2.1. Tổng quan về gian lận và sai sót trên BCTC các Công ty niêm yết VN
2.1.2.2. Khảo sát ý kiến của KTV về gian lận
Để phản ánh thực trạng gian lận trên BCTC các công ty niêm yết VN, bên cạnh việc tổng hợp thơng tin từ các tạp chí kinh tế, tài chính, kiểm tốn, tác giả cịn tiến hành gửi Phiếu khảo sát bằng thư điện tử đến 20 kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán. Kết quả thu được như sau:
Đối tượng thực hiện hành vi gian lận:
Kết quả khảo sát cho thấy loại gian lận mà KTV thường gặp trong cuộc kiểm tốn BCTC các cơng ty niêm yết là lập BCTC gian lận chiếm đến 90% các ý kiến, trong khi đó biển thủ tài sản chỉ chiếm 10%. Đối với hành vi lập BCTC gian lận, đa số các KTV được khảo sát đều cho rằng người thực hiện gian lận chủ yếu là thành viên BGĐ. Bởi vì BGĐ thường xuyên có điều kiện trực tiếp hoặc gián tiếp thao túng việc ghi sổ kế tốn, trình bày các thơng tin tài chính gian lận hoặc khống chế các thủ tục kiểm sốt. Nhận định này của các KTV là hồn tồn hợp logic và cũng phù hợp kết quả điều tra về gian lận của Hoa kỳ.
Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận:
niêm yết là do BGĐ đang chịu áp lực về các chỉ tiêu kế hoạch như tỷ suất lợi nhuận kỳ vọng, huy động thêm các nguồn tài trợ, sắp đáp ứng các yêu cầu niêm yết hoặc các yêu cầu thanh toán nợ...Nguyên nhân thứ hai chiếm 65% các ý kiến của KTV là do hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém từ việc độc quyền trong quản lý, thiếu sự giám sát đối với các kiểm soát, thay đổi thường xuyên hoặc tuyển dụng nhân viên kém năng lực, hệ thống kế tốn và hệ thống thơng tin khơng hiệu quả.
Ngoài ra, kết quả khảo sát cịn cho rằng để có thể ngăn ngừa gian lận trên BCTC, bản thân các công ty niêm yết cần thiết lập và duy trì hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động hữu hiệu.
Các khoản mục thường gian lận trên BCTC:
Kết quả khảo sát cho thấy:
Trên Bảng cân đối kế toán: Khoản mục thường phát sinh gian lận là các khoản phải thu, các khoản đầu tư tài chính, hàng tồn kho, các khoản nợ phải trả.
Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Khoản mục phát sinh gian lận nhiều nhất là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với tỷ lệ 100% KTV đồng ý, kế đến là khoản mục giá vốn hàng bán với tỷ lệ 65% các ý kiến.
Các thủ thuật gian lận trên BCTC:
Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu: thủ
thuật này được sử dụng phổ biến nhất tại các công ty niêm yết thơng qua các hình thức:
Ghi nhận doanh thu sai niên độ chủ yếu bằng việc ghi nhận trước doanh thu của kỳ sau vào kỳ kế toán này khi chưa thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu;
Xuất trước hóa đơn để ghi nhận doanh thu hay thực hiện các hợp đồng “hàng bán có thể trả lại” (nghĩa là thỏa thuận với khách hàng lấy hàng vào cuối năm và đầu năm sau trả lại hàng với lý do nào đó);
Bán hàng cho các công ty con hay công ty liên quan khác.
Che giấu cơng nợ và chi phí: Nhằm mục đích khai khống lợi nhuận,
Khơng trích lập hoặc trích lập khơng đầy đủ các khoản dự phịng; Thay đổi các ước tính kế tốn về Khấu hao, phân bổ, dự phịng, giá trị sản phẩm dở dang;
Vốn hoá chi phí;
Ghi nhận chi phí sai niên độ chủ yếu bằng cách chưa ghi nhận chi phí của kỳ kế tốn này mặc dù đã nhận được đầy đủ hoá đơn, chứng từ đầu vào.
Không khai báo đầy đủ thông tin: Để thực hiện hành vi lập BCTC gian lận, các công ty niêm yết thường không công bố đầy đủ các thông tin thuyết minh nhất là các thông tin về giao dịch với các bên liên quan, các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, những thay đổi về chính sách kế tốn.
Bên cạnh các thủ thuật thường gặp nêu trên, một thủ thuật gian lận khác với tỷ lệ 10% KTV gặp phải đó là:
Định giá sai tài sản: thủ thuật này chủ yếu được thực hiện thơng qua
hình thức: ghi nhận tài sản khơng có thực, định giá tài sản thấp hơn thực tế, chuyển mục đích sử dụng tài sản.