6. Kết cấu của đề tài
2.3.1 Hệ thống chính sách thuế và mơ hình quản lý thuế hiện hành của Lào
Như bất kỳ một quốc gia nào, đối với đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trị là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển. Có được một hệ thống chính sách thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện và ln theo kịa sự vận động phát triển của thực tiễn là điều kiện cần thiết và cấp bách. Theo tinh thần đó, Đảng và Nhà nước Lào trong quá trình vận hành, đổi mới nền kinh tế đã rất chú trọng đến cải cách hệ thống thuế.
Để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế , đặc biệt là việc gia nhập WTO hệ thống thuế Lào cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp hơn nhằm mục tiêu đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo công bằng, phù hợp với cam kết quốc tế. Với tinh thần đó Bộ luật quản lý thuế của Lào đã được ban hành và có hiệu lực thi hành kể từ năm 1996 đến nay, ngành thuế đã tiến hành hai giai đoạn cải cách thuế là năm 2005 và 2009 ( bổ sung luật thuế GTGT và triển khai áp dụng cả nước năm 2010).
Trong hệ thống thuế của Lào hiện hành bao gồm tất cả là 09 luật thuế được áp dụng cho các thành phần kinh tế, trong đó thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế lợi tức, thuế thu nhập, thuế tối thiểu, các khoản phí và lệ phí nằm trong một luật gọi là “luật thuế” tất cả có 12 chương và có 108 điều khoản. Còn thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu nằm trong luật hải quan; thuế nhà đất nằm trong luật quản lý nhà đất ; thuế tài nguyên nằm trong luật quản lý tài sản công; Riêng luật thuế giá trị gia tăng áp dụng thí điểm đối với 1 số DN lớn thực hiện tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ đẩy đủ (DN lớn có doanh thu từ 400.000.000 kíp trở lên/năm) từ ngày 01/01/2010 tất cả có 10 chương và có 38 điều khoản. Đến nay, qua nhiều năm thực hiện hệ thống chính sách thuế mới này đã đạt được những kết quả tương đối khả quan và đã thể hiện được tầm quan trọng của thuế đối với NSNN và nền kính tế - xã hội của đất nước.
2.3.1.1. Hệ thống chính sách thuế của Lào.
2. Thuế Giá trị gia tăng
Thuế giá trị gia tăng là thuế gián tiếp được thu thập trên giá trị - tỷ lệ gia tăng của hàng hoá và dịch vụ xảy ra trong tất cả các q trình, từ sản xuất, lưu thơng, cung cấp dịch vụ cho tiêu thụ, và được thu thập theo giá trị hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu vào Lào.
3. Thuế tiêu thụ đặc biệt
Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, thu thập từ hàng hóa và dịch vụ đặc biệt một số loại có giá trị lớn.
4. Thuế lợi tức
Thuế lợi tức là loại thuế gián thu mà thu từ lợi tức của thể nhân hay pháp nhân hoạt động kinh doanh sản xuất, hàng hóa và dịch vụ.
5. Thuế tối thiểu
Thuế tối thiểu có tính chất như một khoản thuế lợi tức kinh doanh áp dụng đối với các tổ chức kinh tế và các cá nhân kinh doanh áp dụng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ. Theo đó, các cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai lỗ hoặc lợi nhuận kinh doanh dưới mức chịu thuế theo quy định của pháp luật và khi đó phải nộp thuế tối thiểu.
Số thuế tối thiểu phải nộp được xác định bằng cách lấy doanh thu của năm tính thuế hoặc năm trước liền kề năm tính thuế nhân với thuế suất. Số thuế tối thiểu còn phải nộp sẽ được xác định bằng số tối thiểu phải nộp trừ đi số thuế lợi tức đã tạm nộp trong năm tính thuế.
6. Thuế thu nhập
Thuế thu nhập của Lào áp dụng đối với các thu nhập của cá nhân. Các khoản thu
nhập khác của hoạt động kinh doanh không quy định trong thuế lợi tức mà quy định trong thuế thu nhập.
Thu nhập chịu thuế:
- Thu nhập từ cổ tức hoặc lãi góp vốn liên doanh, liên kết; lãi bán cổ phiếu, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh.
