1.2.2.2 .Đánh giá nguyên vật liệu
2.3. Thực trạng nghiệp vụ kế toán nguyên vật liệu tại Tổng công ty Cổ phần
Bia-Rượu-Nước giải khát Hà Nội
2.3.1. Đặc điểm và phân loại về nguyên, vật liệu sử dụng
Nguyên vật liệu sử dụng trong q trình sản xuất của tổng cơng ty rất phong phú và đa dạng. Mỗi loại nguyên, vật liệu sử dụng lại có chức năng và nhiệm vụ khác nhau nên Tổng công ty tiến hành phân loại NVL căn cứ vào nội dung kinh tế và vai trị, cơng dụng của nguyên, vật liệu trong quá trình sản xuất, nhằm nắm rõ được từng loại NVL để tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý và sử dụng hiệu quả.
Nguyên vật liệu trong Tổng công ty được chia thành các loại sau:
- Nguyên liệu chính: Là loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất của sản phẩm: thóc Malt, cao hoa, hoa viên, gạo...
- Vật liệu phụ: là loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, kết hợp với NVL chính để nâng cao chất lượng sản phẩm hoặc nâng cao màu sắc của sản phẩm như: hóa chất, nhãn bia, nút bia, tấm lọc, bột lọc...
- Nhiên liệu: Là các loại vật liệu cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất như: than, dầu FO, dầu nhờn, xăng...
- Phụ tùng thay thế: Là các phụ tùng, các chi tiết được sử dụng thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất như: Khoan van, ốc vít, doăng, bu long, mắt thần của máy, xích, băng chuyền, những phụ tùng đi kèm dây chuyền sản xuất bia...
- Vật tư, vật liệu xây dựng cơ bản: Là những loại vật tư phục vụ công tác xây dựng cơ bản tại Tổng công ty như: Vôi, cát, sỏi, tôn lợp, gạch...
- Phế liệu: Là những vật liệu thải ra trong quá trình sản xuất được thu hồi như: Bã bia, mảnh chai, két đã mục nát,...
Tổng công ty đã xây dựng 5 kho chứa để quản lý NVL: - Kho 1: Phụ tùng thay thế...
- Kho 2: Vật tư XDCB.
- Kho 3: Bao bì, két nhựa, chai đựng bia,... - Kho 4: Hóa chất, nhiên liệu...
Để quản lý NVL một cách khoa học, Tổng công ty đã lập một bảng danh điểm vật liệu, bảng này sử dụng để thống nhất tên gọi, mã số, đơn vị tính, quy cách, phẩm chất và thống nhất mở thẻ kho và sổ chi tiết vật liệu.
Mỗi bảng danh điểm vật liệu mở cho NVL ở từng kho. Trong điều kiện trang thiết bị hệ thống máy vi tính đồng bộ thì việc lập Bảng danh điểm vật liệu sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho kế tốn vật tư nói riêng và cho cơng tác quản lý NVL nói chung giữa các bộ phận một cách hợp lý và khoa học.
* Các bảng danh điểm NVL được mở tại Tổng công ty:
- Bảng danh điểm NVL chính 15215 – NVL chính kho 5. - Bảng danh điểm vật liệu phụ 15221 – VL phụ kho 1. - Bảng danh điểm vật liệu phụ 15222 – VL phụ kho 2. - Bảng danh điểm vật liệu phụ 15223 – VL phụ kho 3. - Bảng danh điểm vật liệu phụ 15224 – VL phụ kho 4. - Bảng danh điểm vật liệu phụ 15225 – VL phụ kho 5. - Bảng danh điểm nhiên liệu 1523 – Nhiên liệu.
