1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.2.5 Kế tốn chi phí sản xuất theo ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ
Ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ là ph−ơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ tổng hợp, từ đó tính ra giá trị vật t− hàng hóa (VTHH) đU xuất trong kỳ.
Giá trị VTHH xuất trong kỳ = Giá trị VTHH tồn đầu kỳ + Giá trị VTHH nhập trong kỳ - Giá trị VTHH tồn kho cuối kỳ Các doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t−, hàng hóa có quy cách mẫu mU khác nhau, giá trị không cao và nhập xuất th−ờng xuyên th−ờng áp dụng ph−ơng pháp này. Nghĩa là các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đ−ợc ghi liên tục mà đến cuối kỳ doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân x−ởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hồn thành, hàng đU bán.
1.2.5.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Do đặc điểm của ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng rất khó xác định là xuất kho cho mục đích tiêu thụ hay quản lý. Vì vậy, để tính giá thành sản phẩm kế tốn theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối t−ợng. Mặt khác, theo ph−ơng pháp này, để xác định đ−ợc giá trị thực tế xuất dùng cho các nhu cầu khác nhau thì phải căn cứ vào số liệu hạch toán chi tiết, mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng đối t−ợng. Đây là sự khác biệt lớn nhất của hai ph−ơng pháp hạch toán hàng tồn kho, đồng thời cũng là nh−ợc điểm lớn nhất của ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ trong công tác quản lý.
Để theo dõi tổng hợp vật liệu trong kỳ, kế toán sử dụng TK 611- “Mua hàng”. Tài khoản này phản ánh tình hình tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ, tồn cuối kỳ để từ đó xác định giá trị xuất kho chuyển sang các tài khoản chi phí.
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu đU dùng cho sản xuất sản phẩm, kế tốn sử dụng TK 621- “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”. Tài khoản có kết cấu t−ơng tự với ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên. Tuy nhiên cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào TK 631- “Giá thành sản xuất” theo từng đối t−ợng.
Sơ đồ hạch toán: (Sơ đồ 1.10)
Sơ đồ 1.10: Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp theo ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ
TK 331, 111, 112 TK 611 TK 621 TK 631 Giỏ trị NVL tăng trong kỳ Giỏ trị NVL xuất cho Kết chuyển chi phớ
sản xuất sản phẩm NVL trực tiếp TK 152
Giỏ trị NVL tồn đầu kỳ
Giỏ trị NVL tồn cuối kỳ