- Thu nhập từ cho thuê tài sản và từ quyền sử dụng tài sản. - Thu nhập từ bản quyền, bằng sáng chế và quyền sở hữu trí tuệ.
Thu nhập miễn thuế: Thu nhập được miễn Thuế thu nhập có liên quan đến thu nhập của tổ chức kinh tế bao gồm:
- Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cơng trái phiếu chính phủ. - Tiền thưởng về nghiên cứu khoa học hoặc phát minh, sáng chế.
thuế thu nhập phải nộp cho cơ quan thuế chậm nhất vào ngày 15 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. Khi xác định thuế lợi tức phải nộp thì doanh nghiệp phải gộp thu nhập khác vào để tính thuế và được trừ phần thuế thu nhập đã khấu trừ tại nguồn.
7. Phí và lệ phí:
Phí và lệ phí là thuộc loại thuế trực thu của cá nhân và tổ chức cá nhân, sử dụng dịch vụ văn bản hoặc công cộng khác của nhà nước.
( các nội dung chi tiết của hệ thống thuế đã đƣợc trình này ở Phụ lục 02 )
2.3.1.2. Mơ hình quản lý thuế ở CHDCND Lào
Quy trình quản lý thuế cụ thể ở CHDCND Lào trong thời gian qua thực hiện qua các bước cụ thể sau:
Quản lý đối tượng nộp thuế
Xuất phát từ những đặc điểm tổ chức bộ máy ngành thuế của Lào đó là: - Tổ chức bộ máy theo loại hình ĐTNT hay sắc thuế.
- Cơ quan thuế địa phương thường gắn với chính quyền hành chính địa phương theo địa bàn hành chính theo 03 cấp: Trung ương, tỉnh, và huyện.
- Ngoài chức năng tổ chức quản lý thu, cơ quan thuế còn đảm nhiệm một số chức năng khác như phân bổ nguồn thu, kiểm tra giám sát hoạt động của hệ thống các doanh nghiệp quốc doanh.
Do vậy, mỗi ĐTNT đều do một bộ phận hay một cá nhân chuyên trách và hoàn toàn chịu trách nhiệm từ việc kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế của cơ sở.
Kê khai đăng ký thuế là khâu đầu tiên trong công tác quản lý thu thuế, tạo điều kiện cho cơ quan thuế nắm được cơ bản các thông tin về các cơ sở kinh doanh trên địa bàn để có căn cứ lập sổ danh bạ thuế, kiểm tra quản lý thu thuế theo đúng luật định.
Việc kê khai đăng ký thuế được tiến hành ở địa bàn và hồ sơ được lưu trữ lại tại cơ quan thuế nơi trực tiếp quản lý đối tượng.
Để đảm bảo thực hiện chức năng quản lý NN trên lãnh thổ và phù hợp với yêu cầu quản lý hiện tại thì UBND các cấp là cơ quan cấp giấy phép đăng ký kinh doanh. UBND các cấp thường giao cho cơ quan chuyên môn (thường là cơ quan tài chính, quản lý thị trường hay sở kế hoạch đầu tư) xem xét hồ sơ và trình ủy ban xét duyệt ra quyết định.
Hàng tháng cơ quan thuế phải lấy danh sách các cơ sở kinh doanh hoặc đối chiếu với cơ quan ra quyết định cấp đăng ký kinh doanh hay quyết định thành lập để xác định
những ĐTNT mới chưa đăng ký nộp thuế, những cơ sở giải thể, tạm dừng hoặc thu hồi giấy phép đầu tư để trên cơ sở đó có thể quản lý chặt chẽ ĐTNT.
Quản lý quá trình tờ khai thuế và nộp thuế
Cơ sở kinh doanh phải thực hiện lập và nộp tờ khai thuế theo từng sắc thuế với cơ quan thuế địa phương nơi mà cơ sở trực tiếp sản xuất kinh doanh.
Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra tính thuế và ra thơng báo thuế số thuế phải nộp (các sắc thuế) của kỳ trước theo luật.
