Nguồn: Phịng Tài chính- Kế tốn - Tr−ởng phịng kế tốn kiêm kế tốn tổng hợp: Là ng−ời trực tiếp quản lý về mặt nhân sự, trợ giúp cho kế toán tr−ởng, theo dõi tổng hợp tất cả các phần hành kế toán, thực hiện cơng tác sổ sách kế tốn trong kỳ và hàng ngày cũng nh− cuối kỳ trình kế tốn tr−ởng kiểm tra và phê duyệt tr−ớc khi trình lên ban giám đốc và hội đồng quản trị.
- Kế tốn tài sản cố định (TSCĐ): kế tốn có trách nhiệm theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, tình khấu hao để đ−a vào tính giá thành một cách chính xác, kịp thời, đồng thời theo dõi tài sản cố định trong công ty, để quản lý tài sản cố định tránh mất mát hao mịn.
- Kế tốn kho- giá thành- nguyên vật liệu (NVL): theo dõi về việc nhập, xuất kho NVL, hàng hóa, cuối tháng tổng hợp NVL, hàng hóa cịn tồn kho.
- Kế tốn tiền mặt, l−ơng, bảo hiểm: có trách nhiệm phản ánh tình hình thu chi và tồn quỹ tiền mặt. Th−ờng xuyên đối chiếu giữa thực tế với trên số sách. Có trách nhiệm lập bảng thanh toán l−ơng và bảo hiểm xU hội (BHXH) hàng tháng cho cán bộ cơng nhân viên trong tồn cơng ty một cách đúng đắn, chính xác đồng thời phân bổ
Kế toán tổng hợp (tr−ởng phịng kế tốn) Kế toán TSCĐ Kế toán tiền mặt, l−ơng, bảo hiểm Kế tốn ngân hàng Kế tốn cơng nợ Kế tốn kho, giá thành, nguyên vật liệu Thủ quỹ Kế toán tr−ởng
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
hợp lý các chi phí về tiền l−ơng và các khoản trích theo l−ơng cho các đối t−ợng liên quan.
- Kế toán ngân hàng: theo dõi tình hình tiền gửi ngân hàng hàng ngày, giám đốc việc chấp hành chế độ thanh tốn khơng dùng tiền mặt.
- Kế tốn cơng nợ: chịu trách nhiệm quản lý, theo dõi. Ghi chép, tổng hợp các khoản phải thanh toán với ng−ời bán và ng−ời mua.
- Thủ quỹ: chịu trách nhiệm kiểm tra giám sát tiền mặt trong quỹ, thực hiện cơng tác thu chi khi có quyết định.
2.1.5 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế tốn
Cơng ty căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán, chế độ chuẩn mực kế toán của Nhà n−ớc, cũng nh− căn cứ vào đặc điểm quy mô sản xuất kinh doanh, đặc điểm của bộ máy kế toán mà lựa chọn vận dụng hình thức kế tốn thích hợp nhằm cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ và chính xác và nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn. Từ đó, Cơng ty quyết định áp dụng hình thức kế tốn "Nhật ký chung” với ph−ơng pháp hạch tốn kê khai th−ờng xun. Hình thức Nhật ký chung sử dụng các loại sổ kế toán sau: Nhật ký chung; sổ cái; Thẻ kế toán chi tiết; sổ nhật ký đặc biệt; .
Trong xu thế cạnh tranh trên thị tr−ờng ngày càng trở nên gay gắt, một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần phải nắm bắt đầy đủ, kịp thời mọi thơng tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giảm tải đ−ợc công việc, nâng cao chất l−ợng thông tin kế tốn. Nắm bắt đ−ợc u cầu thực tế đó, Cơng ty cổ phần D−ợc trung −ơng Mediplantex đU đ−a kế toán máy vào áp dụng trong Công ty đáp ứng đ−ợc yêu cầu quản trị của mình và yêu cầu quản lý của Nhà n−ớc.
Phần mềm kế tốn Cơng ty áp dụng là VAS. Một số −u điểm nổi bật của phần mềm này về kế tốn chi phí sản xuất là :
- Ch−ơng trình có thể cung cấp cho các loại bảng biểu phù hợp với mơ hình quản lý của công ty ngay cả khi công ty áp dụng bất kỳ hình thức kế tốn nào : chứng từ ghi sổ, nhật ký chung. Đồng thời kiết xuất ra các sổ cái và sổ chi tiết liên quan.