- Bảng danh điểm phụ tùng thay thế 15241 – Phụ tùng thay thế kho 1. - Bảng danh điểm vật tư, VL XDCB 15251 – VT, VL XDCB kho 1. - Bảng danh điểm VT, VL XDCB 15252 – VT, VLXDCB kho 2. - Bảng danh điểm VT, VL XDCB 15253 – VT, VL XDCB kho 3. - Bảng danh điểm phế liệu 1526 – Phế liệu
Bảng 2.1: Bảng danh điểm NVL chính 15215 – NVL chính kho 5
Bảng danh điểm nguyên vật liệu chính 15215 – NVL chính kho 5
STT Tên vật tư Mã vật tư ĐVT
01 Thóc Malt ( Pháp) 50001 Kg 02 Gạo tẻ 50002 Kg 03 Đường kính 50003 Kg 04 Thóc Malt ( Úc) 50004 Kg 05 Cao hoa 50005 Kg 06 Hoa viên 50010 kg
2.3.2. Đánh giá nguyên vật liệu
Đánh giá nguyên vật liệu là việc dùng thước đo tiền tệ để tính tốn xác định giá trị nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo tính thống nhất và trung thực.
Để đáp ứng nhiệm vụ sản xuất, tại Tổng công ty, các nghiệp vụ xuất, nhập nguyên vật liệu diễn ra thường xuyên. Việc xác định đúng đắn giá trị nguyên vật liệu xuất dùng là rất cần thiết. Vì vậy, Tổng công ty đã sử dụng giá thực tế để đánh giá nguyên vật liệu và được tiến hành như sau:
Tính giá nguyên vật liệu nhập kho - Đối với NVL nhập kho do mua ngoài
NVL nhập kho do mua ngồi được tính theo giá gốc
Giá gốc NVL mua
ngoài =
Giá mua chưa có thuế GTGT trên hóa đơn
GTGT + Chi phí thu mua + Thuế nhập khẩu (nếu có) - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán
- Đối với NVL nhập lại kho do xuất dùng không hết.
Do đặc điểm của Tổng công ty cuối tháng thường nhập lại kho nguyên, vật liệu chính xuất cho sản xuất dùng không hết, nên trong phiếu nhập lại vật tư khơng có đơn giá nhập lại NVL, cuối tháng kế tốn tiến hành tính giá bình qn cả kỳ dự trữ, sau đó máy sẽ tự cập nhật giá đó vào cột đơn giá của “Phiếu nhập lại vật tư”.
Giá gốc NVL nhập lại kho =
Số lượng NVL nhập lại kho x
Đơn giá bình quân
cả kỳ dự trữ
Ta có: Xem xét một số nghiệp vụ nhập kho thóc Malt (Pháp) trong tháng 1/2012 của TCT
1, Ngày 6 tháng 1 năm 2012, Tổng Công Ty nhập kho 200.000 kg thóc Malt (Pháp) của Tổng cơng ty chăn ni Việt Nam theo hóa đơn GTGT số 0093674, chưa thanh toán.
Giá mua chưa thuế là: 1.192.727.272 đồng.
Thuế GTGT (10%): 119.272.728 đồng. Giá thanh toán: 1.312.000.000 đồng.
Giá gốc của thóc Malt ( Pháp) mua ngoài là: 1.192.727.272 đồng.
2, Ngày 31/1/2012, nhập kho thóc Malt sử dụng khơng hết theo “Phiếu nhập lại vật tư” số 00117.
Số lượng: 6.300 kg thóc Malt
Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ: 6.558 đồng/kg.
Giá trị thực thóc Malt nhập lại kho: 6.300 x 6.588 = 41.315.400 đồng.
Tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Tại Tổng công ty, nguyên vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp bình qn cả kỳ dự trữ. Vì vậy, trong tháng, khi xuất dùng NVL, kế toán chỉ theo dõi được về mặt số lượng trên “Phiếu lĩnh vật tư”. Cuối tháng, trên cơ sở số liệu nhập vào máy, khi thực hiện lệnh khóa sổ, máy sẽ tự động tính đơn giá bình qn và giá thực tế xuất kho cho từng loại NVL.
Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập do mua ngồi trong kỳ Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ = Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập do mua ngoài trong kỳ Giá trị thực tế
VL xuất kho =
Số lượng VL
xuất dùng x
Đơn giá bình qn cả kỳ
dự trữ
Ta có: Xem xét một số nghiệp vụ xuất kho thóc Malt trong tháng 01/2012 tại TCT
Thóc Malt (Pháp) tồn đầu tháng 01/2012 - Số lượng: 442.750 kg
- Thành tiền: 3.022.427.228 đồng.
