2.1.1 Khảo sát văn bản hƣớng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chắnh
Chuẩn mực về báo cáo tài chắnh: Chuẩn mực số 21, mục đắch của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (VAS 21) là để Ộquy định và hƣớng dẫn các yêu cầu và nguyên tắc chung về việc lập báo cáo tài chắnhỢ, trong đó bao gồm:
Mục đắch của báo cáo tài chắnh
Mục đắch của báo cáo tài chắnh: để Ộcung cấp thơng tin về tình hình tài chắnh,
tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ắch cho số đông những ngƣời sử dụng trong việc đƣa ra các quyết định kinh tếỢ (Đoạn 05);
Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chắnh
Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chắnh: phải Ộtrình bày một cách trung thực
và hợp lý tình hình tài chắnh và các luồng tiền của doanh nghiệpỢ (Đoạn 09) và Ộlựa chọn và áp dụng các chắnh sách kế tốn cho việc lập và trình bày báo cáo tài chắnh cho phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toánỢ (Đoạn 12)
Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chắnh
Việc lập và trình bày báo cáo tài chắnh phải tuân thủ các nguyên tắc gồm hoạt động liên tục, cơ sở dồn tắch, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, bù trừ, và có thể so sánh (các Đoạn từ 15 đến 32);
Nguyên tắc lập và trình bày thuyết minh báo cáo tài chắnh
Khi đọc bất cứ báo cáo tài chắnh nào nhà đầu tƣ cũng tìm thấy dẫn chiếu thông tin tới thuyết minh báo cáo tài chắnh. Các thuyết minh này cho biết phƣơng pháp kế tốn cơng ty áp dụng và bổ sung các thông tin không đƣợc nêu trong Báo cáo tài chắnh. Cụ thể, thuyết minh Báo cáo tài chắnh đƣa ra thông tin chi tiết và mở
rộng các thơng tin tóm tắt trong Báo cáo tài chắnh, giúp nhà đầu tƣ hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động thực tế của công ty.
Cấu trúc của bản thuyết minh báo cáo tài chắnh của một doanh nghiệp phải:
Đƣa ra các thông tin về cơ sở dùng để lập báo cáo tài chắnh và các chắnh sách kế toán cụ thể đƣợc chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng.
Trình bày các thơng tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán mà chƣa đƣợc trình bày trong các báo cáo tài chắnh khác;
Cung cấp thông tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày trong các báo cáo tài chắnh khác, nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý.
Bản thuyết minh báo cáo tài chắnh phải đƣợc trình bày một cách có hệ thống. Mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cần đƣợc đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh báo cáo tài chắnh. (Đoạn 64)
Bản thuyết minh báo cáo tài chắnh thƣờng đƣợc trình bày theo thứ tự sau đây và cần duy trì nhất quán nhằm giúp cho ngƣời sử dụng hiểu đƣợc báo cáo tài chắnh của doanh nghiệp và có thể so sánh với báo cáo tài chắnh của các doanh nghiệp khác: (Đoạn 66)
Tuyên bố về việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam;
Giải trình về cơ sở đánh giá và chắnh sách kế toán đƣợc áp dụng;
Thông tin bổ sung cho các khoản mục đƣợc trình bày trong mỗi báo cáo tài chắnh theo thứ tự trình bày mỗi khoản mục hàng dọc và mỗi báo cáo tài chắnh;
Trình bày những biến động trong nguồn vốn chủ sở hữu;
Những thông tin khác, gồm: Những khoản nợ tiềm tàng, những khoản cam kết và những thông tin tài chắnh khác; và những thông tin phi tài chắnh.
2.1.2 Khảo sát các thông tƣ hƣớng dẫn về việc công bố thông tin trên thị trƣờng chứng khốn trƣờng chứng khốn
Thơng tý 09/2010 /TT-BTC:
Ngày 15/01/2010, Bộ Tài chắnh ban hành Thông tƣ số 09/2010/TT-BTC hƣớng dẫn về việc cơng bố thơng tin trên thị trƣờng chứng khốn. Theo đó, bắt đầu
từ ngày 01/03/2010, việc cơng bố thơng tin của các tổ chức, cá nhân liên quan trên thị trƣờng chứng khoán sẽ áp dụng thực hiện theo qui định của Thông tƣ 09.
Thông tƣ này thay thế Thông tƣ số 38/2007/TT-BTC (Thông tƣ 38) ngày 18.4.2007 của Bộ Tài chắnh về công bố thông tin trên thị trƣờng chứng khốn.
Thơng tƣ số 09/2010/TT-BTC - Hướng dẫn về việc công bố thông tin trên thị trường chứng khoán đƣợc ban hành nhằm thi hành luật chứng khoán số 70/2006/QH11 ngày 29/06/2006 trong việc hƣớng dẫn công bố thông tin trên thị trƣờng chứng khốn.
