CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Khái quát về chức năng, nhiệm vụ vàtổ chức bộ máy hoạt động của Kiểm
3.1. Khái quát về chức năng, nhiệm vụ và tổ chức bộ máy hoạt động của Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành
3.1.1. Khái quát chức năng và nhiệm vụ của Kiểm toán nhà nƣớc chuyên
ngành
a) Theo Luật KTNN 2015, Kiểm toán nhà nước chuyên ngành là đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nƣớc, thực hiện kiểm toán đối với đơn vị đƣợc kiểm toán ở trung ƣơng và các nhiệm vụ theo sự phân cơng của Tổng Kiểm tốn nhà nƣớc.
b) KTNN chuyên ngành có các nhiệm vụ sau:
- Nắm tinh hinh hoaṭđôngg̣ cua cac doanh nghiêpg̣ nha nƣơc thuôcg̣
̀
kiểm toan cua đơn vi
́ ̉
hàng năm của đơn vị trình Tổng Kiểm tốn Nhà nƣớc quyết định ; tổchƣ́c thƣcg̣ hiêṇ kếhoacḥ kiểm toán đƣơcg̣ Tổng Kiểm toán Nhànƣớc giao;
- Nghiên cƣ́u sƣ̉ dungg̣ kết quảkiểm tốn nơịbơ g̣của cơ quan , tổchƣ́c nơi có hê g̣thống kiểm tốn nơịbơ g̣vàchiụ trách nhiêṃ trƣớc Tổng Kiểm toán Nhànƣớc về viêcg̣ sƣ̉ dungg̣ kết quảkiểm tốn nơịbơ;g̣
- Xét duyệt và chịu trách nhiệm trƣớc Tổng Kiểm toán Nhà nƣớc và trƣớc pháp luật về biên bản kiểm toán và báo cáo kiểm tốn do các đồn kiểm tốn của đơn vi thƣg̣cg̣ hiêṇ trƣớc khi trinh̀ Tổng Kiểm toán Nhànƣớc;
- Tổng hơpg̣ kết quảki ểm toán và kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán của các đơn vị đƣ ợc kiểm toán hàng năm thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị báo cáo
Tổng Kiểm toán Nhànƣớc;
- Tham gia với Vu g̣Tổng hơpg̣ vàcác đơn vi cọ́liên quan chuẩn bi ỵ́kiến về
dƣ g̣toán ngân sách nhànƣớc , phƣơng án phân bổngân sách trung ƣơng vàquyết toán ngân sách nhà nƣớc hàng năm để Tổng Kiểm tốn Nhà nƣớc trình Quốc hội ;
- Tham gia với Vu g̣Chếđơ g̣vàKiểm sốt chất lƣơ g̣ ng kiểm tốn xây dƣngg̣ chuẩn mƣcg̣, quy trinh̀ , phƣơng pháp chun mơn nghiêpg̣ vu g̣kiểm tốn nhànƣ ớc và kiểm tốn nơịbơ g̣đối với linh ̃ vƣcg̣ kiểm tốn đƣơcg̣ phân cơng ; đề xuất ý kiến với
Tổng Kiểm tốn Nhànƣớc sƣ̉a đổi , bổsung, hồn thiện các chuẩn mực , quy trinh̀ , phƣơng pháp chun mơn , nghiêpg̣ vu g̣kiểm tốn nhàn ƣớc và kiểm toán nội bộ áp dụng trong hoạt động kiểm toán của đơn vị ;
- Quản lý hồ sơ kiểm toán do đơn vị thực hiện ; giƣ ̃bímâṭ tài liệu, sốliêụ kế tốn và thơng tin về hoạt động của đơn vị đƣợc kiểm toán theo quy định của pháp luâṭvàcủa Tổng Kiểm toán Nhànƣớc;
- Quản lý cán bộ , công chƣ́c vàngƣời lao đôngg̣ theo quy đinḥ của Nhànƣớc
và p hân cấp của Tổng Kiểm toán Nhànƣớc ; tổchƣ́c thƣcg̣ hiêṇ các nhiêṃ vu g̣về công tac thi đua , khen thƣơng , kỷ luật , văn thƣ , lƣu trƣ , tuyên truyền , nghiên cƣu
́
khoa hocg̣ theo quy đinḥ cua Nha nƣơc va cua Tổng Kiểm toan Nha nƣơc
hàng tháng , quý, năm hoăcg̣ đôṭxuất bao cao Tổng Kiểm toan Nha nƣơc kết qua
công tac cua đơn vi;g̣quản lý các trang thiết bị của đơn vị;
́ ̉
- Thƣcg̣ hiêṇ môṭsốnhiêṃ vu g̣vàquyền haṇ khác khi đƣơcg̣ Tổng Kiểm toán Nhà nƣớc giao hoặc uỷ quyền .