1, Ngày 06/01/2012 nhập kho thóc Malt mua ngồi theo phiếu nhập vật tư số 00011 với số lượng 200.000kg
- Giá mua chưa thuế là: 1.192.727.272 đồng. - Thuế GTGT (10%): 119.272.728 đồng. - Thành tiền: 1.312.000.000 đồng.
Tổng trị giá nhập mua thóc Malt (Pháp) trong tháng 01 (chưa có thuế GTGT) là : 1.192.727.272 đồng
2, Ngày 02/01/2012 xuất kho theo Phiếu lĩnh vật tư số 00001 - Số lượng: 7.750 kg.
Cuối tháng, kế tốn tính đơn giá bình qn cả kỳ dự trữ của thóc Malt (Pháp) như sau: 3.022.427.228 + 1.192.727.272 Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ thóc Malt = 442.75 + 200 = 6.558 (đồng/kg)
Giá thực tế xuất kho thóc Malt (Pháp) theo phiếu lĩnh vật tư số 00001 ngày 02/01/2012 là: 7.550 x 6.558 = 50.824.500 (đồng)
2.3.3. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại Tổng công ty
2.3.3.1. Chứng từ nhập kho nguyên vật liệu tại Tổng công ty
Nguyên, vật liệu nhập kho tại Tổng cơng ty mua ngồi là chủ yếu, sau khi ký kết hợp đồng mua bán NVL, nhân viên của phòng vật tư căn cứ vào hợp đồng
HỢP ĐỒNG MUA BÁN
Số 10/XN 4/2011
Căn cứ pháp lệnh HĐKT và văn bản 17/HĐBT ngày 16/01/1990 của Hội đồng Chính phủ quy định chi tiết về chế độ Hợp đồng kinh tế.
Hôm nay, ngày 25/12/2011, tại Hà Nội các bên gồm: Bên A: Tổng công ty chăn nuôi Việt Nam (VINALIVESCO)
Địa chỉ: 519 Minh Khai, Hà Nội
Điện thoại: 38626764 Fax: 38623645 Tài khoản: 431101-000733
Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển nông thôn Thăng Long. Do ông: Trần Thế Xương – TGĐ làm đại diện.
Bên B:Tổng công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội (HABECO).
Địa chỉ: 183 Hoàng Hoa Thám, Hà Nội
Tài khoản: 431101-000006
Ngân hàng Nông Nghiệp & Phát triển nông thôn Hà Nội. Do ông Nguyễn Hồng Linh – TGĐ làm đại diện.
Hai bên nhất trí ký hợp đồng này theo các nội dung sau:
Điều 1: Tên hàng – Số lượng – Giá cả - Quy cách phẩm chất – Bao bì đóng gói. 1. Tên hàng: Malt Pháp
2. Số lượng, giá cả:
- Malt (Pháp): 200.000kg - Đơn giá: 6.500vnđ/kg
Giá trên đã bao gồm 10% VAT
3. Quy cách phẩm chất: - Độ ẩm không quá 5% - Malt sạch, óng vàng. 4. Bao bì đóng gói
- Malt được đựng trong Container, đóng gói 50kg/bao, bên ngồi là bao
PP, bên trong là bao PE
Điều 2: Giao hàng, thời gian giao hàng:
1. Giao hàng: Hàng được giao trên phương tiện bên bán (Bên A) tại kho bên
mua (Bên B). Bên A sẽ thông báo cho bên B một ngày trước khi giao hàng cho bên B.
2. Thời gian giao hàng: Tháng 01/2012 Điều 3: Thanh tốn:
1. Hình thức thanh toán: Sec hoặc ủy nhiệm chi
2. Thời hạn thanh toán: Ngay sau khi nhận hàng theo đúng số lượng hàng thực giao.
Đại diện bên A Đại diện bên B
Khi NVL về kho, người cung cấp (hoặc nhân viên thu mua) đem hóa đơn GTGT (liên 2) lên phịng vật tư.
HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 02 tháng 01 năm 2012
Đơn vị bán hàng: Tổng công ty chăn nuôi VN Địa chỉ: 519 Minh Khai, Hà Nội
Điện thoại: 38626764 Fax: 38623645 Tài khoản: 431101-000733
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Tổng công ty Cổ phần BRNGK Hà Nội.
Địa chỉ: 183 Hoàng Hoa Thám, Hà Nội
Tài khoản: 431101-000006
Hình thức thanh tốn: UNC/ CK MS 010137667 – 2
STT Tên hàng hóa dịch vụ
ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Thóc Malt (Pháp) Kg 200.000 5963,6363 1.192.727.272
Cộng tiền hàng 1.192.727.272
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 119.272.728
Tổng cộng tiền thanh toán 1.312.000.000
(Số tiền viết bằng chữ: Một tỷ ba trăm mười hai triệu đồng chẵn)
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, đóng dấu,ghi rõ họ tên)
Mẫu số: 01GTKT-3LL
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ –BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Nhân viên thống kê ở phòng vật tư căn cứ vào hóa đơn GTGT sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính
Bảng 2.2: Màn hình giao diện nhập vật tư
Số 00011
PHIẾU NHẬP KHO VẬT TƯ (NHẬP MUA MỚI)
Ngày 06/01/2012
Tên cán bộ Thịnh
Nợ: 15215 Nguyên vật liệu chính
Có: 3316.032 Tổng cơng ty chăn ni VN
Nội dung: Về khoản Hóa đơn số 0093674 ngày 02/01/2012
Mã vật tư, hàng hóa 50001
Tên vật tư, hàng hóa Thóc Malt (Pháp)
Đơn vị tính Kg
Số lượng mua 200.000 Đơn giá Tiền
5963,63636 1.192.727.272
Thuế GTGT 10% 119.272.728
Giá vốn 1.312.000.000
<OK> <In dữ liệu> <Lưu dữ liệu> <Kết thúc>
Quy trình nhập liệu:
Từ giao diện màn hình, chọn “Kế toán vật tư”, chọn “Kế toán vật tư nhập kho”, chọn “Nhập mới”.
Tại ô “Số” nhập: 00011
Tại ô “Ngày” nhập: 06/01/2012 Tại ô “Tên cán bộ” nhập: Thịnh
Tại ô “TK Nợ” nhập: 15215 – NVL chính
Tại ô “TK Có” nhập: 3316.032 – Tổng cơng ty chăn ni
Tại ơ “Nội dung” nhập: Về khoản hóa đơn số 0093674 ngày 02/01/2012 Tại ơ “Mã vật tư, hàng hóa” nhập: 50001
Tại ơ “Tên vật tư, hàng hóa” nhập: Thóc Malt (Pháp) Tại ơ “ĐVT” nhập: Kg
Tại ơ “Số lượng mua” nhập: 200.000 Tại ô “Đơn giá” nhập: 5963,63636 Tại ô “Thuế GTGT” nhập: 10%
Tại ô “Tiền” và “Giá vốn” máy sẽ tự động tính khi các số liệu được nhập vào. Kết thúc việc nhập liệu nhấn nút “Lưu”.
Sau khi nhập số liệu vào phiếu nhập kho vật tư trên máy tính, nhân viên thống kê ở phòng vật tư thực hiện lệnh in dữ liệu, máy tính sẽ in ra phiếu nhập vật tư.
Phiếu nhập kho được in thành 2 liên: - Liên 1: Phòng vật tư lưu.
- Liên 2: Thủ kho vào thẻ kho sau đó giao trả cho kế toán vật tư.
