CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.6 Các nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT ƢTKT
2.6.3 Các nhân tố thuộc về mơi trƣờng bên ngồi
(a) Nhân tố môi trƣờng kinh tế vĩ mô
Các điều kiện kinh tế bất ổn có thể tạo ra áp lực ngày càng tăng đối với Ban Giám đốc để đạt được kết quả tài chính mong muốn và có thể gây ra sự thiên lệch trong việc thực hiện các ước tính (PCAOB, 2011; IAASB, 2008) (theo nghiên cứu của Bratten và cộng sự, 2012). Theo tác giả Bratten và cộng sự (2012), các nhân tố thuộc về môi trường, như là sự biến động của kinh tế vĩ mơ, có thể tác động một cách trực tiếp đến chất lượng của bất kì hoạt động kiểm toán nào nhưng đặc biệt quan trọng trong kiểm toán các ƯTKT.
Theo Christoffer và cộng sự (2014), khi kiểm toán các ƯTKT, việc đánh giá tính hợp lý các giả định của Ban Giám đốc có thể bao gồm đánh giá riêng lẻ, trong mối quan hệ với các giả định khác, trong tương quan với môi trường kinh tế, trong mối quan hệ với các giả định ở kỳ trước và đánh giá tính nhất quán với dữ liệu thị trường bên ngoài và giao dịch thị trường có thể so sánh. Nghiên cứu cho thấy rằng điều kiện kinh tế vĩ mơ bất ổn càng làm tăng thêm tính khơng chắc chắn cho các giá trị ước tính và do đó KTV gặp nhiều khó khăn hơn. Giá trị của số dư các tài khoản được đo bằng giá trị hợp lý có thể được xác định nếu trong một thị trường mở. Nhưng nếu trong một thị trường có tính thanh khoản kém thì giá trị hợp lý của số dư các tài khoản trở nên khó có thể kiểm chứng được.
Nghiên cứu của Pannese và cộng sự (2010) cho rằng sự bất ổn tài chính trong khủng hoảng kinh tế toàn cầu và việc sử dụng các giá trị cho các mơ hình trong điều kiện như vậy gây khó khăn cho các nhà quản lý. Đầu tiên, khi thị trường khơng có giao dịch, thơng tin giá cả thị trường có thể tin cậy trở nên khơng có sẵn và các ước tính phải dựa trên cơ sở thơng tin khác. Thứ hai, khi thị trường bất ổn hay thanh khoản kém gây ra những vấn đề về việc sử dụng các mơ hình đánh giá như là các dữ liệu đầu vào trong tương lai trở nên khơng chắc chắn. Vì vậy tính kém thanh khoản của thị trường làm cho việc sử dụng các mơ hình và dữ liệu đầu vào trở thành những thách thức cho KTV trong nhiệm vụ đảm bảo tính hợp lý của giá trị ước tính.
Như vậy, có thể thấy được nhân tố môi trường kinh tế vĩ mô là một nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng ƯTKT từ đó cũng làm ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT. Môi trường kinh tế vĩ mơ càng bất ổn thì có thể ảnh hưởng khơng tốt đến CLKT ƯTKT.
(b) Môi trƣờng pháp lý liên quan đến ƢTKT
Những hướng dẫn trong kiểm toán ƯTKT cung cấp chỉ dẫn cho các tình huống các biện pháp xử lý có thể thích hợp để thực hiện. Tuy nhiên, hướng dẫn về việc lựa chọn các biện pháp xử lý còn khá mơ hồ (Griffith và cộng sự, 2013).
Chuẩn mực kiểm tốn địi hỏi sự xét đốn chun mơn của KTV trong việc quyết định thực hiện các biện pháp xử lý mà khơng có những chỉ dẫn rõ ràng trong việc lựa chọn các phương pháp thích hợp, đặc biệt đối với rủi ro có sai sót trọng yếu trong ƯTKT (Christtoffer và cộng sự, 2014).
Tác giả Hoàng Thị Mai Khánh (2013), Phan Cao Huyền (2014) trong nghiên cứu về việc hồn thiện thủ tục kiểm tốn ƯTKT và tác giả Mai Ngọc Anh (2013) đề nghị các văn bản pháp luật liên quan đến ƯTKT như chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán cần được quy định rõ ràng cụ thể, cần phải cập nhật với các quy định của quốc tế nhưng cũng cần được sửa đổi để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội Việt Nam. Các tác giả kết luận rằng các văn bản pháp luật về ƯTKT giữa thuế và kế tốn cũng chưa có sự thống nhất trong quy định, dễ gây ra sự nhầm lẫn và khó khăn cho người áp dụng.
Do đó, mơi trường pháp lý là một trong nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT được người viết sử dụng đưa vào mơ hình nghiên cứu.
(c) Các biện pháp kiểm sốt CLKT ƢTKT từ các cơ quan quản lý
Đạt được CLKT là một quá trình lâu dài và phức tạp. Muốn nâng cao chất lượng thì khơng thể chỉ có vai trị của DNKT mà cần có sự tham gia kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi. Kiểm sốt chất lượng từ bên ngoài một cách chặt chẽ thúc đẩy các DNKT nâng cao chất lượng, làm giảm thiểu các bất cập, giúp cân bằng lợi ích của cơng chúng và giúp phát triển hoạt động kiểm toán. KSCL từ bên trong không chỉ do Hội nghề nghiệp đảm nhận mà còn bao gồm cả các cơ quan chức năng và toàn xã hội (Trần Thị Giang Tân, 2011).