Theo thơng tƣ 09 thì các đối tƣợng phải công bố thông tin bao gồm: ỘCông ty đại chúng, tổ chức phát hành thực hiện chào bán trái phiếu ra công chúng, tổ chức niêm yết, đăng ký giao dịch, cơng ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, công ty đầu tƣ chứng khoán, Sở giao dịch chứng khốn và ngƣời có liên quanỢ phải lập trang thông tin điện tử với đầy đủ các chuyên mục về quan hệ cổ đơng, trong đó phải có điều lệ cơng ty, quy chế quản trị nội bộ,báo cáo thƣờng niên, báo cáo tài chắnh định kỳ phải công bố theo quy định và các vấn đề liên quan đến kỳ họp Đại hội đồng cổ đông.
Nhƣ vậy, đối với các doanh nghiệp là công ty đại chúng và tổ chức niêm yết phải công bố thơng tin theo thơng tƣ này, trong đó nội dung cơng bố thơng tin định kỳ về báo cáo tài chắnh năm đƣợc quy định rất cụ thể bao gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh báo cáo tài chắnh theo quy định của pháp luật về kế toán và Báo cáo kiểm toán.
Đối với thuyết minh báo cáo tài chắnh phải trình bày cụ thể các nội dung về giao dịch với các bên liên quan theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 26, Thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế toán số 26. Thuyết minh báo cáo tài chắnh phải có báo cáo bộ phận theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 28 và Thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế toán số 28. Trong trƣờng hợp đồng tiền ghi sổ kế toán khác với đồng tiền Việt Nam thì cơng ty đại chúng phải cơng bố đồng thời Báo cáo tài chắnh bằng đồng tiền ghi sổ và bằng đồng Việt Nam.
Ngồi ra, trang thơng tin điện tử phải thƣờng xuyên cập nhật các thông tin phải công bố theo quy định tại Thông tƣ này. Các đối tƣợng khi thực hiện công bố
thông tin phải đồng thời báo cáo Ủy ban chứng khoán Nhà nƣớc, sở giao dịch chứng khốn.
Đối với việc cơng bố báo cáo tài chắnh, tổ chức niêm yết phải công bố báo cáo tài chắnh năm đã đƣợc kiểm toán, báo cáo tài chắnh bán niên (6 tháng đầu năm) đã đƣợc soát xét bởi tổ chức kiểm toán và báo cáo tài chắnh quý. Các tổ chức niêm yết phải báo cáo giải trình khi cổ phiếu tăng trần hoặc giảm sàn 10 phiên liên tiếp; hoặc tăng trần hoặc giảm sàn 5 phiên liên tiếp mà không theo xu thế chung của thị trƣờng, thay vì các tổ chức niêm yết phải giải trình khi cổ phiếu tăng trần hoặc giảm sàn 5 phiên liên tiếp nhƣ trƣớc đây.
Hàng q, các cơng ty chứng khốn phải cơng bố thơng tin về danh mục và giá các loại chứng khốn chƣa niêm yết mà cơng ty làm môi giới giao dịch trong vòng 10 ngày đầu tháng tiếp theo trên trang thông tin điện tử và các ấn phẩm của công ty.
Công ty đại chúng phải công bố thông tin về việc chào bán chứng khoán và tiến độ sử dụng vốn thu đƣợc từ đợt chào bán chứng khốn ra cơng chúng nhằm đảm bảo cho nhà đầu tƣ có thể giám sát chặt chẽ việc sử dụng vốn huy động.
Thông tƣ 52/2012/TT-BTC:
Ngày 5/4/2012, Bộ tài chắnh ban hành Thông tƣ số 52/2012/TT-BTC hƣớng dẫn về việc công bố thông tin trên thị trƣờng chứng khốn và thay thế cho thơng tƣ 09/2010/TT-BTC. Theo đó, bắt đầu từ ngày 01/06/2012, việc công bố thông tin của các tổ chức, cá nhân liên quan trên thị trƣờng chứng khoán sẽ áp dụng thực hiện theo qui định của Thông tƣ 52.
Thơng tƣ 52 có nhiều điểm khác biệt và theo hƣớng siết chặt hơn so với Thơng tƣ 09, vì vậy, các doanh nghiệp phải tìm hiểu kỹ Thơng tƣ 52 để tránh vi phạm.
Thứ nhất, phạm vi bắt buộc phải tuân thủ các quy định công bố thông tin
không dựa trên tắnh chất niêm yết hay chƣa niêm yết, mà sẽ dựa trên quy mô vốn và thanh khoản. Khidoanh nghiệp có vốn điều lệ từ 120 tỷ đồng và có từ 300 cổ đơng trở lên đều phải thực hiện công bố thông tin nhƣ doanh nghiệp niêm yết.
