1.3. Quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.3.2. Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân
Chính sách thuế TNCN đƣợc ban hành, tổ chức thực hiện thông qua tuyên truyền, phổ biến tới mọi ngƣời dân. Nhờ việc tổ chức thực hiện chính sách thuế và q trình tính, thu thuế mới diễn ra trong thực tế, đồng thời các quy định về quá trình này đóng vai trị quan trọng quyết định hiệu quả việc sử dụng công cụ thuế.
1.3.2.1. Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN
Bộ máy quản lý thuế ở mỗi nƣớc có sự khác nhau. Mơ hình cơ quan thuế trung ƣơng, cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố và cơ quan thuế cấp quận, huyện nhƣ Trung Quốc, Việt Nam, … một số quốc gia thì hệ thống ngành thuế đƣợc tổ chức theo các dạng khác.
Mơ hình tổ chức quản lý thuế là bộ máy quản lý thuế đƣợc khái quát theo nguyên tắc cơ bản nhất bao trùm và chi phối việc xác định số lƣợng các bộ phận, chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế của từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức.
Mơ hình tổ chức theo sắc thuế lấy việc quản lý theo sắc thuế là nguyên tắc bao trùm. Các bộ phận (phòng) quản lý một hay một số loại thuế cụ thể, chẳng hạn nhƣ Phịng thuế thu nhập cá nhân thì chỉ quản lý sắc thuế cá nhân, Phòng thuế giá trị gia tăng quản lý thuế giá trị gia tăng, ...
tắc bao trùm, gồm các bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong q trình quản lý thuế.Nhƣ Phịng Tun truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế thực hiện chức năng tuyên truyền hỗ trợ chính sách thuế cho ngƣời nộp thuế, Phịng Kê khai kế tốn thuế thực hiện chức năng xử lý tờ khai của NNT, Phòng cƣỡng chế và quản lý nợ thực hiện chức năng theo dõi, đôn đốc xử lý cƣỡng chế nợ đối với ngƣời nộp thuế, ...
Mỗi nƣớc sẽ lựa chọn một mơ hình cụ thể, hoặc có thể pha trộn giữa các mơ hình trên phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội của đất nƣớc mình, để đảm bảo thực hiện tốt công tác quản lý thuế.
Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thực hiện theo quy trình sau:
Hình 1.1: Sơ đồ quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân
Ngƣời nộp thuế thực hiện đăng ký thuế (cấp mã số thuế cá nhân), sau đó kê khai thuế. NNT có phát sinh số thuế phải nộp (theo tháng, quý) thực hiện nộp thuế vào NSNN, cuối năm NNT thực hiện quyết toán thuế nếu NNT đã nộp thừa hoặc chƣa đến mức nộp thuế thì thực hiện hoàn thuế. Cơ quan thuế sẽ thanh tra, kiểm tra các hoạt động đăng ký thuế, kê khai, quyết tốn thuế hồn thuế và nộp thuế của NNT theo đúng quy định của pháp luật thuế TNCN.
Đăng ký thuế Người nộp
thuế Kê khai thuế Nộp thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế
Hồn thuế Quyết tốn
1.3.2.2. Quản lý thu nhập chịu thuế và người nộp thuế
TNCN là tổng các giá trị (bằng tiền tệ, giá trị vật chất, phi vật chất) nhận đƣợc, thu đƣợc trong một khoảng thời gian (thường là 1 năm) của một cá nhân nào đó, khơng phân biệt nguồn phát sinh thu nhập, khơng phân biệt nguồn hình thành thu nhập là từ lao động hay từ tài sản.
Thu nhập đƣợc phân chia làm nhiều loại tùy thuộc vào nguồn gốc hình thành, tính chất phát sinh thu nhập, phạm vi lãnh thổ để phân chia làm nhiều loại thu nhập khác nhau. Ở mỗi quốc gia lại quy định phần thu nhập chịu thuế khác nhau,để xác định đƣợc đối tƣợng nào phải nộp thuế và nộp thuế bao nhiêu cần giám sát thu nhập của tất cả các đối tƣợng lao động. Thu nhập nào phải chịu thuế và thuộc đối tƣợng điều chỉnh của thuế TNCN. Do vậy, khi quản lý thu nhập, cần phải xem xét các vấn đề nhƣ sau:
Một là, xác định nguồn gốc thu nhập. Việc đánh thuế có thể đƣợc thực hiện
trên tổng thu nhập hoặc từng loại thu nhập. Nhƣng việc phân loại thu nhập là rất quan trọng để có những đối xử khác nhau khi xác định thu nhập mà đối tƣợng phải nộp thuế. Do đó, việc xem xét nguồn gốc của thu nhập là cần thiết.
