Bảng 4.3: Vị trí cơng tác và số năm kinh nghiệm của KTV tham gia khảo sát
Vị trí cơng tác
Chỉ tiêu Tần số Phần trăm
Chủ nhiệm kiểm toán 7 5% Trợ lý kiểm tốn 56 41% Trưởng nhóm kiểm tốn 74 54%
Tổng cộng 137 100%
Số năm kinh nghiệm
Từ 2 năm đến dưới 5 năm 101 74% Từ 5 năm đến dưới 10 năm 36 26%
Tổng cộng 137 100%
Từ bảng tổng hợp 4.3 cho thấy các đối tượng tham gia khảo sát có vị trí cơng tác là các trưởng nhóm kiểm tốn và chủ nhiệm kiểm toán chiếm tỷ lệ khá cao (59%). Đây là những đối tượng có kinh nghiệm lâu năm, trực tiếp thực hiện kiểm tra hoặc giám sát kiểm toán các ƯTKT. Ngồi ra cịn đối tượng khảo sát bao gồm các trợ lý kiểm toán, người trực tiếp thực hiện thảo luận với khách hàng và thực hiện kiểm toán ƯTKT. Việc khảo sát các đối tượng này sẽ cho ta thấy một cái nhìn khách quan về tình hình thực hiện các ƯTKT hơn. Về số năm kinh nghiệm, đa số các KTV có kinh nghiệm từ 2 đến 5 năm (chiếm 74%), KTV có kinh nghiệm từ 5 năm đến 10 năm chiếm 26%. Đây là số năm trung bình làm việc của các KTV hiện
nay. Với số năm kinh nghiệm làm việc này, KTV đã có nhiều kinh nghiệm trong việc thực hiện các ƯTKT. Từ đó có thể thấy mẫu khảo sát phù hợp với mục tiêu mà tác giả đặt ra và có độ tin cậy cao.
Về công ty đối tượng khảo sát đang làm việc:
Bảng 4.4: Cơng ty kiểm tốn mà KTV đang làm việc
Cơng ty kiểm tốn
Chỉ tiêu Tần số Phần trăm
Công ty lớn (số lượng nhân viên > 100) 61 47% Công ty vừa (số lượng nhân viên từ 50 đến 100) 42 31% Công ty nhỏ (số lượng nhân viên dưới 50) 34 22%
Các đối tượng tham gia khảo sát được phân bổ khá đồng đều giữa các công ty lớn và các công ty nhỏ và vừa với tỉ lệ nhân viên làm việc tại các cơng ty có quy mơ lớn chiếm 47% và tỉ lệ nhân viên làm việc tại các công ty nhỏ và vừa là 53%.
4.2.1.2 Thống kê tần số thang đo và các nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT ƢTKT
Nghiên cứu dùng thang đo Likert 5 điểm để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT với các mức độ (1) Không đồng ý, (2) Đồng ý ít, (3) Trung bình, (4) Đồng ý nhiều, (5) Hoàn toàn đồng ý. Dưới đây là bảng tổng hợp thống kê về số lượng người lựa chọn các đáp án hay tần số mức độ đồng ý, giá trị trung bình, độ lệch chuẩn của từng biến quan sát với số liệu được sắp xếp theo giá trị trung bình giảm dần.
Biến phụ thuộc Thang đo CLKT ƢTKT
Bảng 4.5:Thống kê tần số thang đo CLKT ƯTKT
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình
Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5
CLKT1
Khách hàng cảm thấy hài lòng với các lợi ích mà họ nhận được thông qua kết quả thực hiện các ƯTKT bởi KTV
6 10 40 65 16 3,55 0,947
CLKT2
Người sử dụng BCTC cảm thấy hài lịng về tính trung thực và hợp lý của các tài khoản ƯTKT được trình bày trên BCTC và ra các quyết định đúng đắn
0 9 25 75 28 3,89 0,801
CLKT3 Việc thực hiện các ƯTKT đã tuân thủ đầy đủ
Từ bảng 4.5 cho thấy có khá nhiều KTV chọn lựa mức độ “đồng ý nhiều” cho các nhận định về CLKT ƯTKT. Đặc biệt là đối với nhận định “việc thực hiện các ƯTKT đã tuân thủ đầy đủ các quy định và chuẩn mực kiểm toán về ƯTKT” với mức độ đồng ý là 108/137 KTV tương ứng với 79%. Nhận định “người sử dụng BCTC cảm thấy hài lịng về tính trung thực và hợp lý của các tài khoản ƯTKT được trình bày trên BCTC và ra các quyết định đúng đắn” cũng nhận được sự đồng ý rất cao với 103/137 KTV tương ứng với hơn 75%. Đối với nhận định về sự hài lịng của khách hàng thì tỉ lệ này thấp hơn 81/137 KTV tương ứng với 59%. Điều này cho thấy các KTV cảm nhận CLKT ƯTKT mà họ cung cấp cũng chưa hoàn toàn làm hài lịng khách hàng. Nhưng nhìn một cách tổng thể kết quả khảo sát có thể thấy KTV cảm nhận về CLKT ƯTKT mà họ cung cấp cho các đối tượng là khá cao.