c) Khi tổchƣ́c thƣcg̣ hiêṇ nhiêṃ vu g̣kiểm toán , Kiểm toán Nhànƣớc chuyên ngành có quyền:
- Yêu cầu đơn vi đƣợcg̣ kiểm tốn vàtổchƣ́c , cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, chính xác , kịp thời các thơng tin , tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán ; đề nghị cơ quan hữu quan phối hợp công tác để thực hiện nhiệm vụ đƣợc giao ; đề nghị cơ quan nhànƣớc , đồn thểquần chúng , tổchƣ́c xa ̃hơịvàcơng dân giúp đỡ , tạo điều kiêṇ thuâṇ lơị đểthƣcg̣ hiêṇ nhiêṃ vu;g̣
- Yêu cầu đơn vi đƣợcg̣ kiểm tốn thcg̣ phaṃ vi kiểm tốn của đơn vi thƣg̣cg̣ hiêṇ các kết luâṇ , kiến nghi cụ̉a Kiểm toán Nhànƣớc đối với các sai phaṃ trong báo cáo tài chính và các sai phaṃ trong viêcg̣ tuân thủpháp luâṭ; kiến nghi thƣg̣cg̣ hiêṇ các biện pháp khắc phục yếu kém trong hoạt động của đơn vị đƣợc kiểm toán do Kiểm toán Nhànƣớc phát hiêṇ vàkiến nghi ;g̣
- Kiểm tra đơn vi đƣợcg̣ kiểm toán tron g viêcg̣ thƣcg̣ hiêṇ kết luâṇ vàkiến nghi g̣ của Kiểm toán Nhà nƣớc thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị ;
- Đềnghi Tộ̉ng Kiểm tốn Nhànƣớc kiến nghi cợ quan nhànƣớc cóthẩm
quyền yêu cầu các đơn vi đƣợcg̣ kiểm toán thƣcg̣ hiê g̣ n các kết luâṇ , kiến nghi kiệ̉m toán đối với các trƣờng hợp sai phạm trong báo cáo tài chính và các sai phạm trong viêcg̣ tuân thủpháp luâṭ; đề nghị xử lý theo pháp luật những trƣờng hợp không thực hiêṇ hoăcg̣ thƣcg̣ hiêṇ k hông đầy đủ, kịp thời các kết luận , kiến nghi kiệ̉m toán của Kiểm toán Nhànƣớc;
- Đềnghi Tộ̉ng Kiểm toán Nhànƣớc kiến nghi cợ quan nhànƣớc cóthẩm quyền xƣ ly nhƣng vi phaṃ phap luâṭcua tổchƣc , cá nhân đã đƣợc làm rõ thơng
̉ ́
qua hoaṭđơngg̣ kiểm tốn;
- Đềnghi Tộ̉ng Kiểm tốn Nhànƣớc kiến nghi cợ quan cóthẩm quyền xƣ̉ lý theo pháp luâṭđối với tổchƣ́c , cá nhân có hành vi cản trở hoạt động kiểm tốn hoặc cung cấp thông tin , tài liêụ sai sƣ g̣thâṭcho đồn kiểm tốn , tổkiểm tốn , kiểm toán viên;
- Đềnghi Tộ̉ng Kiểm tốn Nhànƣớc trƣ ng cầu giám đinḥ vềchun mơn khi cần thiết;
- Đềnghi Tộ̉ng Kiểm toán Nhànƣớc uỷthác hoăcg̣ thuê doanh nghiêpg̣ kiểm toán thực hiện kiểm toán các cơ quan, tổchƣ́c thcg̣ phaṃ vi kiểm tốn của đơn vi ;g̣
- Thông qua hoaṭđơngg̣ kiểm tốn , đề nghị Tổng Kiểm tốn Nhà nƣớc kiến nghị với Quốc hội , Uỷ ban thƣờng vụ Quốc hội , Chính phủ, Thủ tƣớng Chinh́ phủ và các cơ quan khác của Nhà nƣớc sửa đổi , bổsung các cơ chế, chính sách và pháp luâṭcho phùhơpg̣.