- Cho phép ghi một Nợ, một Có hoặc nhiều Nợ nhiều Có do vậy ta không phải phân chia chứng từ phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nhiều tài khoản ra nhiều lần nhập, cũng nh− việc l−u giữ chứng từ thống nhất với sổ kế toán.
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
- Tính giá trị hàng tồn kho theo nhiều ph−ơng pháp - Tự động tính l−ơng, thuế thu nhập, bảo hiểm - Quản lý TSCĐ linh hoạt
- Cung cấp báo cáo giá thành sản phẩm
Kế toán chỉ cần nhập liệu chứng từ, chứng từ gốc hoặc chứng từ ghi sổ một lần vào máy, ch−ơng trình sẽ xử lý và cung cấp bất cứ sổ kế toán và báo cáo kế toán nào theo yêu cầu của ng−ời sử dụng.
Sơ đồ quy trình ghi sổ (Sơ đồ 2.5):
Sơ đồ 2.5: Quy trình ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung tại Cơng ty Cổ phần D−ợc Trung −ơng Mediplantex
Trong đú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Đối chiếu, kiểm tra
Kế toỏn viờn thực hiện Mỏy tớnh thực hiện Phiếu xuất NVL, phiếu nhập kho
thành phẩm, nguyờn vật liệu thừa, bỏo cỏo dở dang cuối kỳ, cỏc bảng phõn bổ tiền lương, bảng tớnh và phõn bổ khấu
hao...
Sổ chi tiết TK 621, 622, 627, 154, 155 Nhật ký chung
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tớnh giỏ thành
Bảng cõn đối số phỏt sinh Sổ cỏi TK 621, 622,
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
2.1.6 Các chế độ chính sách và ph−ơng pháp kế tốn áp dụng tại cơng ty cổ phần d−ợc trung −ơng mediplantex d−ợc trung −ơng mediplantex
Ph−ơng pháp kế toán hàng tồn kho: Ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên. Ph−ơng pháp tính giá hàng tồn kho: Ph−ơng pháp đích danh.
Hình thức kế tốn: Nhật ký chung.
Ph−ơng pháp khấu hao TSCĐ: Ph−ơng pháp khấu hao theo đ−ờng thẳng. Đồng tiền hạch tốn: Đồng Việt Nam.
Ph−ơng pháp tính thuế VAT: theo ph−ơng pháp khấu trừ.
Kỳ kế tốn: kỳ tính giá thành mà cơng ty áp dụng là hàng tháng, bắt đầu từ ngày đầu tiên đến ngày kết thúc của tháng đó.
Niên độ kế tốn: bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm
2.2 thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại cơng ty cổ phần d−ợc trung −ơng mediplantex
2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất, đối t−ợng tập hợp chi phí 2.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất 2.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất
Cơng ty cổ phần D−ợc trung −ơng Mediplantex là một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, vì vậy để tiến hành đ−ợc các hoạt động sản xuất thì Cơng ty cũng phải bỏ ra những chi phí sản xuất nhất định nh−: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung,...
Cơng ty phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng. Ph−ơng pháp này căn cứ vào cơng dụng kinh tế của chi phí để phân loại, những chi phí có cùng cơng dụng kinh tế đ−ợc xếp vào cùng 1 khoản mục chi phí, bất kể chi phí đó có nội dung kinh tế nh− thế nào.
Theo cách này, chi phí sản xuất đ−ợc chia thành: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Bao gồm các chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,.. sử dụng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện công vụ, lao vụ.
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp là toàn bộ giá trị vật liệu sử dụng vào việc trực tiếp sản xuất sản phẩm, khơng tính giá trị vật liệu xuất dùng cho quản lý ở phân xưởng, quản lý Công ty.
Ở công ty cổ phần D−ợc TW Mediplantex, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ lệ lớn nhất trong giá thành sản phẩm hồn thành, nó chiếm khoảng trên 70% tổng chi phí sản xuất của công ty.
Công ty Cổ phần D−ợc Trung −ơng Mediplantex với đặc tr−ng là sản xuất các loại d−ợc phẩm nên nguyên vật liệu chủ yếu là các loại tá d−ợc, hóa chất, phụ liệu... đ−ợc chia thành hai nhóm chính: ngun vật liệu chính và phụ liệu.
