Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu nhập của đầu tư tài chính hoặc gửi vốn đầu tư khác.
2.4.2.2. Nội dung:
Thu nhập này gồm nhiều hình thức: Mua cổ phần, cổ phiếu, trái phiếu, mua bán sang nhượng đất, gĩp vốn liên doanh, thu tiền lãi ngân hàng, lãi cho vay vốn, lãi bán ngoại tệ, hoạt động khác.
Tài khoản sử dụng 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
2.4.2.3. Phương pháp hạch tốn
- Khi nhận được tiền lãi hay thơng báo về tiền lãi do hoạt động tài chính mang lại.
Nợ TK 111,112, 138, …
Cĩ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính - Trường hợp khơng nhận tiền lãi mà tiếp tục đầu tư
Nợ TK 121,222, 228, … Cĩ TK 515
Chiết khấu thanh tốn được hưởng do tiền trước thời hạn. Nợ TK 331 Phải trả người bán
Cĩ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập tài chính sang 911, xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 515 Cĩ TK 911
2.4.3. Hạch tốn doanh thu hoạt động khác2.4.3.1. Khái niệm 2.4.3.1. Khái niệm
Thu nhập từ các hoạt động khác là những khoản thu nhập ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
2.4.3.2. Nội dung
Thu nhập hoạt động khác bao gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu do tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, các khoản tiền thưởng, quà biếu tặng của các tổ chức cá nhân …
- Tài khoản sử dụng 711 “doanh thu hoạt động khác”
2.4.3.3. Phương pháp hạch tốn
- Khi phát sinh các khoản thu nhập khác, kế tốn phản ánh: Nợ TK 111,112,131 Tổng giá thanh tốn
Cĩ TK 711 Thu nhập khác
Thu được các khoản nợ khĩ địi đã xĩa sổ nay thu hồi được: Nợ TK 111,112
Cĩ TK 711
2.5. Các khoản giảm trừ doanh thu
2.5.1. Chiết khấu thương mại
Là khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng khi họ mua xong hàng hĩa, dịch vụ với khối lượng lớn.
- Cách hạch tốn: Phản ánh chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ. Nợ TK 521 Chiết khấu thương mai
Nợ TK 3331 Thuế GTGT được khấu trừ Cĩ TK 111,112 …
Cĩ TK 131 Phải thu của khách hàng
2.5.2. Giảm giá bán hàng
Là khoản giảm trừ được bên bán chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hĩa đơn vì hàng bán kém chất lượng, khơng đúng quy cách. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cách hạch tốn: Nợ TK 532
Cĩ TK 111,112 Số tiền giảm giá trả lại cho khách hàng Cĩ TK 131 Giảm giá phải thu của khách hàng
2.5.3. Hàng bán trả lại
Là số hàng hĩa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do hàng kém phẩm chất, sai qui định, chủng loại ….
Cách hạch tốn:
- Khi hàng hĩa bị trả lại, kế tốn ghi:
Nợ TK 531 Theo qui định chưa thuế GTGT Cĩ TK 33311
2.6. Hạch tốn chi phí
2.6.1. Chi phí tài chính 2.6.1.1. Khái niệm
Là những khoản tiền liên quan đến hoạt động về vốn, về đầu tư tại Cơng ty nhằm sử dụng một cách hợp lý các nguồn vốn tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của Cơng ty.
2.6.1.2. Nội dung
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, … khoản lập và hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, ….
Tài khoản sử dụng 635 “Chi phí tài chính”
2.6.1.3. Phương pháp hạch tốn
- Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính Nợ TK 635
Cĩ TK 111,112,141,121,128,221,222… - Lãi tiền vay
Nợ TK 635
Cĩ TK 111,311,341,… - Lập dự phịng giảm giá chứng khốn
Nợ TK 635
Cĩ TK 129,229 Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn, dài hạn
2.6.2. Giá vốn hàng bán 2.6.2.1. Khái niệm
Là giá bán thực tế nhập kho của hàng hĩa được bán hoặc là giá thực tế lao vụ, dịch vụ hồn thành đã xác định tiêu thụ và xác định các tài khoản được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh.