3.1.2. Tổ chức bộ máy hoạt động của Kiểm toán nhà nước chuyên ngành
Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành gồm : Kiểm tốn trƣởng và các
Phó Kiểm toán trƣởng . Tổchƣ́c của Kiểm toán Nhànƣớc chuyên ngành gồm: Phịng Tổng hợp và tối đa khơng q 05 phòng nghiệp vụ . Các phòng lập ra các Đồn kiểm tốn thực hiện kiểm tốn. Cơ cấu tổ chức bộ máy của KTNN chuyên ngành đƣợc phát triển chun mơn hố theo từng lĩnh vực kiểm toán vừa đảm bảo tính độc lập cao trong hoạt động kiểm toán và quản lý, kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp KTV.
Cơ cấu tổ chức của KTNN chuyên ngành đƣợc thể hiện trên hình vẽ dƣới đây: LÃNH ĐẠO KTNN CHUYÊN NGÀNH Phịng nghiệp vụ 1 Phịng nghiệp vụ 2 Phịng nghiệp vụ 3 Phịng nghiệp vụ 4 Phịng Tổng hợp Phịng nghiệp vụ 5 CÁC ĐỒN KIỂM TỐN
Hình 3.1: Cơ cấu tổ chức của KTNN chuyên ngành
Phịng Tổng hợp có chức năng tham mƣu giúp Kiểm toán trƣởng tổ chức thực hiện các mặt công tác: Lập kế hoạch công tác của đơn vị; KHKT hàng năm, trung hạn, dài hạn và kế hoạch kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán; thẩm định KHKT của cuộc kiểm tốn, BCKT; cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; lƣu trữ, quản lý và khai thác hồ sơ kiểm tốn; tổng hợp kết quả cơng tác của đơn vị, kết quả kiểm toán và kết quả thực hiện kiến nghị kiểm tốn; cơng tác hành chính, tổ chức cán bộ; là đầu mối giúp lãnh đạo đơn vị quan hệ công tác với các đơn vị trực thuộc KTNN.
Các phịng nghiệp vụ có chức năng giúp Kiểm tốn trƣởng tổ chức thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị theo sự phân cơng của Kiểm tốn trƣởng.
3.1.3. Tổ chức và hoạt động của Đồn Kiểm tốn nhà nước chun ngành
Theo Quyết định số 01/2016/QĐ-KTNN ngày 20/6/2016 của Tổng Kiểm toán nhà nƣớc về việc ban hành Quy chế tổ chức và hoạt động của Đồn kiểm tốn, Đồn kiểm toán đƣợc thành lập để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán của KTNN. Tổng Kiểm tốn nhà nƣớc quyết định thành lập Đồn kiểm tốn theo đề nghị của Thủ trƣởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm tốn. Trong trƣờng hợp đặc biệt, Tổng Kiểm toán nhà nƣớc sẽ thành lập Đồn kiểm tốn theo đề nghị của Vụ Tổng hợp để thực hiện nhiệm vụ. Mỗi cuộc kiểm tốn do một Đồn kiểm tốn thực hiện. Thơng thƣờng, một cuộc kiểm tốn thực hiện cả ba hoại hình kiểm tốn: báo cáo tài chính, tn thủ và hoạt động.
Đồn kiểm tốn gồm có Trƣởng đồn, Phó Trƣởng đồn, Tổ trƣởng Tổ kiểm tốn và các thành viên. Tổng Kiểm toán nhà nƣớc quyết định danh sách các thành phần của Đoàn kiểm tốn và chỉ định Trƣởng đồn, Phó Trƣởng đồn, Tổ trƣởng Tổ kiểm toán theo đề nghị của Thủ trƣởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm tốn. Trƣờng hợp cần thiết, Tổng Kiểm tốn nhà nƣớc tự quyết định Trƣởng đồn kiểm tốn. Thành viên Đồn kiểm toán gồm thành viên là Kiểm toán viên nhà nƣớc và thành viên không phải Kiểm tốn viên nhà nƣớc. Thành viên Đồn kiểm tốn khơng phải Kiểm toán viên nhà nƣớc, gồm Cơng chức, viên chức của Kiểm tốn nhà nƣớc (kể cả công chức tập sự) và Cộng tác viên Kiểm toán nhà nƣớc. Để bảo đảm năng lực, hiệu quả hoạt động kiểm tốn, mỗi Tổ kiểm tốn phải có ít nhất 02 thành viên là Kiểm tốn viên nhà nƣớc trở lên.