Các biến độc lập
(1) Biến quy mô doanh nghiệp kiểm toán
Bảng 4.6: Thống kê tần số thang đo quy mô DNKT
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình
Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5
QMDN1
DNKT quy mơ lớn có các hướng dẫn và quy trình kiểm tốn ƯTKT rõ ràng, chặt chẽ theo CMKiT quốc tế nên giúp CLKT ƯTKT tốt hơn
6 6 30 64 31 3,79 0,988
QMDN2
DNKT quy mơ lớn có đội ngũ nhân lực có trình độ cao giúp cung cấp dịch vụ về kiểm toán
ƯTKT tốt hơn 3 4 32 67 31 3,87 0,973 QMDN3
DNKT quy mơ lớn có các cơng cụ và đội ngũ chuyên gia tư vấn chuyên về ƯTKT hỗ trợKTV giúp nâng cao CLKT ƯTKT
1 7 31 66 32 3,88 0,849
Từ bảng thống kê cho thấy các KTV có mức độ đồng ý về quy mơ DNKT có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT với giá trị trung bình từ 3,79 đến 3,88 và tỷ lệ đồng ý đối với từng nhận định khá cao (hơn 70%).
(2) Biến năng lực chun mơn của KTV về kiểm tốn ƢTKT
Bảng 4.7: Thống kê tần số thang đo năng lực chuyên môn của KTV về ƯTKT
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5 NLCM1
Kiến thức của KTV đối với các quy định về ƯTKT và chuẩn mực về kiểm toán ƯTKT giúp
NLCM2
Kinh nghiệm của KTV từ việc thực hiện kiểm toán ƯTKT giúp KTV thực hiện công việc tốt hơn, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT
0 5 28 71 33 3,96 0,771
NLCM5
Sự phức tạp của ƯTKT yêu cầu KTV phải được đào tạo thêm những kiến thức và kĩ năng về phân tích tài chính, kinh tế, quản trị, thống kê…ngoài kiến thức về kế toán kiểm toán để nâng cao CLKT ƯTKT
3 8 26 60 40 3,92 0,955
NLCM4
Chun mơn hóa về các lĩnh vực kinh doanh đặc thù của khách hàng giúp nâng cao CLKT
ƯTKT 0 9 39 62 27 3,78 0,838
NLCM3
KTV cần các kiến thức về tài chính về định giá để giúp KTV hiểu được các ƯTKT và mơ hình giả định Ban Giám đốc sử dụng
8 4 38 60 27 3,69 1,013
Đối với nhân tố năng lực chun mơn của KTV, các biến quan sát có giá trị trung bình khá cao, dao động từ 3,69 đến 4,04. KTV có mức độ đồng ý rất cao đối với nhận định về kiến thức của KTV về các quy định và chuẩn mực liên quan đến ƯTKT. Điều này rất hợp lý vì KTV phải căn cứ vào các quy định và chuẩn mực để thực hiện cơng việc của mình. Các nhận định cho rằng kinh nghiệm kiểm toán và các kiến thức khác về phân tích tài chính, kinh tế, quản trị thống kê…cũng đóng vai trị quan trọng và ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT với hơn 70% sự đồng ý. Thấp nhất là biến NLCM3 với nhận định KTV cần phải có kiến thức về định giá. Điều này dễ hiểu khi các dịch vụ định giá và sử dụng dịch vụ định giá chưa thật sự phát triển tại Việt Nam.
(3) Biến thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV
Bảng 4.8: Thống kê tần số thang đo thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5 HNNN1
KTV cần có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để đánh giá các dữ liệu, mơ hình và trao đổi với Ban Giám đốc về tính hợp lý của các ƯTKT
0 7 15 73 42 4,09 0,785
HNNN2
KTV cần phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để thực hiện các thủ tục kiểm toán ƯTKT phù hợp
0 5 25 60 47 4,09 0,818
HNNN3
KTV cần phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để nhận ra dấu hiệu về sự thiên lệch của Ban Giám đốc trong các ƯTKT
Đối với nhân tố tính hồi nghi nghề nghiệp của KTV, tỉ lệ KTV được khảo sát đồng ý đạt được rất cao với giá trị trung bình từ 3,75 đến 4,09. Nhận định “KTV cần có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để đánh giá các dữ liệu, mơ hình và trao đổi với Ban Giám đốc về tính hợp lý của các ƯTKT” có tỉ lệ đồng thuận cao nhất với 115/137 KTV tương ứng với 84%. Điều này cho thấy rằng các KTV đều đồng ý về tầm quan trọng của tính hồi nghi nghề nghiệp cần có khi kiểm tốn các ƯTKT.