2.6.2.2. Đặc điểm
Nhằm xác định chính xác kết quả tiêu thụ hàng hĩa và giá vốn hàng hĩa tồn kho cuối kỳ, ta cĩ thể sử dụng phương pháp tính giá xuất kho: Phương pháp
nhập trước xuất trước, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp thực tế đích danh.
Dùng để phản ánh giá trị sản phẩm, dịch vụ xuất bán trong kỳ Tài khảo sử dụng 632 “giá vốn hàng bán”
2.6.2.3. Phương pháp hạch tốn
- Sản phẩm trực tiếp cho khách hàng trong kỳ.
- Khi cĩ hợp đồng mua bán, hĩa đơn, giấy chấp nhận thanh tốn của đơn vị khách hàng, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 155,156,157…
- Nếu thành phẩm hàng hĩa xuất bán mà bị khách hàng trả lại thì kế tốn ghi:
Nợ TK 155,156,157 Cĩ TK 632
- Cuối kỳ xác định giá vốn cảu sản phẩm đã được bán ra trong kỳ để kế`t chuyển sang TK 911:
Nợ TK 911 Cĩ TK 632
2.6.3. Chi phí bán hàng 2.6.3.1. Khái niệm
Là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hĩa, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp.
2.6.3.2. Nội dung
- Chi phí bán hàng gồm: Chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của ban giám đốc và nhân viên quản lý phịng ban của Cơng ty; chi phí vận chuyển nội bộ và vận chuyển giao hàng; chi phí giới thiệu quảng cáo sản phẩm; chi phí mua ngồi phục vụ cho bộ phân bán hàng; chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận bán hàng; chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ bán hàng; chi phí hoa hồng bán hàng; chi phí nhân viên bán hàng.
- Tài khảo sử dụng 641 “chi phí bán hàng”
2.6.3.3. Phương pháp hạch tốn
- Tiền lương phải trả nhân viên
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Cĩ TK 334 Tiền lương cơng nhân - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo qui định
Nợ TK 641 Cĩ TK 338
- Chi phí nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cu Nợ TK 641
Cĩ TK 152,153
Cĩ TK142(242) Cơng cụ xuất dùng phân bổ nhiều lần - Trường hợp vật liệu mua về dùng cho khâu bán hàng
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Nợ 133 Thuế GTGT
Cĩ TK 111,112,331 các khoản phải trả - Chi phí khấu hao TSCĐ
Nợ TK 641 Cĩ TK 214
- Chi phí hoa hồng cho đại lý
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Nợ 111,112,131 Các khoản phải thu Cĩ TK 511 Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ kết chuyển
Nợ TK 911 Kết quả kinh doanh Cĩ TK 641 Chi phí bán hàng
2.6.4. Chi phí quản lý doanh nghiệp2.6.4.1. Khái niệm 2.6.4.1. Khái niệm
Là chi phí cĩ liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.
2.6.4.2. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của BGĐ và nhân viên các phịng ban; chi phí vật liệu phục vụ hoạt động quản lý doanh nghiệp; chi phí đồ dùng văn phịng phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp; chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho tồn doanh nghiệp: nhà, văn phịng, phương tiện vận tải, …thuế, lệ phí: thuế mơn bài, thuế nhà đất, …. Chi phí dự phịng: dự phịng phải thu nợ khĩ địi; chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nước, điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phịng, thuê ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ văn phịng doanh nghiệp, … chi phí khác bằng tiền: chi phí tiếp khách, cơng tác phí, phí chuyển tiền, …
Tài khỏan sử dụng 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
2.6.4.3. Phương pháp hạch tốn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642(6421) Chi phí nhân viên quản lý Cĩ TK 334 Tiền lương cơng nhân viên Cĩ TK 338 Các khồn tính theo lương - Chi phí nguyên vật liệu phục vụ quản lý
Nợ TK 642(6421) Chi phí vật liệu quản lý Cĩ TK 152 Nguyên vật liệu
- Chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ quản lý
Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Cĩ TK 153 Cơng cụ xuất dùng phân bổ một lần
- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642
Cĩ TK 214 - Chi phí về thuế, lệ phí
Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 Thuế GTGT
Cĩ TK 111,112 Số tiền phải nộp
- Tiến điện nước, điện thoại, fax, thuê nhà, thuê bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ dùng chung cho tồn bộ doanh nghiệp
Nợ TK 642(6427) Chi phí dịch vụ mua ngoài Cĩ TK 111,112,331 Trả định kỳ
Cĩ TK 142(242) Phân bố chi phí trả trước về tiền thuê nhà chi phí sửa chữa TSCĐ
- Chi phí khác bằng tiền mặt
Nợ TK 642(6428) Chi phí bằng tiền khác Cĩ TK 111,112,141,…
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng đã tiêu thụ và hàng cịn tồn lại cuối kỳ
Nợ TK 991 Xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 142 Phân bổ chi phí
Cĩ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.6.5. Chi phí khác 2.6.5.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động khác là các khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt thơng thường của Cơng ty mang lại cũng cĩ thể là những chi phí bỏ sĩt từ những năm truớc đến năm nay mới phát hiện.
