CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.6 Các nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT ƢTKT
2.6.1 Các nhân tố liên quan đến DNKT và bản thân KTV
(a) Quy mơ của doanh nghiệp kiểm tốn
Nhiều nghiên cứu đã điều tra mối quan hệ giữa chất hoạt động lượng kiểm toán và quy mô của doanh nghiệp kiểm toán. Hầu hết các nghiên cứu đều chỉ ra rằng quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn có tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm tốn, theo đó DNKT càng có quy mơ lớn thì càng có chất lượng kiểm tốn càng cao (Francis, 2004). Tuy nhiên cũng có các nghiên cứu cho rằng các doanh nghiệp kiểm toán nhỏ và vừa vẫn có khả năng đáp ứng các yêu cầu trong chuẩn mực kiểm toán (theo nghiên cứu của Hosseinniakani và cộng sự, 2014). Theo nghiên cứu của Hosseinniakani (2014), các công ty kiểm tốn có quy mơ lớn thường nỗ lực để duy trì danh tiếng và đảm bảo chất lượng kiểm toán bằng việc phát hành những báo cáo kiểm tốn phù hợp qua đó làm giảm thiểu các vụ kiện tụng. Ngoài ra, các khách hàng có quy mơ càng lớn thì có khuynh hướng tin tưởng và ký kết hợp đồng dịch vụ kiểm tốn với các cơng ty kiểm tốn quy mơ lớn do họ tin rằng chất lượng kiểm toán sẽ tốt hơn nhằm giữ danh tiếng. Nghiên cứu của tác giả Đinh Thanh Mai (2014) tại Việt Nam cũng cho kết quả là chất lượng kiểm toán ảnh hưởng bởi quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn do các doanh nghiệp kiểm tốn quy mơ lớn có trình độ nguồn nhân lực cao hơn nên sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toán ƯTKT tốt hơn và các doanh nghiệp kiểm tốn lớn có các cơng cụ và đội ngũ tư vấn khác hỗ trợ có thể cung cấp chất lượng kiểm toán các ƯTKT tốt hơn.
Các nghiên cứu liên quan đến kiểm toán các ƯTKT cũng khẳng định điều này. Christoffer và cộng sự (2014) cho rằng kiểm toán Big 4 thường kiểm toán cho các doanh nghiệp lớn với đặc thù ngành nghề kinh doanh phức tạp và thống lĩnh thị trường kiểm tốn so với các cơng ty nhỏ và vừa. Do đó kiểm tốn các ƯTKT thường xuyên được thực hiện bởi các cơng ty có quy mơ lớn này. Đối với tác giả Cheol Lee và cộng sự (2013) trong nghiên cứu về mức độ chủ quan trong ƯTKT, CLKT và thông tin về lợi nhuận tổng hợp khác (lợi nhuận tổng hợp khác bao gồm các thành phần liên quan đến các ƯTKT như lãi/ lỗ chưa thực hiện của các chứng
chính phái sinh) thì cho rằng lợi nhuận tổng hợp khác của các doanh nghiệp kiểm toán bởi Big 4 có mức độ thơng tin hữu ích hơn so với các doanh nghiệp không được kiểm toán bởi Big 4. Các kiểm tốn Big 4 thường có chun mơn cao, thận trọng và kĩ lưỡng, sử dụng các xét đốn chun mơn, sử dụng các phương pháp đánh giá tốt hơn. Tác giả Dietrich và cộng sự (2001) trong nghiên cứu về tính tin cậy trong ước tính giá trị hợp lý của tài sản đầu tư cho rằng, độ tin cậy của các ước tính được gia tăng khi các ước tính đó được thực hiện bởi các doanh nghiệp kiểm toán Big 6. Các KTV Big 6 có thể giúp làm giảm các thiên lệch và gia tăng tính chính xác trong các ước tính đánh giá tài sản và từ đó làm tăng chất lượng thơng tin cung cấp.
Như vậy, quy mô của DNKT là một nhân tố có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT.
(b) Năng lực chuyên môn của KTV trong việc thực hiện các ƢTKT
Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200, KTV sẽ khơng thể thực hiện kiểm toán theo đúng chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, các chuẩn mực kiểm toán, các quyết định cần thiết trong suốt cuộc kiểm tốn nếu khơng sử dụng các kiến thức và kinh nghiệm một cách phù hợp với thực tế và hoàn cảnh cụ thể.
Đối với kiểm toán các ƯTKT, do tính phức tạp của ƯTKT địi hỏi KTV phải có những xét đốn chun mơn và kĩ năng bao gồm phân tích tài chính, kinh tế, quản trị, thống kê, thị trường…ngồi các kiến thức về kế tốn kiểm tốn nói chung (Martin và cộng sự, 2006).
