Trong lịch sử, thuế TTĐB đã xuất hiện từ rất sớm. Từ thời Hy Lạp và La Mã cổ đại, các loại thuế đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá như thuế đánh vào hàng hoá nhập khẩu và thuế TTĐB đã được áp dụng. Tuy nhiên, xét về phương diện tạo thu nhập cho nhà nước vào thời kỳ đó, thuế TTĐB không có vai trị quan trọng bằng thuế nhập khẩu4.
4Xem: Stan Ross, Philip Burgess and Richard E. Krever, Income Tax: A Critical Analysis, The
Law Book Company Limited 1991, tr.1; Encyclopedia Britannica (15thed.1973-1974), tr.1077
Cùng với thời gian, vai trò của thuế TTĐB ngày càng được coi trọng. Các quốc gia đã xem loại thuế này như một công cụ cần thiết nhằm tạo lập và tăng cường nguồn thu cho NSNN. Ớ Mỹ, ba năm sau khi Quốc hội Mỹ được trao quyền thu thuế từ công dân Mỹ, năm 1792, sắc thuế đầu tiên được ban hành chính là thuế TTĐB, đánh vào rượu whisky5. Ớ Úc, để tăng thu cho NSNN, năm 1824, chính quyền New South Wales đã đặt ra hai thứ thuế làthuế nhập khẩu và thuế TTĐB cũng đánh vào các mặt hàng: rượu, bia, thuốc lá sợi, xì gà và thuốc là điếu. Đây là hai sắc thuế đem lại nguồn thu quan trọng nhất cho chính quyền thuộc địa trong suốt thuế kỉ XIX6.
5
Xem "Tax History": http://www.uic.edu
6
Xem : Australian Tax History":http://www.ato.gov.au
Hiện nay, Thuế TTĐB là loại thuế tiêu dùng được áp dụng pho biến ở các nước trên thế giới với nhiều tên gọi khác nhau: Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Điển gọi là thuế đặc biệt... Có thể nghiên cứu pháp luật thuế TTĐB của một số nước như sau:
ì.2.4.1. Kinh nghiệm xây dựng Thuế tiêu thụ đặc biệt từ Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào7
Lào tên đầy đủ là Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào, là một quốc gia không giáp biển duy nhất tại vùng Đông Nam Á. Lào giáp Myanma và Trung Quốc ở phía Tây bắc, Việt Nam ở phía Đơng, Campuchia ở phía Nam và Thái Lan ở Phía Tây. Ớ vị trí tiếp giáp, hơn nữa Lào có mối quan hệ thân thiết với
7
http://www.ilp.gov.la/Lao_Law/Tax_Law_95.pdf
Việt Nam, vì vậy có sự tương đồng trong thể chế chính trị và các quy định của pháp luật. Cũng giống như Việt Nam, Lào cũng xây dựng và áp dụng Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt (excise tax). Theo đó, thuế TTĐB của Lào được định nghĩa là: "một loại thuế gián thu đánh vào một số mặt hàng tiêu dùng".
Đối tượng chịu thuế TTĐB của Lào là đánh vào một số sản phẩm nhập khẩu hoặc một số sản phẩm đặc biệt sản xuất ra để tiêu thụ trong nước. Cụ thể như nhiên liệu : xăng, nước uống có cồn và một số loại nước uống khác, thuốc lá điếu, thuốc lá rời, xì gà, nước hoa và mỹ phẩm, ô tô...
Đối tượng không thuộc diện chịu thuế bao gồm: các sản phẩm sẽ được xuất khẩu theo xác nhận của các cơ quan có thẩm quyền của Lào; dầu hoả, cồn 90 độ phục vụ cho mục đích y tế; một số sản phẩm dùng tại các đại sự quán và các tổ chức quốc tế theo xác nhận của Bộ ngoại giao.
Cở sở tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định dựa trên chi phí nhập khẩu đối với hàng hố nhập khẩu hoặc chi phí sản xuất của các sản phẩmtrong nước. Giá tính thuế nhập khẩu bao gồm số lượng nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu và các chi phí khác (nếu có). Giá tính thuế của hàng sản xuất trong nước bao gồm các chi phí sản xuất cộng với các chi phí khác (nếu có).
Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cũng được quy định cụ thể với từng mặt hàng. Chẳng hạn như đối với nhiêu liệu như xăng: 20%-23%; Dầu diesel là 10%; Dầu nhớt, dầu thủy lực, dầu mỡ, dầu phanh là 2%. Rượu hoặc đồ uống có cồn(trên 15 độ): 40%; Bia, rượu và các đồ uống khác (dưới 15 độ): 30 %; nước giải khát đóng chai và vitamin uống khác: 20%. Thuốc lá đóng gói và chưa đóng gói, xì gà: 30%. Nước hoa và mỹ phẩm:10 phần trăm. Thẻ Play- và các trò chơi tương tự khác: 50%...