2.6.5.2. Nội dung
- Chi phí khác bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý nhượng bán; tiền nộp phạt do vi phạm hợp đồng; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí cịn lại.
- Tài khoản sử dụng 811”Chi phí khác”
2.6.5.3. Phương pháp hạch tốn
- Khi phát sinh các khoản chi phí từ hoạt động khác trong kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 811
Cĩ TK 111,112,141,331,338
- Chi phí thanh lý, nhượng bán, thanh lý TSCĐ + Thu tiến từ nhượng, bán, thanh lý TSCĐ
Nợ TK 111,112,131 Cĩ TK 811
Cĩ TK3331
+ Đồng thời phản ánh phần cịn lại giá trị của TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý dùng vào sản xuất kinh doanh
Nợ TK 214 Hao mịn TSCĐ Nợ TK 811 Chi phí khác Cĩ TK 211 TSCĐ hữu hình (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 213 TSCĐ vơ hình
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Nợ TK 811 Chi phí khác Cĩ TK 111,112
Cĩ TK3331 Thuế và các khoản phải nộp Cĩ TK 338 Phải trả phải nộp khác
- Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ chi phí từ hoạt động khác phát sinh trong kỳ về TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 Cĩ TK 811
2.7. Hạch tốn xác định kết quả kinh doanh
2.7.1. Khái niệm
Kết quả kinh doanh là kết quả sau cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong kỳ hạch tốn. Kết quả kinh doanh là một chỉ
tiêu chất lượng đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
- Xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp đuợc xác định bằng khoản chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí các hoạt động kinh tế đã thực hiện trong kỳ.
- Mục đích cuối cùng của doanh nghiệp khi đi vào hoạt động là lợi nhuận, nĩ là nguồn vốn quan trọng để tích luỹ tái sản xuất mở rộng nâng cao đời sống người lao động.
- Kết quả kinh doanh của Cơng ty bao gồm: Kết quả sản xuất kinh doanh chínhh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
DT Chi phí
Doanh Giá vốn hoạt hoạt Thu Chi KQKD = thu - hàng - 641 – 642 + động - động + nhập - phí thuần bán tài tài khác khác chính chính
Doanh Doanh Chiết khấu Giảm Hàng Thuế TTĐB, XK
thu = thu - thương mại - giá hàng - bán - GTGT tình theo thuần bán trả lại pp trực tiếp
2.7.2. Nội dung
Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, kế tốn theo dõi các tài khoản: Doanh thu thuần TK511, giá vốn bán hàng TK632, chi phí bán hàng TK641, chi phí quản lý doanh nghiệp TK642, thu nhập hoạt động tài chính TK515, chi phíhoạt động tài chính TK635, thu nhập hoạt động khác TK 711, chi phí hoạt động khác TK811.