Ngƣời đứng đầu Đồn kiểm tốn là Trƣởng đồn và có 1 - 2 Phó trƣởng đồn giúp việc cho Trƣởng đồn kiểm tốn; mỗi Đồn kiểm tốn lại có nhiều Tổ kiểm tốn khác nhau, thành viên của Tổ kiểm tốn gồm có Tổ trƣởng và một số KTV.
Mỗi Tổ kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm toán tại một số đơn vị đƣợc kiểm toán. Khi tiến hành kiểm toán tại các đơn vị cơ sở, Tổ kiểm toán phải thực hiện các bƣớc cơng việc theo trình tự: lập KHKT chi tiết, tiến hành kiểm toán, lập Biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm tốn của KTV và cuối cùng là lập Biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán.
KHKT chi tiết do Tổ trƣởng Tổ kiểm toán lập và thơng qua Trƣởng đồn kiểm tốn xét duyệt trƣớc khi thực hiện. Các thành viên Đoàn kiểm tốn thực hiện các cơng việc đƣợc phân công theo KHKT chi tiết; phải ghi Nhật ký làm việc hàng ngày, kết thúc công việc đƣợc giao phải lập thành Biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm tốn của KTV. Kết quả kiểm tốn của các thành viên đƣợc Tổ trƣởng Tổ kiểm toán tổng hợp lập thành Biên bản kiểm toán. Cuối cùng, Tổ trƣởng căn cứ vào Biên bản kiểm toán tổng hợp các đánh giá, nhận xét và kiến nghị của KTV để lập Biên bản kiểm toán của Tổ kiểm tốn.
Trƣởng đồn kiểm toán tổ chức thẩm định các Biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán, soạn thảo dự thảo BCKT của Đồn kiểm tốn dựa trên kết quả các Biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán.
Sau khi hồn thành dự thảo BCKT của Đồn kiểm tốn, Trƣởng đồn kiểm tốn trình Kiểm tốn trƣởng xét duyệt. Kiểm toán trƣởng thành lập Hội đồng cấp Vụ để thẩm định; tổ chức họp xét duyệt. Trên cơ sở ý kiến kết luận của Kiểm toán trƣởng tại cuộc họp xét duyệt, Trƣởng đồn kiểm tốn chỉnh sửa dự thảo BCKT để trình Lãnh đạo KTNN xét duyệt.
Trên cơ sở ý kiến kết luận của Lãnh đạo KTNN tại cuộc họp xét duyệt, Kiểm toán trƣởng chỉ đạo Trƣởng đồn kiểm tốn hồn chỉnh dự thảo BCKT, gửi lấy ý kiến đơn vị đƣợc kiểm toán (thời hạn 7 ngày). Sau khi nhận đƣợc ý kiến của đơn vị, Trƣởng đoàn hồn chỉnh dự thảo và tổ chức họp thơng qua dự thảo BCKT với đơn vị đƣợc kiểm toán. Căn cứ kết luận của Lãnh đạo KTNN hoặc ngƣời ủy quyền tại cuộc họp đó, Kiểm tốn trƣởng chỉ đạo Trƣởng đồn kiểm tốn hồn chỉnh BCKT, trình Lãnh đạo KTNN phụ trách ký phát hành BCKT.
3.1.4. Tổ chức bộ máy kiểm sốt chất lượng kiểm tốn tại Đồn Kiểm toán nhà nước chuyên ngành
Hiện nay, Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn KTNN Chun ngành đƣợc thực hiện qua 3 cấp độ kiểm soát: Kiểm soát của Tổng Kiểm toán (bao gồm việc kiểm soát của Vụ chế độ & kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, Vụ tổng hợp, Vụ pháp chế); Kiểm soát của Kiểm toán trƣởng (bao gồm việc kiểm soát của Tổ kiểm
soát chất lƣợng kiểm toán và kiểm soát của các cá nhân tổ chức giúp việc khác); Kiểm sốt của Đồn kiểm tốn (bao gồm việc kiểm sốt của Trƣởng Đồn kiểm toán, tổ trƣởng tổ kiểm toán và thành viên đồn kiểm tốn).