(4) Biến tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình sử dụng trong ƢTKT
Bảng 4.9: Thống kê tần số thang đo tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình trong ƯTKT
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5 TKCC3
Dữ liệu đầu vào của các ƯTKT gắn liền với các phương pháp và giả định phức tạp đòi hỏi xét đốn chun mơn của KTV
0 9 51 54 23 3,66 0,834
TKCC2
Dữ liệu đầu vào của các ƯTKT có thể khơng đo lường được và gắn với các sự kiện trong tương lai nên có tính chắc chắn khơng cao, gây khó khăn cho KTV khi thực hiện kiểm toán
0 19 46 55 17 3,51 0,884
TKCC4
Mơ hình và dữ liệu của ƯTKT phụ thuộc vào ngành nghề và mơi trường đặc thù của DN mà
KTV chưa có kinh nghiệm và hiểu biết 1 18 51 50 17 3,47 0,900 TKCC1 Dữ liệu đầu vào của ƯTKT khơng sẵn có để
KTV xây dựng đánh giá độc lập 0 21 67 41 8 3,26 0,788 TKCC5
Dữ liệu đầu vào có tính chủ quan cao do ảnh hưởng bởi sự thiên lệch do cố ý hay vô ý của
Ban Giám đốc 3 5 50 60 19 2,64 0,848
Đối với nhân tố tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình sử dụng trong ƯTKT, kết quả thống kê cho thấy KTV chưa thật sự đồng ý rằng nhân tố này có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT với giá trị trung bình dao động từ 2,64 đến 3,66. Nhận định “dữ liệu đầu vào của các ƯTKT gắn liền với các phương pháp và giả định phức tạp địi hỏi xét đốn chun mơn của KTV” nhận được sự đồng ý cao nhất với 77/137 KTV tương ứng 56%. Như vậy các KTV đồng ý việc phải vận dụng sự xét đốn chun mơn khi thu thập và xử lý các dữ liệu đầu vào của các ƯTKT. Biến quan sát TKCC1 với nhận định “dữ liệu đầu vào của ƯTKT khơng sẵn có để KTV xây dựng đánh giá độc lập” nhận được mức độ đồng ý trung bình cao nhất 67/137 KTV và mức độ đồng ý ít cũng khá cao 21/137 KTV. Điều này cho thấy nhiều KTV cũng có thể thu thập được các dữ liệu có sẵn cho các ước tính độc lập của mình.
(5) Biến đội ngũ thực hiện ƢTKT của doanh nghiệp
Bảng 4.10: Thống kê tần số thang đo đội ngũ thực hiện ƯTKT của doanh nghiệp
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5 ĐNTH2
Đội ngũ thực hiện ƯTKT tại doanh nghiệp phải có đạo đức nghề nghiệp, không bị ảnh hưởng bởi sự thiên lệch của Ban Giám đốc khi thực hiện kế toán ƯTKT
0 5 16 87 29 4,02 0,691
ĐNTH1 Kiến thức của đội ngũ nhân viên của doanh nghiệp về các quy định về ƯTKT càng cao giúp KTV thuận lợi hơn trong kiểm toán ƯTKT
1 7 31 66 32 3,88 0,849
ĐNTH3 Sự cộng tác của đội ngũ thực hiện ƯTKT giúp KTV thuận lợi hơn trong kiểm toán ƯTKT, từ đó làm nâng cao CLKT ƯTKT
3 5 32 68 29 3,84 0,876
Các nhận định về đội ngũ nhân viên thực hiện ƯTKT của doanh nghiệp nhận được nhiều sự đồng ý của các KTV, dao động từ 3,84 đến 4,02. Cao nhất là nhận định “đội ngũ thực hiện ƯTKT tại doanh nghiệp phải có đạo đức nghề nghiệp, không bị ảnh hưởng bởi sự thiên lệch của Ban Giám đốc khi thực hiện kế toán ƯTKT” đạt được sự đồng ý cao nhất với 116/137 KTV tương ứng với tỷ lệ 85%. Tiếp đến là nhận định về kiến thức của đội ngũ nhân viên thực hiện ƯTKT với 98/137 KTV, tương ứng với 72%. Sự cộng tác của đội ngũ nhân viên thực hiện ƯTKT có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT cũng nhận được sự đồng ý nhiều từ khảo sát với 97/137 KTV tương ứng với 71%.
