọc Thủy cĩ mua thức ăn tơm của Cơng ty TNHH Uni- president VN tại Tiến Giang với trị giá mua chưa thuế là 93.893.333 đồng, thuế suất thuế GTGT 5% chưa thanh tốn cho người bán. Hàng khơng về nhập kho
mà vận chuyển bán thẳng cho đại lý Khưu Tấn Lũy với giá bán là 95.238.095 đồng, thuế GTGT 5%, khách hàng chưa thanh tốn.
- Trị giá hàng mua: Nợ TK 157: 93.893.333 Nợ TK 133: 4.694.667 Cĩ TK 331 KTL 98.588.000 - Hàng vận chuyển bán thẳng đã tiêu thụ: Nợ TK 632: 93.893.333 Cĩ TK 157: 93.893.333 - Đồng thời: Nợ TK 131 KTL: 100.000.000 Cĩ TK 511: 95.238.095 Cĩ TK 3331: 4.761.905
Ngày 1/12/2010 kế tốn lập ủy nhiệm chỉ gửi đến ngân hàng yêu cầu trả nợ tiền hàng mua ngày 13/12/2010 và số tiền hàng cịn thiếu ngày 12 và 13/10/2010 cho Cơng ty TNHH Uni-President VN tại Tiền Giang với tổng số tiền là 510.695.080 đồng
Nợ TK 331: 510.695.000 Cĩ TK 112: 510.695.000
Ngày 19/12/2010 đại lý Khưu Tấn Lũy đem tiền mặt đến Cơng ty để trả nợ tiền hàng, số tiền 100.000.000 đồng
Nợ TK 111: 100.000.000 Cĩ TK 131 KTL 100.000.000
3.3.1.2. Phương thức bán lẻ hàng hĩa
Cơng ty áp dụng 2 phương pháp:
- Bán lẽ thu tiền trực tiếp: Khách hàng mua hàng hĩa và thanh tốn một lần tại Cơng ty, kế tốn ghi hĩa đơn và nộp tiền cho thủ quỹ tại phịng kế tốn.
- Khách đặt hàng qua điện thoại: Khách hàng điện thoại đến Cơng ty đặt số lượng hàng sau đĩ bộ phận tài xế và nhân viên giao hàng vận chuyển hàng hĩa đến nơi bên mua yêu cầu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế tốn ghi nhận doan thu thơng qua “ Báo cáo bán hàng” (cĩ kèm theo hĩa đơn bán hàng làm chứng từ gốc).
Sau đây là bút tốn phản ánh khi Cơng ty xuất kho bán cho khách hàng. Nợ TK 111
Cĩ TK 511 Số tiền Cĩ TK 3331
Vào ngày 21/12/2010 Cơng ty cĩ xuất kho bán cho anh Nguyễn Văn Nghĩa ở Bình Đại thức ăn tơm và thuốc với giá vốn là 291.428.520 đồng, giá bán chưa thuế là 293.411.428 đồng thuế GTGT là 5%. Đến ngày 31/12/2010, anh Nghĩa đã thanh tốn tiền hàng bằng tiền mặt chi phí bốc xếp hàng bán Cơng ty đã trả bằng tiền mặt là 678.000 đồng Nợ TK 632 291.428.320 Cĩ TK 156 291.428.520 Nợ TK 131N 308.082.000 Cĩ TK 511 293.411.429 Cĩ TK 3331 14.670.572 - Chi phí bốc xếp Nợ TK 641 678.400 Cĩ TK 111 678.400 Ngày 31/12/2010: Nợ TK 111 308.082.000 Cĩ TK 131N 308.082.000
3.3.2. Cách tính giá hàng hĩa xuất kho bán
Cơng ty Ngọc Thủy kinh doanh hàng hĩa với rất nhiều chủng loại mẫu mã và qui cách khác nhau, với quy mơ lớn nên tình hình nhập xuất hàng hĩa thường xuyên vì vậy Cơng ty tính giá hàng hĩa xuất kho bán theo phương pháp đơn giá
bình quân cuối kỳ theo phương pháp này thì cuối mỗi kỳ kế tốn phải xác định đơn giá bình quân của hàng hĩa tồn và nhập trong kỳ để làm giá xuất kho.
Tại Cơng ty đầu tháng 12 thức ăn tơm UP 203 tồn kho 1.200 kg, đơn giá là: 17.240 đồng/kg
Ngày 03/12/2010 nhập kho 2.000kg đơn giá 17.524 đồng/kg Ngày 142/2010 nhập kho 1.000kg đơn giá 17.524 đồng/kg
Trong tháng 12 Cơng ty xuất kho 1.000kg thức ăn up 203 cho chị Thủy Cơng ty tính giá xuất kho như sau:
Giá xuất (1.200 x 17.240) + (2.000 x 17.523) + (1.000 x 17.524) kho = x 1.000 (1.200 + 2.000 + 1.000) = 17.442.381 đồng 3.3.3. Một số tài khoản sử dụng để hạch tốn Một số tài khoản sử dụng để hạch tốn là TK111, TK112, TK131, TK156, TK3331, TK 632, TK511, TK531
3.3.4. Hạch tốn các trường hợp bán hàng cụ thể tại Cơng ty
* Hạch tốn giá vốn hàng bán: Trong thực tế giá vốn hàng bán được xác định dựa trên 2 yếu tố.