+ Nguyên vật liệu chính là các d−ợc liệu là thành phần cơ bản cấu thành sản phẩm, phần lớn là quý hiếm, có loại phải nhập từ n−ớc ngồi nh−: paracetamol, clophenoramin, cloxide.... Nhiều ngun liệu có hoạt tính sử dụng trong thời gian nhất định.
+ Phụ liệu (vật liệu phụ, tá d−ợc) là các thành phần phụ, đ−ợc pha chế theo tỷ lệ quy định để tạo ra tác dụng phụ nh− thay đổi mùi vị, màu sắc, độ tan.
Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất của công ty gồm nhiều loại nh−: Colchicine 1 mg, Shark cartilage (Sụn vi cá mập), Hộp Duplex (4,6x21x10cm) Alpha, … và mỗi thứ lại có một cơng dụng khác nhau, mục đích khác nhau và sử dụng sản xuất các sản phẩm khác nhau. Vì vậy, sau khi mua nguyên vật liệu về công ty sẽ nhập kho các nguyên vật liệu đó.
Các loại nguyên vật liệu tr−ớc khi mua phải có hợp đồng với bên cung cấp do Tổng Giám Đốc ký duyệt hoặc uỷ quyền trực tiếp cho giám đốc xí nghiệp mua vật t− nhập kho để phục vụ cho sản xuất sản phẩm đ−ợc kịp thời và nhanh chóng.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Bao gồm tiền l−ơng và các khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, các khoản trích theo l−ơng của cơng nhân sản xuất nh−: kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xU hội, bảo hiểm y tế,...
- Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc
phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân x−ởng, đội sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố chi phí sản xuất nh− sau:
+ Chi phí nhân viên phân x−ởng: Bao gồm chi phí tiền l−ơng,các khoản phải trả, các khoản trích theo l−ơng của nhân viên phân x−ởng, đội sản xuất.
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
+ Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân x−ởng sản xuất với mục đích là phục vụ và quản lý sản xuất.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Chi phí về các loại cơng cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở phân x−ởng sản xuất. Chi phí dụng cụ sản xuất có thể bao gồm trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho (đối với loại phân bổ 1 lần) và số phân bổ về chi phí cơng cụ dụng cụ kỳ này (đối với loại phân bổ nhiều lần) dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở phân x−ởng sản xuất.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm tồn bộ chi phí khấu hao của TSCĐ thuộc các phân x−ởng quản lý và sử dụng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài : Bao gồm các khoản chi về các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân x−ởng sản xuất nh− chi về điện, n−ớc, điện thoại, thuê sửa chữa tài sản cố định .
+ Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản chi bằng tiền ngoài các khoản đU kể trên sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung ở phân x−ởng sản xuất.
Có thể nói, phân loại theo cách này giúp doanh nghiệp thấy được cơng dụng của từng loại chi phí, từ đó có định hướng phấn đấu hạ thấp chi phí riêng từng loại nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí theo định mức. Ngồi ra, kết quả thu được cịn giúp cho việc phân tích tình hình hồn thiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo cho cơng tác lập định mức chi phí và lập kế hoạch giá thành cho kỳ sau.
2.2.1.2 Đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất
Xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong tồn bộ cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở mỗi doanh nghiệp.
Do đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất và điều kiện cụ thể của Công ty, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần D−ợc TW Mediplantex được xác định là từng loại lơ sản phẩm của từng xí nghiệp. Mỗi một lô sản phẩm kèm theo một mU sản phẩm phù hợp (Sơ đồ 2.6). Hàng tháng, công ty sản xuất khoảng 300 lô sản phẩm các loại.
Ví dụ:
MX90AL02-276310: Thành phẩm Alphachymotrypsin 4200 UI vỉ AL/PVC sản xuất năm 2010 sử dụng cho x−ởng sản xuất
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
MX90AC02-241910: Thành phẩm Acyclovir trắng sản xuất năm 2010 sử dụng cho x−ởng sản xuất
MR90AD03-276409: Thành phẩm Admed sản xuất năm 2009 sử dụng cho phòng nghiên cứu phát triển.