Tổng Cty CP Bia – Rượu – NGK HN
PHIẾU NHẬP VẬT TƯ Số 00011 Ngày 06 tháng 01 năm 2012
Người nhập: Thịnh Địa chỉ: Phòng vật tư
Kho nhập Nợ TK: 15215
Nợ TK: 1331
Lý do: Mua nguyên vật liệu Có TK: 33316.032
Số hóa đơn 0093674 Ngày hóa đơn 02/01/2012 Mã số thuế 0100104433-1
Tên mặt hàng Mã ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thóc Malt (Pháp) 50001 Kg 200.000 5.963,63636 1.192.727.272
Tổng cộng 1.192.727.272
Thuế suất GTGT: 10% 119.272.728
Tổng cộng tiền thanh toán 1.312.000.000
Tổng số tiền (bằng chữ): Một tỷ ba trăm mười hai triệu đồng chẵn.
Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhận) (Ký, họ tên) Mẫu số: 01-VT (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ –BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Trước khi nhập kho, thủ kho phải kiểm tra cụ thể nguyên, vật liệu nhập kho xem có đúng với số lượng, chất lượng, chủng loại ghi trên phiếu nhập kho thì mới được nhập kho, ký nhận số thực nhập vào phiếu nhập kho.
Nguyên vật liệu sau khi hoàn tất thủ tục nhập kho sẽ được thủ kho sắp xếp vào đúng nơi quy định đảm bảo tính khoa học, hợp lý cho việc bảo quản NVL và thuận tiện cho việc theo dõi, kiểm tra tình hình nhập xuất vật liệu.
2.3.3.2. Chứng từ xuất kho nguyên vật liệu tại Tổng công ty
Ở Tổng công ty, vật liệu mua về sử dụng cho sản xuất, ngồi ra cịn dùng cho bộ phận quản lý, bộ phận bán hàng, xuất bán cho các đơn vị (nếu các đơn vị khác có nhu cầu).
Khi bộ phận nào có nhu cầu dùng NVL thì bộ phận đó lập “Phiếu u cầu cấp vật tư” và trình lên phịng vật tư duyệt.
Tổng Cty CP Bia – Rượu – NGK HN
PHIẾU YÊU CẦU CẤP VẬT TƯ
Ngày 02 tháng 01 năm 2012 MHHD04/VT-03
Số ban hành 02
Đơn vị: Phòng vật tư nguyên liệu
Lý do sử dụng: Nấu bia
Số lượng
STT Mã số Tên hàng Quy
cách
ĐVT
Yêu cầu Xuất
Ghi chú 1 50001 Thóc Malt (Pháp) NVLC Kg 7.750 7.750 2 50004 Thóc Malt (Úc) NVLC Kg 7.750 7.750 3 50002 Gạo tẻ NVLC Kg 10.000 10.000 4 50003 Đường kính NVLC Kg 7.750 4.000 Ngày 02 tháng 01 năm 2012 Người lập phiếu
Nhân viên thống kê vật tư sẽ căn cứ vào “Phiếu yêu cầu cấp vật tư” và xem xét số lượng tồn kho, đồng thời sẽ tiến hành nhập liệu bằng cách vào danh mục “Xuất vật tư”, nhấn “Enter” sau đó điền các thông số căn cứ vào “Phiếu yêu cầu cấp vật tư”.
Bảng 2.3: Màn hình giao diện xuất kho vật tư
Số 0001 PHIẾU XUẤT KHO VẬT TƯ (XUẤT DÙNG)
Ngày 02/01/2012
Tên cán bộ Tổ nấu
Nợ 6211
Có 15215
Nội dung: Về khoản xuất phục vụ sản xuất
Mã vật tư, hàng hóa 50001
Tên vật tư, hàng hóa Thóc Malt (Pháp)
Đơn vị tính Kg
Số lượng mua 7.750 Đơn giá Tiền
Giá vốn
<In dữ liệu> <Lưu dữ liệu> <Kết thúc>
Quy trình nhập liệu:
Từ giao diện màn hình chọn “Kế tốn vật tư”, chọn “Kế tốn vật tư xuất kho”, chọn “Nhập mới”
Tại ô “Số” nhập: 00001
Tại ô “Ngày” nhập: 02/01/2012 Tại ô “Tên cán bộ” nhập: Tổ nấu Tại ô “TK Nợ” nhập: 6211 Tại ơ “TK Có” nhập: 15215