1.3 NỘI DUNG CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
1.3.3.1 Đánh giá thành quả của trung tâm chi phí
Người đứng đầu trung tâm chi phí chỉ được quyền ra quyết định và chịu trách nhiệm về chi phí, do đó, khi đánh giá trách nhiệm quản lý của trung tâm chi phí cần sử dụng những chỉ tiêu sau:
Mức độ biến động chi phí.
Mức biến động chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí dự toán (1.1)
Mức độ biến động chi phí tính theo cơng thức trên có thể lớn hơn, nhỏ hơn
hoặc bằng khơng (0); có nghĩa là chi phí thực tế có thể thấp hơn, cao hơn hoặc bằng với chi phí dự tốn. Chỉ tiêu này cho phép các nhà quản trị cấp cao đánh giá tình hình thực hiện dự tốn chi phí ở các trung tâm trực thuộc. Theo đó, mức biến động chi phí càng nhỏ càng tốt. Tuy nhiên, mức biến động này phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau như: quy mô hoạt động, lượng tiêu hao các yếu tố đầu vào, giá cả của các yếu tố đầu vào,… Vì vậy, để đánh giá thỏa đáng trách nhiệm quản lý cần phải
quy đổi chi phí dự tốn về cùng quy mơ hoạt động làm cơ sở cho việc so sánh và đánh giá. Mức độ biến động chi phí là chỉ tiêu tuyệt đối, cho nên không thể sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản lý ở những trung tâm có quy mơ hoạt động khác nhau.
Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực hiện so với chi phí dự tốn
Chi phí thực tế phát sinh
Chi phí dự tốn 100% 1.2
Chỉ tiêu này cho biết mức độ thực hiện dự tốn, theo đó tỷ lệ thực hiện dự tốn chi phí càng thấp thì càng tốt. Tuy nhiên chi phí dự tốn được tính trên cơ sở số
lượng sản phẩm sản xuất, dịch vụ theo kế hoạch; cịn chi phí thực tế phát sinh liên quan đến số lượng sản phẩm, dịch vụ thực tế thực hiện được. Do đó, chỉ tiêu này chỉ có ý nghĩa khi số lượng sản phẩm, dịch vụ dự toán và thực tế thực hiện được là như nhau. Nói cách khác, chỉ khi có cùng kết quả đầu ra thì mới đánh giá được tình hình thực hiện chi phí đầu vào, theo đó mới có thể đánh giá được trách nhiệm quản lý
của người đứng đầu trung tâm chi phí. Trong trường hợp kết quả đầu ra khác nhau, thì phải quy đổi chi phí về cùng một quy mơ của kết quả đầu ra thì tỷ lệ thực hiện dự tốn chi phí tính theo cơng thức trên mới có ý nghĩa.