Hai là, xác định cơ sở thƣờng trú hay nguồn phát sinh thu nhập. Đây là cơ sở
quan trọng, không chỉ trong quản lý chủ thể tạo ra thu nhập mà còn trong việc quản lý thu nhập chịu thuế của chủ thể đó. Chính tiêu chí này là cơ sở để tiến hành đàm phán, ký kết các hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa các nƣớc trong quan hệ quốc tế về thuế.
Ba là, xác định thời gian tính thuế thu nhập. Vấn đề này nhằm xác định thời
điểm để tính thuế cho những đối tƣợng nộp thuế có thu nhập liên tục. Mặc dù có sự khác nhau giữa việc xác định thời gian tính thuế ở các nƣớc, nhƣng biện pháp phổ biến nhất là tạm nộp theo tháng, quý, và quyết toán hàng năm.
Bên cạnh việc quản lý nguồn thu nhập thì việc quản lý tốt đối tƣợng nộp thuế góp phần đảm bảo hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN. Cơ quan thuế phải tiến hành đăng ký mã số thuế (MST) cá nhân cho NNT. Phƣơng thức đăng ký là sử dụng phần mềm hỗ trợ đăng ký thuế, gửi hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế tới cơ quan
thuế qua mạng internet. Mỗi cá nhân sẽ đƣợc cấp một mã số thuế và chỉ dùng duy nhất một mã số thuế đó. Mọi thơng tin cần thiết về NNT đƣợc lƣu trữ vào hệ thống cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế đảm bảo thuận tiện, chính xác cho việc tra cứu phục vụ hiệu quả cho công tác quản lý thuế.
1.3.2.3. Kê khai, quyết tốn thuế, nộp thuế, hồn thuế TNCN
Mỗi nguồn thu nhập khác nhau thì có hình thức kê khai và mẫu biểu kê khai thuế, quyết tốn thuế, nộp thuế, hồn thuế theo quy định. Đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công quản lý kê khai theo 2 phƣơng thức: Khấu trừ tại nguồn và kê khai trực tiếp với CQT.
Để quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công các nƣớc trên thế giới hầu hết áp dụng là phƣơng pháp thu thuế khấu trừ tại nguồn. Cá nhân hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải thực hiện khấu trừ trƣớc số thuế phải nộp của cá nhân để nộp cho CQT, sau đó mới tiến hành chi trả phần thu nhập còn lại cho ngƣời đƣợc hƣởng và phải chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đó. Phƣơng pháp này áp dụng cho các khoản thu nhập có tính chất ổn định, những khoản thu nhập rõ ràng, minh bạch còn những khoản thu khác có thể CQT khơng kiểm sốt đƣợc.
Ngồi ra, ngƣời nộp thuế tự kê khai trực tiếp với CQT. Ngƣời nộp thuế tổng hợp đƣợc các khoản thu nhập khác nhau của mình kê khai nộp thuế trực tiếp cho CQT. Cách tính phức tạp nhƣng đảm bảo tính chính xác. Phƣơng pháp này địi hỏi tính trung thực, ý thức tuân thủ pháp luật của ngƣời dân trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nƣớc.
Ngƣời nộp thuế hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải thực hiện quyết toán thuế. Việc quyết toán thuế này là cần thiết sẽ giúp cơ quan thuế quản lý đƣợc thu nhập và số thuế đã nộp trong kỳ tính thuế. Căn cứ Tờ khai quyết toán thuế, Cá nhân đƣợc hồn khi có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; Cá nhân đã nộp thuế nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp hoặc các trƣờng hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền.
1.3.2.4. Thanh tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN là nội dung quan trọng của công tác quản lý thuế TNCN. Cán bộ thuế chuyên ngành thực hiện công tác kiểm tra thuế theo quy định của Luật quản lý thuế nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế. Qua cơng tác thanh, kiểm tra, cơ quan thuế phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản chính sách pháp luật thuế hiện hành. Từ đó tìm ra những giải pháp đề xuất sửa đổi bổ sung chính sách thuế phù hợp với sự phát triển xã hội, nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN.
