1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.2.4.7 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
a. Tổng hợp chi phí sản xuất
Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều đ−ợc tổng hợp vào bên Nợ TK 154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. TK 154 đ−ợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm của các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, phụ.
TK 154 có kết cấu nh− sau:
Bên Nợ: tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Bên Có: phản ánh
- Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm
Số d− bên Nợ: phản ánh chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, ch−a
hồn thành
Sơ đồ 1.9: Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên
TK 621 TK 154 TK 152, 111..
Chi phớ NVL trực tiếp
Cỏc khoản ghi giảm chi phớ TK 622
TK 155, 152 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Nhập kho
TK 627 TK 157
Chi phớ sản xuất chung Gửi bỏn
TK 632 Tiờu thụ
Khoản chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ vào giỏ sản phẩm, được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn
b. Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm ch−a kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong q trình sản xuất. Để tính đ−ợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ và tính chất sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các ph−ơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
Theo ph−ơng pháp này, tồn bộ chi phí chế biến đ−ợc tính hết cho thành phẩm. Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính
Số l−ợng sp dở dang cuối kỳ Giá trị vật liệu chính nằm trong sp dở dang = Số l−ợng thành phẩm + Số l−ợng sp dở dang x Tồn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
Dựa vào mức độ hoàn thành và số l−ợng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi th−ờng dựa vào giờ công hoặc tiền l−ơng định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, ph−ơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, cịn các chi phí ngun vật liệu chính phải xác định theo số l−ợng thực tế đU dùng.
Số l−ợng SPDD cuối kỳ (không quy đổi) Giá trị vật
liệu chính nằm trong
SPDD =
Số l−ợng thành phẩm + Số l−ợng SPDD khơng quy đổi x
Tồn bộ giá trị vật liệu chính
xuất dùng
Số l−ợng SPDD cuối kỳ quy đổi ra thành phẩm Chi phí chế biến nằm trong SP DD (theo từng loại) = Số l−ợng thành phẩm + Số l−ợng SPDD quy đổi ra thành phẩm x Tổng chi phí chế biến từng loại
- Xác định giá trị dở dang theo 50% chi phí chế biến
Để đơn giản cho việc tính tốn, đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế tốn th−ờng sử dụng ph−ơng pháp này. Thực chất đây là một dạng của ph−ơng pháp −ớc tính theo sản l−ợng t−ơng đ−ơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đU hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.
Giá trị sản phẩm dở dang ch−a hồn thành =
Giá trị ngun vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang +
50% chi phí chế biến
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp
Theo ph−ơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân cong trực tiếp) mà khơng tính đến các chi phí khác.
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các b−ớc, các cơng việc trong q trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Ngồi ra, trên thực tế cịn áp dụng các ph−ơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh−: ph−ơng pháp thống kê thực mghiệm, ph−ơng pháp tính theo chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang…
c. Tính giá thành sản phẩm
Sau khi kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang, tập hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, kế tốn tính đ−ợc giá thành sản phẩm theo công thức sau:
Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ - Các khoản giảm chi phí