Thứ hai, thông tƣ 52 đƣa ra những định nghĩa chi tiết hơn cho các khái niệm
nhƣ cổ đơng nội bộ, cổ phiếu có quyền biểu quyết, ngƣời cơng bố thơng tinẦ Theo đó, ngồi các thành viên Hội đồng quản trị, ban giám đốc, ban kiểm soát và kế tốn
trƣởng, khái niệm cổ đơng nội bộ bao gồm cả ngƣời làm ở lĩnh vực tài chắnh trong công ty nhƣ giám đốc tài chắnh, trƣởng phòng tài chắnh. Ngƣời công bố thông tin phải là ngƣời đại diện pháp luật của doanh nghiệp; nếu không phải, doanh nghiệp phải đăng ký ủy quyền và phải đƣợc Ủy ban chứng khoán chấp thuận.
Thứ ba, thu ngắn thời gian nộp báo cáo tài chắnh và các tài liệu liên quan.
Với thông tin nghiêm trọng, các doanh nghiệp phải công bố thông tin hoặc đắnh chắnh thông tin trong vịng 24 giờ kể từ khi nhận đýợc thơng tin hoặc theo yêu cầu từ Ủy ban chứng khốn.
Đặc biệt, thay vì cơng bố tài liệu Đại hội cổ đông cho cổ đông trýớc 7 ngày nhý quy định tại Thông tý 09, Thông tý 52 yêu cầu doanh nghiệp phải công khai tài liệu trýớc 15 ngày.
Đối với các báo cáo tài chắnh kiểm toán nãm, thời gian tối đa để doanh nghiệp công bố đýợc rút ngắn, từ 100 ngày kể từ khi kết thúc niên độ xuống 90 ngày. Đối với báo cáo tài chắnh bán niên (6 tháng), thời gian nộp báo cáo tài chắnh soát xét là 45 ngày.
Trýờng hợp doanh nghiệp là công ty mẹ của một tổ chức khác, báo cáo tài chắnh hợp nhất có sốt xét phải nộp trong vịng 60 ngày. Đặc biệt, khi đã có báo cáo tài chắnh đã kiểm tốn, doanh nghiệp phải cơng bố ngay trong vòng 10 ngày.
Thời hạn nộp báo cáo tài chắnh quý của doanh nghiệp niêm yết và các doanh nghiệp có quy mơ vốn lớn là 20 ngày, thay vì 25 ngày nhƣ trƣớc.
Thời hạn nộp báo cáo tài chắnh hợp nhất quý là 45 ngày. Đối với báo cáo thýờng niên, doanh nghiệp phải công bố trong vịng 20 ngày sau khi cơng bố báo cáo tài chắnh kiểm tốn.
Ngồi ra, doanh nghiệp phải gửi Báo cáo quản trị công ty 6 tháng và nãm chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo.
Thứ tư,quy định các giao dịch làm thay đổi 1% cổ phần trở lên đều phải công
bố thơng tin trong vịng 7 ngày sau khi hồn tất giao dịch, bỏ quy định cổ đông lớn muốn giao dịch phải công bố thông tin trƣớc 3 ngày. Đối với cổ đông nội bộ, ắt nhất 3 ngày trƣớc và sau khi giao dịch phải công bố thông tin. Thời gian tối đa cho mỗi giao dịch của cổ đông nội bộ là 30 ngày, thay vì hai tháng nhƣ trƣớc. Chỉ khi giao dịch hồn tất hoặc có giải trình lý do khơng thực hiện nhƣ đăng ký, cổ đông nội bộ
mới đƣợc đăng ký giao dịch kế tiếp. Vì thế, cổ đơng nội bộ sẽ không đƣợc cùng mua, cùng bán trong một lần đăng ký.
Thứ năm, quy định chỉ "thiên tai, hỏa hoạn, chiến tranhỢ và những trƣờng
hợp khác đƣợc Ủy ban chứng khoán Nhà nƣớc chấp thuận cho tạm hỗn cơng bố thơng tin thì mới đƣợc tạm hỗn.Cổ đơng lớn không đƣợc công bố đăng ký đồng thời vừa mua vừa bán chứng khốn. Quy định chung cơng bố thơng tin phải bằng tiếng Việt, tùy trƣờng hợp mà có bổ sung thêm ngơn ngữ. Mức phát vi phạm nghĩa vụ công bố thông tin sẽ tăng đến 2 tỉ đồng thay cho 500 triệu đồng trƣớc đây, có thể quy trách nhiệm cá nhân bắt bồi thƣờng thiệt hại, chuyển sang xử lý hình sự.