Sơ đồ 2.6: Nguyên tắc mi hóa sản phẩm (2.6a) Mi hóa lơ sản phẩm
2 xxx xx
(2.6b) Mi hóa mi sản phẩm
MX xx xx xx
Nguồn: Phịng Tài chính- Kế tốn
2.2.2 Kế tốn chi tiết chi phí sản xuất a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Chứng từ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, lệnh sản xuất. Các chứng từ đó phải đ−ợc đánh số liên tiếp theo yêu cầu quản lý.
- Để tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn cơng ty sử dụng tài khoản 621- “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”, phản ánh tồn bộ hao phí về nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm. Công ty không mở tài khoản chi tiết cho TK nguyên vật liệu trực tiếp.
Nhà máy d−ợc phẩm số 2 Tên sản phẩm đ−ợc quy định tr−ớc Năm sản xuất 2 chữ đầu tiên của sp MU hóa cho đối
t−ợng sử dụng MU hóa cho 1
phịng ban
MU hóa cho hình thức quản lý
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
* Hạch toán:
Trị giá vật t− xuất dùng của cơng ty tính theo giá đích danh do đó trị giá của ngun vật liệu xuất kho của cơng ty đ−ợc tính theo cơng thức sau:
Giá trị vật t− xuất kho cho
sản xuất 1 lô sản phẩm =
Giá mua thực tế ch−a có thuế GTGT
Cuối kỳ, giá trị nguyên vật liệu tồn kho đ−ợc tính bằng cách lấy giá trị tồn đầu kỳ cộng (+) giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ trừ (-) giá trị xuất trong kỳ.
Ph−ơng pháp tập hợp: chi phí nguyên vật liệu phát sinh để sản xuất sản phẩm nào thì tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đó theo giá gốc của nguyên vật liệu xuất kho.
Mỗi một sản phẩm công ty sản xuất ra cần rất nhiều nguyên vật liệu ở các kho khác nhau. Mỗi kho khi xuất vật liệu đều xuất theo yêu cầu sản xuất hay còn gọi là “lệnh sản xuất”. Vì vậy, để hạch tốn ngun vật liệu dùng sản xuất sản phẩm, kế toán căn cứ vào “lệnh sản xuất” để ghi số liệu. Mỗi chứng từ gốc bao gồm nhiều loại ngun vật liệu, kế tốn sẽ nhập tồn bộ ngun vật liệu đó vào phiếu xuất kho.
Định khoản: Nợ TK 621
Có TK 152 (chi tiết cho từng nguyên vật liệu)
Ví dụ: Khi sản xuất sản phẩm Alphachymotrypsin lô 276311 theo lệnh sản
xuất số 782/11, ta có phiếu xuất kho ngun vật liệu chính (Biểu số 2.3).
Dựa trên các phiếu xuât kho đU đ−ợc lập, kế toán sẽ lên Bảng tổng hợp nhập xuất tồn của mỗi loại sản phẩm (Biểu số 2.4), liệt kê tất cả các sản phẩm mà công ty sản xuất trong kỳ cùng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao t−ơng ứng và đ−ợc sắp xếp theo từng loại nguyên vật liệu: nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và các nguyên vật liệu khác.
Nh− vậy, sau khi xác định đ−ợc giá xuất nguyên vật liệu, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán hạch toán vào Sổ chi tiết TK 621 (biểu 2.5) và sổ Nhật ký chung (biểu 2.6)
Nợ TK 621: giá trị nguyên vật liệu xuất kho (số tiền ghi trên phiếu xuất) Có TK 152, 153
Sổ chi tiết TK 621 phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất căn cứ vào các phiếu xuất kho và các bút toán kết
Viện Đại học Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp
chuyển cuối kỳ. Số liệu trên sổ chi tiết cung cấp thơng tin cho quản lý tình hình xuất nguyên vật liệu cho sản xuất.
Mặc dù chi phí sản xuất đ−ợc tâp hợp cho từng lơ sản phẩm nh−ng sổ chi tiết TK 621 phản ánh chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho tồn bộ phân x−ởng, cuối kỳ mới phân bổ cho từng sản phẩm chứ khơng có sổ chi tiết cho từng sản phẩm hay phân x−ởng. Các chi phí phát sinh của từng sản phẩm cụ thể đ−ợc theo dõi trên bảng kê cũng