2.7.3. Hạch tốn tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh2.7.3.1. Kết chuyển chi phí kinh doanh 2.7.3.1. Kết chuyển chi phí kinh doanh
Nợ TK 911 Kết chuyển kinh doanh Cĩ TK 632 Giá vốn bán hàng Cĩ TK635 Chi phí tài chính Cĩ TK641 Chi phí bán hàng
Cĩ TK642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Cĩ TK811 Chi phí khác
2.7.3.2. Kết chuyển hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá
Nợ TK 511 Số tiền giảm xuống Cĩ TK 521 Chiết khấu thương mại Cĩ TK531 Hàng bán bị trả lại Cĩ TK532 Giảm giá hàng bán
2.7.3.3. Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK511 Doanh thu bán hàng Cĩ TK911 Kết quả kinh doanh
2.7.3.4. Kết chuyển thu nhập tài chính thuần
Nợ TK515 Thu nhập hoạt động tài chính Cĩ TK911 Kết quả kinh doanh
2.7.3.5. Kết chuyển thu nhập khác
Nợ TK711 Thu nhập khác hàng Cĩ TK911 Kết quả kinh doanh - Kết quả kinh doanh: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Kết quả kinh doanh >0: Cơng ty cĩ lãi. Kế tốn định khoản
Nợ TK911 Kết quả kinh doanh
Cĩ TK421 Lợi nhuận chưa phân phối + Kết quả kinh doanh <0: Cơng ty cĩ lỗ.
Kế tốn định khoản
Nợ TK421 Lợi nhuận chưa phân phối Cĩ TK911 Kết quả kinh doanhn phối
Sơ đồ 2.2. Kết tốn xác định kết quả kinh doanh
632,635,641,642,811 911 511,512,515,711 Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu
421 421
Kết chuyển lãi hoạt Kết chuyễn lỗ hoạt động KD trong kỳ động KD trong kỳ
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG KẾ TỐN LƯU CHUYỂNHÀNG HĨA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH TẠICƠNG TY TNHH TƯ VẤN THỦY SẢN NGỌC
THỦY THÁNG 12/2010
3.1. Kế tốn luân chuyển hàng hĩa:
3.1.1. Một số mặt hàng tại Cơng ty
Cơng ty TNHH Tư vấn Thủy sản Ngọc Thủy (sau đây gọi tắt là Cơng ty Ngọc Thủy) cĩ tư vấn kỹ thuất nuơi tơm và kinh doanh các mặt hàng như: thức ăn, thuốc phịng trị bệnh, hĩa chất, vật tư, dầu nhớt phục vụ nuơi tơm và các loại thủy sản khác. Ở đây, trong phạm vi cuốn báo cáo này chỉ đề cập đến cơng tác kế tốn về hoạt động kinh doanh các thuốc, hĩa chất và thức ăn cho tơm sú trong tháng 10 năm 2009.
3.1.2. Một số trường hợp được xem là hàng mua - hàng bán và thời điểm ghi chép hàng mua - hàng bán ghi chép hàng mua - hàng bán
3.1.2.1. Trường hợp được xem là hàng mua
- Hàng mua về dùng cho hoạt động kinh doanh của Cơng ty
- Hàng mua bị hao hụt tổn thất, thiếu mất trong quá trình mua do Cơng ty chịu theo hợp đồng đã ký.
3.1.2.2. Thời điểm ghi chép hàng mua
Thời điểm xác định và ghi chép việc mua hàng đã hồn thành là khi: - Đơn vị nhận được hàng hĩa từ nhà cung cấp
- Đã thanh tốn tiền hàng hoặc chấp nhận thanh tốn
3.1.2.3. Trường hợp đươc xem là hàng bán
- Hàng hĩa xuất đổi lấy hàng hĩa khác khơng tương tự về bản chất. - Hàng hĩa xuất làm biếu, tặng, quảng cáo, chào hàng.
- Hàng hĩa hao hụt, tổn thất trong khâu bán do khách hàng chịu.
3.1.2.4. Thời điểm ghi nhận doanh thu
- Trường hợp bán buơn:
Bán buơn qua kho, bán buơn vận chuyển thẳng (cĩ tham gia thanh tốn) theo phương thức chuyển hàng, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm thu được tiền của khách hàng hoặc khách hàng khơng thơng báo đã nhận được hàng và chấp nhận thanh tốn.
- Trường hợp bán lẻ (qua chi nhánh): Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nhận được báo cáo bán hàng của Trưởng chi nhánh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2. Kế tốn quá trình thu mua
3.2.1. Phương thức mua hàng của Cơng ty
Cơng ty mua hàng theo 2 phương thức: Nhận hàng trực tiếp tại kho của người bán và theo phương thức chuyển hàng.
+ Theo phương thức mua hàng trực tiếp thì Cơng ty cử nhân viên đến kho người bán để nhận hàng căn cứ vào hĩa đơn đặt hàng. Cơng ty dùng phương tiện