- Vụ Tổng hợp -Vụ Pháp chế - TỔNG KTNN Vụ Chế độ và KSCLKT Trƣởng Đồn kiểm tốn Tổ trƣởng tổ kiểm tốn Kiểm tốn trƣởng Tổ kiểm sốt
Kiểm tốn viên
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo, kiểm soát trực tiếp Quan hệ phối hợp kiểm sốt
Hình 3.2. Hệ thống kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn của Đồn KTNN chuyên ngành
3.1.4.1. Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi đối với hoạt động của Đồn kiểm tốn nhà nước chun ngành
Theo Quyết định số 558/QĐ-KTNN ngày 22/3/2016 của Tổng Kiểm toán nhà nƣớc về việc ban hành Quy chế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn từ bên ngồi đối với hoạt động của Đoàn KTNN chuyên ngành thực hiện bởi Tổng KTNN và Kiểm toán trƣởng KTNN chuyên ngành.
a) Tổ chức kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của Tổng KTNN
Tổng KTNN thực hiện kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn thơng qua các cá nhân và tổ chức giúp việc, gồm:
Hội đồng KTNN theo quy định của Luật KTNN
Hội đồng Kiểm toán nhà nƣớc đƣợc thành lập khi cần thiết để tƣ vấn cho Tổng Kiểm toán nhà nƣớc thẩm định các BCKT quan trọng; giúp Tổng Kiểm toán nhà nƣớc thực hiện tái thẩm định các BCKT theo kiến nghị của đơn vị đƣợc kiểm tốn, giải quyết khiếu nại về BCKT.
Các Phó Tổng KTNN theo sự phân cơng và ủy quyền của Tổng KTNN
Tổng KTNN và các Phó Tổng KTNN đƣợc Tổng KTNN ủy quyền phụ trách các KTNN chuyên ngành trực tiếp kiểm tra việc thực hiện kiểm toán của các đồn kiểm tốn, xét duyệt KHKT và BCKT, kế hoạch kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán, kế hoạch kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn, chỉ đạo các cơng tác kiểm tra, kiểm soát khác. Lãnh đạo KTNN thực hiện cơng tác kiểm sốt với sự tham mƣu trợ giúp của các Vụ tham mƣu.
Các đơn vị tham mưu theo chức năng, nhiệm vụ do Tổng KTNN quy định
- Vụ Tổng hợp có nhiệm vụ kiểm sốt chất lƣợng trong cơng tác thẩm định
KHKT và BCKT trƣớc khi trình lãnh đạo KTNN xét duyệt; thẩm định kế hoạch kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán, báo cáo tổng hợp kết quả thực hiện kiến nghị kiểm tốn trƣớc khi trình lãnh đạo KTNN phê duyệt; và tham gia các công tác thanh tra, kiểm tra khác theo chỉ đạo của Tổng KTNN.
- Vụ pháp chế có nhiệm vụ kiểm sốt chất lƣợng trong công tác thẩm định
pháp luật của Nhà nƣớc, nội quy, quy chế, đạo đức nghề nghiệp của KTV và cán bộ cơng nhân viên trong q trình thực hiện nhiệm vụ; giúp Tổng KTNN giải quyết những khiếu nại, tố cáo đối với tập thể, cá nhân trong ngành, tham gia các công tác kiểm tra khác theo chỉ đạo của Tổng KTNN.
- Văn phòng KTNN (Phịng Thƣ ký - Tổng hợp) có nhiệm vụ kiểm sốt
trong công tác thẩm định KHKT và BCKT trƣớc khi trình lãnh đạo KTNN xét duyệt; thẩm định kế hoạch kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán, kế hoạch kiểm tra hồ sơ kiểm tốn trƣớc khi trình lãnh đạo KTNN phê duyệt; tham gia các cơng tác thanh tra, kiểm tra khác theo chỉ đạo của Tổng KTNN.
Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán là đơn vị trực thuộc KTNN có chức năng tham mƣu giúp Tổng KTNN về cơng tác xây dựng, ban hành, hƣớng dẫn, kiểm tra và tổ chức thực hiện các văn bản về chuẩn mực, quy trình và phƣơng pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn nhà nƣớc; cơng tác xây dựng, ban hành các văn bản hƣớng dẫn, chỉ đạo về chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn nội bộ, tổ chức kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn.
Trong cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán thực hiện việc kiểm tra, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình, phƣơng pháp chun mơn nghiệp vụ KTNN của đơn vị kiểm tốn, Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn và KTV, kiểm tra việc quản lý hồ sơ, tài liệu kiểm toán của các đơn vị kiểm toán, đề xuất với Tổng KTNN các biện pháp nâng cao chất lƣợng