Việc thiếu kinh nghiệm về định giá là một trong những thách thức đối với KTV (Martin và cộng sự, 2006; Griffith và cộng sự, 2014) và theo tác giả này, để tn thủ quy trình kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán hiện hành và thực hiện xét đốn chun mơn trong kiểm tốn ƯTKT, KTV phải cần có kinh nghiệm định giá cơ bản. Kinh nghiệm này địi hỏi KTV phải có các kiến thức cơ bản về lập mơ hình kinh tế và tài chính. Các ƯTKT liên quan đến cơng cụ tài chính ngày càng phức tạp và ngày càng phổ biến ngày này đòi hỏi sự áp dụng các kỹ thuật và mơ hình định
giá phức tạp. Việc thiếu kinh nghiệm về định giá cũng gây khơng ít khó khăn cho các KTV khi kiểm toán ƯTKT và làm cho các KTV thường dựa vào công việc của các chuyên gia định giá (Bratten và cộng sự, 2013). Điều này cũng được đề cập trong nghiên cứu của Griffith và cộng sự (2014). Tác giả cho rằng KTV vẫn cịn khó khăn trong việc hiểu rõ các nhân tố rủi ro chính của mơ hình và giả định do thiếu kiến thức về các mơ hình và giả định được sử dụng. Kết quả nghiên cứu của Glover và cộng sự (2014) cũng cho rằng thiếu kinh nghiệm trong ƯTKT là một trong những khó khăn thách thức đối với KTV và ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT.
Trong nghiên cứu của mình, tác giả Pannese và cộng sự (2010) nhấn mạnh rằng đối với nguyên tắc kế toán giá gốc, KTV có thể xác định giá trị một các dễ dàng thông qua bằng chứng là các chứng từ. Tuy nhiên với nguyên tắc tế toán giá trị hợp lý, KTV cần phải từ bỏ kinh nghiệm về kế tốn giá gốc và thay vào đó phải dựa trên xét đốn chun mơn là chủ yếu. Nghiên cứu tại Việt Nam của Hoàng Thị Mai Khánh (2013) ủng hộ các ý kiến trên và cho kết quả tới 60% KTV đồng tình cịn hạn chế trong kinh nghiệm và xét đoán trong kiểm tốn ƯTKT. Ngồi ra, nghiên cứu của tác giả Francis và cộng sự (2015) cho rằng các KTV có chun mơn sâu về một lĩnh vực sẽ có những phân tích chính xác hơn từ đó CLKT ƯTKT cũng được nâng cao hơn.
(c) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV
Hoài nghi nghề nghiệp là một trong những đặc tính cá nhân mà KTV cần phải có và duy trì để có một cuộc kiểm tốn hiệu quả. Hồi nghi nghề nghiệp địi hỏi KTV phải có thái độ cảnh giác đối với các vấn đề về bằng chứng kế toán, độ tin cậy của thơng tin, các sự kiện có dấu hiệu gian lận, sự trung thực và tính chính trực của Ban Giám đốc. Khi kiểm tốn các ƯTKT, KTV có thể đảm bảo được tính hợp lý của các ước tính chứ khơng đảm bảo tính chính xác hay khẳng định ước tính là đúng hay sai nên KTV phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp khi đánh giá tính hợp lý các ước tính của Ban Giám đốc và thực hiện các thủ tục kiểm tốn thích hợp (Christoffer và cộng sự, 2014).
Các ƯTKT thường dựa trên các dữ liệu và mơ hình mang tính chủ quan của người lập và có các bằng chứng có tính khơng chắc chắn nên địi hỏi KTV phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao. Thái độ hồi nghi nghề nghiệp giúp KTV có cái nhìn tổng thể về đặc điểm doanh nghiệp, nguồn dữ liệu đầu vào, các giả định, các bằng chứng liên quan (Cannon và cộng sự, 2014; Christoffer và cộng sự, 2014; Griffith và cộng sự, 2010).
Các báo cáo điều tra của PCAOB về các khiếm khuyết liên quan đến kiểm toán giá trị hợp lý và các ƯTKT đã chỉ ra các nhân tố về tính cách KTV trong đó có thiếu thái độ hoài nghi nghề nghiệp là trong những mối quan tâm hàng đầu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (Bratten và cộng sự, 2013). Griffith (2010) cũng cho rằng KTV thường khơng áp dụng thái độ hồi nghi nghề nghiệp một cách thích hợp và đầy đủ khi kiểm tốn các ước tính của Ban Giám đốc. Trong một số trường hợp, KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát, dữ liệu và các giả định mà Ban Giám đốc sử dụng thay vào đó là dựa hồn tồn vào các thơng tin này. Nghiên cứu của Sanza và cộng sự (2015) cho rằng KTV quá tin tưởng vào giải thích của Ban Giám đốc mà khơng có hồi nghi nghề nghiệp thích hợp để xem xét tính thiên lệch của Ban Giám đốc.
Tuy nhiên trong nghiên cứu của Cannon và cộng sự (2014) thì cho rằng việc thiếu thái độ hồi nghi nghề nghiệp khơng phải là thách thức lớn nhất đối với KTV khi kiểm tốn ƯTKT mà đó là do sự tồn tại của các tình huống mà KTV được địi hỏi phải cung cấp một đảm bảo khẳng định mà bản chất của nó chỉ cho phép sự đảm bảo phủ định.