(6) Biến tính hữu hiệu của KSNB liên quan đến ƢTKT
Bảng 4.11: Thống kê tần số thang đo tính hữu hiệu của KSNB liên quan đến ƯTKT
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5 KSNB1
KSNB hữu hiệu bao gồm việc phân quyền trong ƯTKT rõ ràng làm giảm sự sai lệch trong các ƯTKT của doanh nghiệp
3 13 34 62 25 3,68 0,954 KSNB2 KSNB hữu hiệu làm tăng tính thuyết phục, tăng
độ tin cậy của bằng chứng trong ƯTKT 5 16 34 56 26 3,60 1,039 KSNB3
KSNB hữu hiệu giúp cho KTV đảm bảo thu thập được bằng chứng và cung cấp được đầy đủ cơ sở dẫn liệu
5 10 43 59 20 3,58 0,953
Đối với thang đo tính hữu hiệu của KSNB đối với ƯTKT nhìn chung ít có sự biến đổi về giá trị trung bình giữa các biến quan sát. Trong đó, biến KSNB1 với
giảm sự sai lệch trong các ƯTKT của doanh nghiệp” nhận được sự đồng ý cao nhất với 90/137 KTV, tương ứng với 66%. Các biến KSNB2 và KSNB3 cũng được sự đồng ý cao với tỷ lệ đồng ý hơn 55%.
(7) Biến môi trƣờng kinh tế vĩ mô
Bảng 4.12: Thống kê tần số thang đo môi trường kinh tế vĩ mô
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5 KTVM4
Tính bất ổn của điều kiện kinh tế vĩ mơ gây khó khăn cho các doanh nghiệp và làm tăng các hành vi quản trị lợi nhuận và sự thiên lệch của Ban Giám đốc, gây khó khăn cho KTV và giảm CLKT ƯTKT
5 12 37 64 19 3,58 0,960
KTVM3
Thị trường không hoạt động (inactive market) ảnh hưởng đến việc thu thập sử dụng đủ các dữ liệu đầu vào, gây khó khăn cho KTV, làm giảm CLKT ƯTKT
2 16 56 41 22 3,47 0,948
KTVM1
Điều kiện kinh tế vĩ mô bất ổn làm tăng thêm tính khơng chắc chắn của giá trị ước tính và do đó KTV gặp nhiều khó khăn hơn, giảm CLKT ƯTKT
3 13 61 43 17 3,42 0,905
KTVM2
Tính kém thanh khoản của thị trường ảnh hưởng đến việc thu thập và sử dụng hợp lý các mơ hình và dữ liệu đầu vào, gây khó khăn cho KTV, làm giảm CLKT ƯTKT
3 19 68 33 14 3,26 0,902
Mức độ đồng ý trung bình được đa số KTV chọn trong trả lời về biến môi trường kinh tế vĩ mơ với mức trung bình dao động khơng nhiều, từ 3,26 đến 3,58. Chứng tỏ KTV cịn lưỡng lự đối với những tác động của mơi trường kinh tế vĩ mơ đến CLKT ƯTKT. Biến KTVM4 với nhận định “tính bất ổn của điều kiện kinh tế vĩ mơ gây khó khăn cho các doanh nghiệp và làm tăng các hành vi quản trị lợi nhuận và sự thiên lệch của Ban Giám đốc, gây khó khăn cho KTV và giảm CLKT ƯTKT” đạt được sự đồng ý cao nhất với 83/137 KTV, tương ứng với 61%. Còn các biến KTVM3, KTVM2, KTVM1 chỉ đạt được mức đồng ý từ 34% đến 46%. Đặc biệt, biến KTVM2 liên quan đến tính kém thanh khoản của thị trường có mức độ “đồng ý trung bình” với 68/137 KTV, tương ứng với 49%.
(8) Biến môi trƣờng pháp lý liên quan đến ƢTKT
Bảng 4.13: Thống kê tần số thang đo môi trường pháp lý liên quan đến ƯTKT
Biến quan sát Tần số mức đồng ý Trung bình
Độ lệch chuẩn 1 2 3 4 5
MTPL2
Các văn bản pháp luật về ƯTKT giữa thuế và kế tốn phải có tính thống nhất trong quy định, tránh sự nhầm lẫn và khó khăn cho người áp dụng
1 12 33 61 30 3,78 0,913
MTPL1
Các văn bản pháp luật liên quan đến ƯTKT được quy định đầy đủ rõ ràng cụ thể, giúp KTV nâng cao CLKT ƯTKT
3 7 36 69 22 3,73 0,870
MTPL3
Các quy định về thực hiện ƯTKT và kiểm toán ƯTKT được cập nhật với các quy định của quốc tế làm tăng CLKT ƯTKT
2 9 54 56 16 3,55 0,840
MTPL4