Thanh, kiểm tra thuế TNCN đƣợc thực hiện mang tính định kỳ, khơng phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay khơng trong các tổ chức chi trả thu nhập và cơ quan quản lý thuế. Hoặc thanh, kiểm tra đột xuất là hình thức thanh, kiểm tra mang tính bất thƣờng, khơng nằm trong kế hoạch thanh tra hàng năm của cơ quan thuế. Hình thức này đƣợc tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía các NNT hoặc đƣợc phát hiện trong cơ quan thuế để có biện pháp xử lý.
Thanh, kiểm tra toàn diện đƣợc tiến hành với tất cả các nội dung thanh, kiểm tra thuế, hoặc với tất cả đối tƣợng thanh, kiểm tra. Khi chọn ra một số nội dung, một số đối tƣợng là hình thức thanh, kiểm tra có trọng điểm. Căn cứ vào việc tổ chức thanh tra, kiểm tra các đối tƣợng điển hình từ đó rút ra kết luận chung cho toàn hệ thống.
1.3.2.5. Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Sự hiểu biết về pháp luật thuế cùng với ý thức chấp hành pháp luật của cả cán bộ thuế và các tổ chức cá nhân nộp thuế là một yếu tố không nhỏ quyết định đến sự thành công của việc triển khai thực hiện các luật thuế. Công tác tuyên truyền, phổ biến về chính sách thuế cần phải đƣợc thực hiện trƣớc hết từ cán bộ thuế, sau đó tới mọi ngƣời dân để chính sách thuế đến với mọi ngƣời dân trong xã hội.
Các hình thức đƣợc sử dụng phổ biến trong tuyên truyền về thuế TNCN nhƣ thông qua các lớp tập huấn, phƣơng tiện thông tin đại chúng, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các buổi đối thoại, các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN, …
Đối với cán bộ thuế: Việc tập huấn nghiệp vụ về một chính sách thuế thƣờng
đƣợc tiến hành giúp cán bộ thuế có thể nắm chắc đƣợc các chính sách thuế từ mục đích, ý nghĩa đến nội dung cụ thể, đủ khả năng chun mơn và làm trịn nhiệm vụ một tuyên truyền viên giỏi về thuế.
Đối với các tổ chức, cá nhân nộp thuế: Ngƣời nộp thuế (NNT) là ngƣời trực
tiếp tự tính số thuế phải nộp vào NSNN, do đó phải có một kiến thức cơ bản để hiểu đƣợc các quy định của luật thuế. Cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi sự tự giác, ý thức tuân thủ pháp luật cao của NNT.
1.3.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.3.3.1. Các nhân tố từ phía cơ quan quản lý Nhà nước
Hệ thống văn bản pháp quy của Nhà nước: Các văn bản pháp quy về thuế là
cơ sở pháp lý để hƣớng dẫn các tổ chức, cá nhân thực hiện nghĩa vụ thuế, hệ thống văn bản đầy đủ, hồn chỉnh, dễ hiểu sẽ tăng tính khả thi. Ngƣợc lại, hệ thống văn bản chƣa chặt chẽ tất yếu sẽ gây ra hiện tƣợng trốn, tránh thuế do vơ tình hay hữu ý gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế. Điều này đúng với hầu hết các loại thuế, đặc biệt là thuế TNCN- loại thuế có tác động đến thái độ của ngƣời nộp thuế, lại có tính nhạy cảm và phức tạp cao thì hệ thống văn bản pháp quy càng cần phải chặt chẽ và hoàn chỉnh.
Về vấn đề thanh toán qua ngân hàng: Việc thanh toán tiền lƣơng và một số
khoản thu nhập đã đƣợc thực hiện qua hệ thống ngân hàng, tuy nhiên nhiều giao dịch bằng tiền mặt vẫn cịn dẫn đến quản lý thuế TNCN khó khăn và phức tạp chủ yếu ở khâu quản lý thu nhập của các đối tƣợng. Các khoản thu nhập đƣợc thanh toán qua hệ thống ngân hàng dƣới hình thức tài khoản cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát,kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của ngƣời nộp thuế.