Nghiên cứu của Hoàng Thị Mai Khánh (2013) và Phan Cao Huyền (2014) cho rằng KSCL bên ngoài từ các cơ quan quản lý nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán các ƯTKT. Việc kiểm tra giám sát từ cơ quan quản lý giúp KTV và các DNKT nhận biết được các hạn chế và khiếm khuyết trong quy trình và các thức thực hiện từ đó làm chất lượng ƯTKT tăng lên. Các cơ quan quản lý cần phải quy định các biện pháp xử lý cứng rắn đối với các hành vi vi phạm các quy định và chuẩn mực
kiểm toán. Đồng thời cần phải đưa ra các hướng dẫn và đào tạo giúp KTV nâng cao kiến thức và trình độ năng lực.
Nghiên cứu của Glover và cộng sự (2015) từ các chủ phần hùn kiểm toán cũng cho rằng các hướng dẫn từ các cơ quan quản lý về bằng chứng, quy trình thủ tục và các tài liệu rất cần thiết trong kiểm tốn các ƯTKT.
Tóm lại, các biện pháp kiểm soát chất lượng từ cơ quan quản lý có mối quan hệ tỷ lệ thuận với CLKT ƯTKT nên người viết sử dụng nhân tố này trong mơ hình.
(d) Sự hỗ trợ từ các chuyên gia
Tính khơng chắc chắn của các dữ liệu đầu vào và các mơ hình, việc hạn chế kinh nghiệm và kiến thức đòi hỏi các doanh nghiệp và KTV cần phải nhờ tới sự hỗ trợ của các chuyên gia trong việc thực hiện và kiểm toán các ƯTKT, nhất là trong các ước tính phức tạp như ước tính về các cơng cụ tài chính và giá trị hợp lý. (Bratten và cộng sự, 2013; Griffith và cộng sự, 2014; Martin và cộng sự, 2006). Với kiến thức chun mơn và nguồn cơ sở dữ liệu sẵn có, các chuyên gia có thể giúp tư vấn cho các doanh nghiệp thực hiện các ƯTKT và các chuyên gia cũng hỗ trợ cho các KTV xem xét và đánh giá tính hợp lý của các ƯTKT (Griffith và cộng sự, 2014), từ đó nâng cao tính khách quan và tính tin cậy của bằng chứng kiểm toán (Cannon và cộng sự, 2014).
Tuy nhiên theo nghiên cứu của PCAOB, KTV khi thực hiện kiểm toán các ƯTKT có sử dụng cơng việc của chun gia thường khơng kiểm tra và đánh giá lại tính hợp lý của các kết quả từ các chuyên gia một cách độc lập mà thường chấp nhận và tin tưởng hồn tồn vào kết quả đó (Griffith và cộng sự, 2013). Glover và cộng sự (2013) nghiên cứu về việc sử dụng ý kiến chuyên gia chỉ ra rằng có 77% KTV cho rằng trong khoảng bốn đến năm năm trước, việc sử dụng và dựa vào dịch vụ định giá của bên thứ ba bởi các KTV được xem là lĩnh vực có rủi ro thấp, có 80% KTV đồng ý rằng do khủng hoảng kinh tế gần đây và các lưu ý từ PCAOB thì đây lại là lĩnh vực có rủi ro cao. Nghiên cứu cũng chỉ ra khó khăn đối với KTV khi sử dụng dịch vụ từ bên thứ ba đó là việc thu thập đủ các dữ liệu và bằng chứng để
hỗ trợ cho các giả định và mơ hình với một phần ba các KTV được khảo sát đồng ý và cho rằng các dịch vụ định giá không chia sẻ thơng tin về các giả định và mơ hình mà họ sử dụng.
Như vậy, từ các nghiên cứu trên cho thấy việc sử dụng hỗ trợ từ chuyên gia có ảnh hưởng đáng kể đến CLKT ƯTKT.
TÓM TẮT CHƢƠNG 2
Nội dung của chương 2 là những lý luận cơ bản và nền tảng về ƯTKT, các quy định về kiểm toán ƯTKT và CLKT ƯTKT. Tác giả đã thống kê được từ các nghiên cứu trước các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT gồm các nhân tố đó là: Các nhân tố bên trong (quy mơ của doanh nghiệp kiểm tốn, năng lực chun mơn của của KTV về ƯTKT, thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV); Các nhân tố bên ngồi (tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình sử dụng, đội ngũ thực hiện ƯTKT của doanh nghiệp, tính hữu hiệu của KSNB, ảnh hưởng của mơi trường kinh tế vĩ mơ, mơi trường pháp lý, kiểm sốt chất lượng từ các cơ quan quản lý, và sự hỗ trợ từ các chuyên gia). Từ đó sau khi thực hiện nghiên cứu chuyên gia, tác giả đưa ra mơ hình nghiên cứu bao gồm 1 biến phụ thuộc (Chất lượng kiểm toán ƯTKT) và 10 biến phụ thuộc (quy mơ của doanh nghiệp kiểm tốn, năng lực chun mơn của của KTV về ƯTKT, thái độ hồi nghi nghề nghiệp của KTV, tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình sử dụng, đội ngũ thực hiện ƯTKT của doanh nghiệp, tính hữu hiệu của KSNB, ảnh hưởng của môi trường kinh tế vĩ mô, môi trường pháp lý, kiểm soát chất lượng từ các cơ quan quản lý, và sự hỗ trợ từ các chuyên gia) được trình bày ở Chương 3.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU