Chƣơng 1 : GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
2.3. GIỚI THIỆU VỀ IFRS10 VÀ IFRS12
2.3.2.3. Tính kỷ luật trong IFRS10
Tính kỷ luật trong IFRS 10 được đặt ra là buộc các doanh nghiệp khi áp dụng phải tuân theo mơ hình kiểm sốt mới trong chuẩn mực IFRS 10 dựa trên sự tồn tại của ba yếu tố kiểm soát. Khi tất cả ba yếu tố kiểm sốt được trình bày thì một nhà đầu tư được xem là kiểm soát một công ty đầu tư và yêu cầu hợp nhất. Khi một hoặc nhiều yếu tố khơng có mặt, một nhà đầu tư sẽ khơng củng cố mà thay vào đó cần phải xác định bản chất của mối quan hệ với bên nhận đầu tư (như ảnh hưởng đáng kể, kiểm sốt chung) và kế tốn thích hợp theo u cầu IFRS. Ba yếu tố kiểm soát là cơ sở để hợp nhất theo IFRS 10 được mô tả dưới đây:
Để áp dụng mơ hình kiểm sốt, các doanh nghiệp phải thực hiện các bước sau: Xác định đơn vị đầu tư:
Việc đánh giá kiểm soát được thực hiện ở mức của mỗi bên được đầu tư. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, đánh giá được thực hiện cho một phần của một thực thể. Đó là trường hợp nếu, và chỉ khi nào, tất cả các tài sản, nợ và vốn chủ sở
Hiểu được mục đích và thiết kế của bên nhận đầu tư:
Nhằm xác định các hoạt động liên quan của bên nhận đầu tư là gì, hiểu rõ các quyết định về các hoạt động liên quan; xác định ai có khả năng trực tiếp chỉ đạo những hoạt động đó; Và xác định ai nhận được lợi tức từ các hoạt động.
Xác định các hoạt động liên quan của người được đầu tư và các quyết định về các hoạt động liên quan này được thực hiện như thế nào:
Các hoạt động liên quan là các hoạt động của bên nhận đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận của bên nhận đầu tư. Ví dụ về các hoạt động mà, tùy thuộc vào hồn cảnh, có thể là các hoạt động liên quan bao gồm:
- Mua bán hàng hoá, dịch vụ;
- Quản lý tài sản tài chính trong suốt cuộc đời (kể cả khi vỡ nợ); - Lựa chọn, mua hoặc bán tài sản;
- Nghiên cứu và phát triển sản phẩm hoặc quy trình mới; - Xác định cấu trúc tài trợ hoặc nhận được tài trợ;
Ví dụ về các quyết định được đưa ra về các hoạt động liên quan bao gồm: - Thiết lập ngân sách hoạt động và vốn;
- Chỉ định, trả công và chấm dứt việc quản lý chủ chốt của người đầu tư (ví dụ: CEO, COO, CFO) hoặc các nhà cung cấp dịch vụ;
Xác định những gì tạo thành các hoạt động liên quan của bên nhận đầu tư địi hỏi phải có phán quyết.
Trong một số trường hợp, hai hoặc nhiều nhà đầu tư hơn đều có quyền đơn phương chỉ đạo các hoạt động liên quan khác nhau. Trong những trường hợp như vậy, các nhà đầu tư được yêu cầu xác định những hoạt động nào ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận của bên nhận đầu tư và nhà đầu tư có khả năng chỉ đạo những hoạt động đó. Trong các tình huống khác, các hoạt động liên quan có thể không xảy ra cho đến khi một sự kiện hoặc tình huống cụ thể xảy ra. Ví dụ: cơng ty đầu tư quản lý danh mục đầu tư các khoản phải thu chất lượng cao cung cấp mức dự báo sự trở lại từ các nhà đầu tư có thể có như là hoạt động có liên quan của nó đến quyền quản lý những khoản phải thu trong trường hợp vỡ nợ.
Đối với mơ hình kiểm sốt trong IFRS 10 buộc các doanh nghiệp khi áp dụng phải tuân thủ các yêu cầu đã đưa ra. Việc tuân thủ trong IFRS 10 nhằm đảm bảo tính thống nhất, đồng bộ và minh bạch trong việc lập báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp.
- Đầu tư được kiểm sốt bằng các cơng cụ vốn cổ phần: Nhà đầu tư kiểm sốt một cơng ty đầu tư khi nhà đầu tư nắm giữ đa số quyền biểu quyết và có thể thực hiện các quyền này để xác định hoạt động của bên nhận đầu tư và chính sách tài trợ mà không cần sự sắp xếp bổ sung làm thay đổi quá trình ra quyết định này.
Trường hợp quyền bỏ phiếu không phải là yếu tố chi phối trong việc xác định sự kiểm soát, nhà đầu tư sẽ cần xem xét thiết kế của bên nhận đầu tư về:
+ Các rủi ro mà người đầu tư được tiếp xúc + Rủi ro sẽ chuyển cho các bên liên quan
+ Cho dù nhà đầu tư có tiếp xúc với một số hoặc tất cả các rủi ro đó. Theo hàm ý nếu rủi ro rủi ro của bên nhận đầu tư cao, nó sẽ chuyển một phần cho nhà đầu tư và nhà đầu tư tiếp xúc với một số rủi ro đó, có khả năng bên nhận đầu tư đã được thành lập dưới quyền của nhà đầu tư.
Kiểm soát tài sản, nợ phải trả cụ thể của bên được đầu tư: Nhà đầu tư sẽ xử lý
một phần tài sản của bên được đầu tư như là đối tượng được tách riêng nếu thỏa các điều kiện sau:
+ Tài sản xác định của bên nhận đầu tư là nguồn thanh toán duy nhất đối với các nghĩa vụ cụ thể của bên nhận đầu tư. Các bên khơng liên quan khơng có quyền hoặc nghĩa vụ liên quan đến tài sản xác định hoặc dòng tiền thu được từ tài sản đó. Về cơ bản, khơng có lợi nhuận từ các tài sản cụ thể có thể được sử dụng bởi bên cịn lại đầu tư và khơng có nghĩa vụ nợ của đơn vị được cho là được thanh toán từ tài sản của bên nhận đầu tư còn lại.