- Giá xác định ghi trên hố đơn do bên bán xuất hĩa` đơn cho Cơng ty. - Chi phí thu mua hàng hĩa về nhập kho
Doanh nghiệp dựa vào gia trên hĩa đơn, cộng với chi phí thu mua làm giá vốn của hàng hoa xuất kho.
Kế tốn sử dụng tài khoản 632 để phản ánh giá vốn hàng xuất kho. Khi bán hàng, kế tốn xác định giá vốn:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Cĩ TK 156
Thực tế 25/12/2010 theo hĩa đơn GTGT số 0024152 của Cơng ty TNHH Ngọc Thủy cĩ xuất bán cho khách hàng Thu Viễn ở Bình Đại - Bến Tre thức ăn
tơm với giá vốn là 2.799.960 đồng. Giá bán chưa thuế là 3.030.857 đồng, thuế GTGT là 5% đã trả bằng tiền mặt. Kế tốn định khoản Nợ TK 632 2.799. 960 Cĩ TK 156 2.799.960 Nợ TK 111 3.182.400 Cĩ TK 511 3.030.857 Cĩ TK 3331 151.543
Và theo hĩa đơn GTGT số 0024159 ngày 27/12/2010 của Cơng ty Ngọc Thủy cĩ xuất kho bán cho ơng Tư Nghiêm ở Bình Địa - Bến Tre thức ăn tơm với giá là 171.428 đồng. Giá bán chưa thuế là 7.743.809 đồng, thuế GTGT 5% khách hàng cịn nợ. Kế tốn định khoản Nợ TK 632 7.171.428 Cĩ TK 156 7.171.428 Nợ TK 131.N 8.131.000 Cĩ TK 511 7.743.809 Cĩ TK 3331 387.191 * Hạch tốn doanh thu bán hàng
Vì Cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá bán khơng bao gồm thuế GTGT đầu ra.
Khi xuất kho, hàng hĩa giao cho khách hàng nếu thu tiền hay chấp nhận thanh tốn cĩ nghĩa là hàng hĩa đã được tiêu thụ, kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng.
Khi xuất kho hàng bán và đã thu tiền, kế tốn phản ánh: Nợ TK 111 Tổng số tiền đã thanh tốn
Cĩ TK 511 Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 Thuế GTGT
Khi xuất kho hàng bán, khách hàng chấp nhận thanh tốn, kế tốn phản ánh:
Nợ TK 131(chi tiết) Tổng số tiền đã thanh tốn Cĩ TK 511 Doanh thu bán hàng
Cĩ TK 3331 Thuế GTGT Cơng thức:
Thực tế vào ngày 28/12/2010, theo hĩa đơn GTGT số 0024163 của Cơng ty TNHH Ngọc Thủy cĩ xuất kho bán cho anh Nguyễn Văn Thanh ở Bình Đại - Bến Tre thức ăn tơm 100kg SP202, 200kg SP203S và 80kgSP203 với giá vốn là 9.140.953 đ. Giá bán chưa thuế:
+ SP202: 25733,33 + SP203S 25733,33 + SP203 25638,10 Thuế GTGT 5% khách hàng cịn nợ. Kế tốn xác định doanh thu: Doanh thu = (100kg x 25733,33) + (200 x 25733,33) + (80 x 25638,10) = 9.771.047. Kế tốn định khoản: Nợ TK 632 9.140.953 Cĩ TK 156 9.140.953 Nợ TK 111 10.259.600 Cĩ TK 511 9.771.047 Cĩ TK 3331 488.553 3.3.6. Cách hạch tốn thuế GTGT đầu ra
Xuất phát từ tình hình thực tế, đối với Cơng ty chuyên kinh doanh hàng hĩa thì Cơng ty phải tính thuế đầu vào, Cơng ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nên đầu vào cũng như đầu ra 5%, 10% (tùy từng loại mặt hàng) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế tốn sử dụng tài khoản 3331 “ Thuế GTGT phải nộp” * Khi xuất hàng bán, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh tốn Cĩ TK 511 Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra * Cuối kỳ, kế tốn khấu trừ thuế:
Nợ TK 3331 Cĩ TK 133
Trong tháng 12/2010 Cơng ty Ngọc Thủy phát sinh các loại thuế như sau: - Doanh thu bán chưa thuế là: 3.986.830.000 đồng
- Thuế suất 5%, 10% các mặt hàng bán ra là 236.600.300 đồng
Thuế GTGT được khấu trừ phát sinh trong quá trình mua hàng trong tháng là 212.184.000 đồng.
Số tiền thuế GTGT cần phải nộp cho Nhà nước: 236.600.300 - 212.184.000 = 24.416.300 đồng. Cuối kỳ kế tốn khấu trừ thuế:
Nợ TK 3331: 212.184.000