Sự phối hợp của các cơ quan quản lý Nhà nước với cơ quan thuế trong quản lý thuế: Công tác quản lý thu thuế có liên quan đến nhiều cơ quan quản lý nhà nƣớc
khác nhƣ: cơ quan quản lý lao động, cơ quan quản lý xuất nhập cảnh...Cơ quan thuế là cơ quan chịu trách nhiệm chính trong quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu
nhập cá nhân nói riêng. Do đó, sự phối hợp tốt giữa cơ quan thuế với các cơ quan quản lý nhà nƣớc khác thì cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân sẽ có hiệu quả cao hơn.
1.3.3.2. Các nhân tố từ phía cơ quan thuế
Tổ chức bộ máy của cơ quan Thuế: Tổ chức bộ máy của cơ quan thuế hợp
lý, phân công trách nhiệm rõ ràng giúp cơng tác quản lý thuế nói chung và cơng tác quản lý thuế TNCN nói riêng hoạt động hiệu quả.Nếu tổ chức bộ máy cơ quan thuế không hợp lý, việc phân công nhiệm vụ của các bộ phận, các phịng ban trong quy trình thu thuế bị chồng chéo thì sẽ gây ảnh hƣởng xấu đến công tác quản lý thuế TNCN. Công tác quản lý thuế TNCN phải hoạt động theo quy trình quản lý thuế hợp lý, chặt chẽ, thống nhất.
Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế: Cán bộ công chức
thuế là ngƣời thực thi chính sách pháp luật thuế vì thế trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế mang tính quyết định. Trình độ và phẩm chất đạo đức của cán bộ thuế có vai trị quan trọng, tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách pháp luật thuế, tổ chức thực hiện chính sách thuế tới cơng tác thanh tra kiểm tra thuế và tổ chức bộ máy quản lý thuế.
Cơ sở vật chất của ngành thuế: Cơ sở vật chất ngành thuế tốt ảnh hƣởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế TNCN. Khả năng đáp ứng của ngành thuế về cơ sở vật chất, xây dựng hệ thống thu thuế bằng mạng nội bộ thông suốt sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí.
Cơng tác tun truyền, phổ biến chính sách thuế và hỗ trợ người nộp thuế:
Công tác này thực hiện tốt sẽ giúp các tổ chức, cá nhân nộp thuế và ngƣời dân nâng cao nhận thức, trách nhiệm về nghĩa vụ thuế, tránh đƣợc những sai sót khơng cố ý trong q trình kê khai nộp thuế, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý thuế.
1.3.3.3. Các nhân tố từ phía người nộp thuế
Ý thức chấp hành pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế cũng là một nhân tố ảnh hƣởng tới công tác quản lý thuế TNCN. Ở các nƣớc phát triển, thu nhập trung bình của ngƣời dân cao nên thuế thu nhập cá nhân đã trở nên vô cùng quen thuộc. Do là
thuế trực thu nên tác động của thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tƣợng chịu thuế có thể cảm nhận đƣợc ngay. Họ biết mình phải nộp thuế và dần trở nên quen thuộc với việc này. Từ đó, ngƣời dân sẽ nhận thức đƣợc rõ hơn về nghĩa vụ nộp thuế của mình. Chính vì vậy, họ sẽ có ý thức rõ ràng hơn về tính pháp chế của chính sách thuế, từ đó nâng cao ý thức chấp hành chính sách này. Cịn ở các nƣớc đang phát triển, do thu nhập dân cƣ còn thấp nên thuế thu nhập cá nhân là vấn đề còn mới mẻ với khá nhiều ngƣời. Ngƣời dân vẫn phải nộp thuế nhƣng có cảm nhận ít hơn về tác động của thuế, thậm chí khơng biết gì đến thuế vì chủ yếu là thuế gián thu. Nộp thuế là quyền lợi và nghĩa vụ trách nhiệm của mỗi công dân, khi đồng tiền thuế của ngƣời dân chi tiêu một cách hiệu quả, thiết thực thì ngƣời dân sẽ có ý thức chấp hành pháp luật thuế. Họ tuân thủ pháp luật thuế, tự giác kê khai, nộp thuế, hành vi trốn thuế, tránh thuế, lách thuế sẽ ít xảy ra.
1.4.Tiêu chí đánh giá cơng tác quản lý thuế TNCN