Trong trường hợp cơ sở sản xuất kinh doanh không gửi tờ khai thuế hoặc kê khai không đúng, không đầy đủ theo đúng quy định, cơ quan thuế có quyền ấn định số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh theo luật định.
Cơ chế quản lý thu nộp như trên được gọi là phương pháp cơ quan thuế tính thuế. Phương pháp này trong chừng mực nào đó phù hợp với một số nước có mơ hình chủ yếu là thành phần kinh tế quốc doanh đó được NN kiểm sốt chặt chẽ. Theo cơ chế này trước khi ra thông báo, cơ quan thuế phải kiểm tra tờ khai, tính thuế và xác nhận vào tờ khai thuế đồng thời ra thông báo gửi ĐTNT. Trong tháng báo thuế phải ghi rõ số thuế phải nộp, nơi nộp thuế và thời hạn nộp thuế.
Hàng tháng căn cứ vào số thuế phải nộp và ngày ấn định nộp ghi trên thông báo thuế, cơ sở sản xuất kinh doanh thực hiện việc nộp tiền thuế vào KBNN hoặc trực tiếp cho cơ quan thuế sau đó cơ quan thuế có trách nhiệm nộp vào KBNN.
Theo phương pháp cơ quan thuế tính thuế này, cơ quan thuế phải chịu trách nhiệm về việc kiểm tra tính tóan của mình do vậy trách nhiệm pháp lý đối với mỗi cán bộ chuyên quản là rất lớn. Trong điều kiện kinh tế thị trường như hiện nay, số lượng ĐTNT tăng lên nhanh chóng, cơ quan thuế phải kiểm tra xử lý nhiều ĐTNT trong một thời gian ngắn, do đó trách nhiệm pháp lý khơng được đảm bảo, độ chính xác khơng cao, khơng kịp thời theo yêu cầu quản lý.
Việc nộp thuế ở CHDCND Lào trong thời gian qua được thực hiện dưới nhiều hình thức: Nộp trực tiếp cho cơ quan thuế, nộp qua tài khoản ngân hàng hoặc nộp thẳng vào KBNN.
Phân cấp quản lý thuế.
Theo Thông tư số 1919/BTC, ngày 25/10/2003 của Bộ Tài chính Lào, việc phân cấp quản lý thuế thuộc Bộ Tài chính được quy định như sau:
mang tính chiến lược hoặc có quan hệ với nước ngồi. Đối với các đối tượng này thì Vụ thực hiện quản lý toàn diện về mọi mặt, từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế cho đến tính thuế và quyết toán thuế.
Đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh lớn, có vốn đăng ký đầu tư hoặc có doanh thu hàng năm từ 5 tỷ kíp trở lên hoặc nhỏ hơn 5 tỷ kíp nhưng thực hiện sản xuất kinh doanh mang tính chiến lược thời vụ sẽ do cơ quan thuế địa phương quản lý một số khâu như khâu đăng ký thuế, thanh tra kiểm tra về số thuế đó nộp của các đối tượng phải nộp.
+ Đối với Phòng thuế địa phương thực hiện quản lý các đơn vị sản xuất kinh doanh trên phạm vi địa bàn mà mình quản lý (trừ các đối tượng do Vụ thuế quản lý). Phòng thuế địa phương thực hiện quản lý các đối tượng thuộc quyền quản lý của mình trong tất cả các khâu, từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế, thanh tra - kiểm tra về thuế cho đến khâu quyết tóan thuế.
Các Phịng thuế địa phương phải thường xuyên báo cáo tình hình tổ chức thực hiện và thu thuế trên địa bàn mà mình quản lý cho cấp trên.
Vụ thuế và các Phịng thuế có quyền xuống kiểm tra việc thực hiện công tác thu nộp thuế đối với cơ quan cấp dưới và các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc sự quản lý của cơ quan cấp dưới. Ví dụ: cấp Vụ có thể xuống kiểm tra các Phòng thuế địa phương và các Phòng thuế cấp Thành phố hoặc cấp Tỉnh. Đồng thời cấp tỉnh có quyền kiểm tra các Phịng thuế cấp huyện.
Sơ đồ mơ hình quản lý thuế ở Lào