Đặc biệt, đối với mặt hàng ô tô8, thuế TTĐB của Lào được áp dụng theo phương thức thu theo tỷ lệ % trên giá trị với mức thuế suất khá cao, đặc biệt với loại xe có dung tích xi lanh lớn trên 3000cm3. Cụ thể:
Loại xe Thuế suất
Van từ 15 chỗ ngồi trở xuống 25%
8
http://www.laotradeportal.gov.la/index.php?r=site/display&id=629#a20
Xe bus với hơn 15 chỗ ngồi 20%
Tất cả các loại xe tải 10%
Tất cả các loại xe máy 20%
Xe có mái che mềm (Soft roof jeeps) 30%
Xe có mái cứng có dung tích xi lanh <=2000 cm3 65%
Xe có mái cứng có dung tích xi lanh >2000 cm3-4000
cm3 70%
Xe có mái cứng có dung tích xi lanh >4000 cm3 70%
Xe sedan <=1000 cm3 60% Xe sedan >1000 cm3 - 1500 cm3 65% Xe sedan >1500 cm3 - 3000 cm3 75% Xe sedan >3000 cm3 90% Xe pickup 2 cửa 20% Xe pickup 4 cửa 40%
Việc kê khai, nộp thuế TTĐB được thực hiện như sau:
- Đối với cơ sở nhập khẩu, phải kê khai tờ khai hải quan và làm thủ tục khai báo tại cửa khẩu nhập và nộp thuế. Thuế phải được nộp đầy đủ trước khi đi qua trạm kiểm soát hải quan
- Đối với cơ sở sản xuất trong nước: các cơ sở sản xuất phải xuất trình tờ khai thuế hàng tháng cho cơ quan thuế có liên quan trước ngày 15 của tháng tiếp theo để thanh tốn cho tháng tính thuế TTĐB hiện hành.
1.2.4.2. Kinh nghiệm xây dựng thuế TTĐB từ các nước ASEAN9
Hiện nay, tham khảo kinh nghiệm của 09 nước ASEAN, có thể thấy rằng nhìn chung các nước xây dựng Luật thuế TTĐB có nhiều điểm tương đồng với nhau. Vì thế, tơi xin đi sâu vào phân tích các quy định về thuế TTĐB đối với mặt hàng ô tô, một mặt hàng đang điều chỉnh mạnh mẽ theo lộ trình khi các nước tham gia AEC.
Trong khu vực ASEAN, tất cả nước đều đánh thuế TTĐB đối với mặt hàng ô tô. Phần lớn các nước đều áp dụng phương thức thu theo tỷ lệ phần trăm trên giá trị (như Bru-nây, Xin-ga-po, Cam-pu-chia,...). Riêng Phi-lip- pin10, áp dụng phương pháp thu hỗn hợp. Ở hầu hết các nước mức thuế suất 9
Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật quản lý thuế (Tài liệu trình kèm Tờ trình Quốc hội số 541/TTr-CP ngày 19/10/2015)
10
thuế TTĐB đối với ơ tơ có phân biệt theo đặc điểm xe, như theo số chỗ ngồi, theo dung tích xi lanh hay loại xe.
Đối với Phi-lip-pin đánh thuế hỗn hợp (là phương thức thu kết hợp mức thu tuyệt đối với thuế suất theo tỷ lệ phần trăm với tỷ lệ kèm theo) theo giá bán ra trên thị trường của ô tô.
Để khuyến khích sử dụng năng lượng tiết kiệm, nhìn chung, các nước đều áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB thấp hơn đối với các loại xe có dung tích xi lanh nhỏ. Đặc biệt ở một số nước còn áp dụng thuế TTĐB ở mức thấp đối với dòng xe tiết kiệm năng lượng, xe sử dụng năng lượng sạch. 9/10 nước ASEAN áp dụng phương thức thu theo tỷ lệ % trên giá trị, riêng Phi-lip-pin áp dụng phương pháp thu hỗn hợp tỷ lệ % với thuế tuyệt đối. Cụ thể, mức thuế suất đối với dòng xe dưới 2000 cm3 của nhiều nước dao động trong khoảng 15% đến 30%, ngoại trừ một số quốc gia như Ma-lai-xi-a (90%), Lào(65%),... Mức thuế suất đối với dòng xe trên 3000 cm3 đặc biệt cao ở hầu hết các nước, ví dụ như ở In-đô-nê-xi-a (125%), Lào (90%), Ma-lai-xi-a (105%). Tuy nhiên, cũng có quốc gia không phân biệt mức thuế suất thuế TTĐB giữa các chủng loại xe như Xin-ga-po (thống nhất áp dụng thuế suất 20%), Phi-lip- pin.... Cụ thể các thuế suất các nước trong ASEAN như sau:
Bảng 1. Thuế suất thuế TTĐB đối với ô tô tại các nước ASEAN
Quốc gia <2000cm3 2- 3000cm3 >3000c m3 10-16 chỗ >16 chỗ Xe Pick- up 38
In-đô-nê-xi-a10 20% 40% 125% 10% Bru-nây11 20% 25% 35% 20% 20% 20% Cam-pu-chia12 30% 20% 20% 10% Lào13 65% 75% 90% 20% 20% 20%-40% Ma-lai-xi-a14 90% 105% 105% 105% 105% 11 http://www.bt.com.bn/news-national/2011/03/18/auto-tax-changes-curb-fuel-use 12 http://www.cambodianembassy.org.uk/index_mainf48e.html?lang=&mcat=1&menu=4&k=5&me nu1=5 39
My-an-ma15 25% 25% 25% 25% 25% Phi-lip-pin16 Thuế thu theo phương pháp thu hỗn hợp
Xinh-ga-po17 20% 20% 20% 20% 20% 20% Thái Lan18 30% 40% 50% 3-50%* Việt Nam 45% 50% 60% 30% 15% 15% 13 http://www.laotradeportal.gov.la/index.php?r=site/display&id=629#a20 14 http://seatca.org/dmdocuments/Excise%20Duties%20(Amendment)%20Order%202012.pdf 40
Trung bình 9 nước ASEAN 38% 44% 59% 33% 31% 22% 10 https://www.pwc.com/id/en/taxflash/aassets/taxflash_2014-06.pdf 15 http://www.roedl.com/locations/asiapacific/myanmar_legal_consulting_tax_consulting_accountin g_services/myanmar_tax_law_2015.html 16 http://www.ntrc.gov.ph/files/Chapter--V—Excise-Taxes.pdf 41
Trung bình 4 nước ASEAN (In-đơ-nê-xi-a, Ma-lai-xi-a, Xin-ga-po, Thái Lan) 40% 51% 75% 45% 63% 23%
Biêu thuê suât thuê TTĐB đôi với mặt hàng ô tô của Phi-lip-pin như sau:
Giá bán của nhà sản xuất Thuế suất
17http://www.customs.gov.sg/leftNav/trad/val/List+of+Dutiable+Goods.html http://www.customs.gov.sg/leftNav/trad/val/List+of+Dutiable+Goods.html 18 http://excise- english.excise.go.th/PEOPLE/KNOWLEDGE/TAX_KNOW/2527ACT/27RATE/index.htm 42
- Dưới 600.000 Pê sô (tương đương
13.300 USD) 2%
- Hơn 600 nghìn Pê sơ đên 1,1 triệu Pê sơ (từ 13.300 đên dưới 24.500 USD)
267 USD + 20% giá trị vượt quá 13.300 USD
- Hơn 1,1 triệu Pê sô đên 2,1 triệu Pê sô (từ 24.500 USD đên 46.600 USD)
2.489 USD + 40% giá trị vượt quá 24.500 USD
- Trên 2,1 triệu Pê sô (46.600 USD) 11.378 USD + 60% giá trị vượt quá47.994,74 USD - về phân nhóm dung tích xi lanh: 09 nước ASEAN đều có cách phân nhóm khác nhau. Ví dụ: Phân nhóm đơi với dịng dung tích xi lanh thâp nhât là từ 1.000 cm3 trở xng có Lào, Ma-lai-xi-a; Phân nhóm đơi với dịng dung tích xi lanh thâp nhât là từ 1.500 cm3 trở xng có In-đơ-nê-xi-a. Thái Lan phân nhóm xe bắt đầu từ dung tích 2.000 cm3. Ngồi ra cịn các tiêu thức dung tích khác như 1.700 cm3 (Bru-nây-đa-rút-xa-lam); 1.800 cm3 - 2.000 cm3 - 2.500 cm3 (Ma-lai-xi-a),... bên cạnh tiêu thức dung tích là kiêu động cơ, kiêu đánh lửa, cơng nghệ động cơ. Chính phủ thây rằng phân loại xe của các nước khác nhau phụ thuộc vào thị hiêu tiêu dùng và thực trạng các dòng xe mỗi nước.
Như vậy, hiện nay hầu hêt các nước trên thê giới đều áp dụng thuê TTĐB. Tuy nhiên, do đặc trưng của từng quôc gia nên các quy định về thuê TTĐB có sự khác biệt nhât định nhằm phù hợp với điều kiện kinh tê xã hội và yêu cầu của mỗi quôc gia.
Kết luận chương 1
cách cơ bản nhất, qua đó trang bị một nền tảng lý luận vững chắc để đi sâu vào phân tích thực trạng pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam hiện nay, bao gồm thực trạng quy định của pháp luật thuế TTĐB hiện hành với những điểm
chưa phù hợp cần phải nghiên cứu, xem xét, sửa đoi đồng thời chỉ ra những kết quả đạt được cũng như những tồn tại, hạn chế cần khắc phục trong công
tác thực thi pháp luật thuế TTĐB trong chương tiếp theo.