CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
4.1. Phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán tạ
Trên cơ sở phân tích lý luận, thảo luận kết quả nghiên cứu về thực trạng hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn KTNN chun ngành, kinh nghiệm quốc tế và mục tiêu chiến lƣợc phát triển của KTNN, để nâng cao hoạt động kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn thì phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn kiểm tốn của KTNN đƣợc xác định nhƣ sau:
4.1.1. Về mơi trường kiểm sốt chất lượng kiểm tốn
Hiện nay, hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của KTNN tuân thủ các quy định tại Luật KTNN và các quy định của pháp luật có liên quan đến cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Trong thời gian qua, việc xây dựng và ban hành Kế hoạch chiến lƣợc phát triển KTNN giai đoạn 2013 -2017, Quy chế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán số 40 - Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán và một số văn bản hƣớng dẫn cho thấy sự quyết tâm và nỗ lực của KTNN trong việc hƣớng tới mục đích nâng cao chất lƣợng cơng tác kiểm sốt và chất lƣợng hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên, phần lớn các văn bản quy định mới đƣợc ban hành, một số nội dung cụ thể nhằm áp dụng với những công việc cụ thể chƣa có hƣớng dẫn chi tiết. Vì vậy, để tổ chức áp dụng cũng cần có các giải pháp đồng bộ (xây dựng và ban hành quy định chi tiết, đề cƣơng, hồ sơ mẫu biểu,...) để các quy định pháp lý có thể đi vào thực tiễn hoạt động kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán của KTNN.
4.1.2. Về tổ chức, bộ máy kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán phải đƣợc coi là nhiệm vụ, trƣớc hết là sự tự kiểm sốt của KTV, sau đó là kiểm sốt của Tổ trƣởng Tổ kiểm toán, Trƣởng đồn kiểm tốn, Kiểm tốn trƣởng và các vụ tham mƣu. Mỗi cấp độ kiểm sốt có nội dung, hình thức, mức độ và trách nhiệm khác nhau tuỳ theo vị trí, nhiệm vụ tham gia vào quy trình kiểm tốn. Kiểm tốn trƣởng với tƣ cách là ngƣời tổ chức, lãnh
đạo các cuộc kiểm toán do Tổng KTNN giao cho đơn vị; Trƣởng đồn kiểm tốn là ngƣời trực tiếp chỉ đạo, điều hành cuộc kiểm toán thực hiện theo KHKT đã đƣợc duyệt; Tổ trƣởng Tổ kiểm toán là ngƣời chịu trách nhiệm tổ chức, hƣớng dẫn các KTV thực hiện KHKT chi tiết của Tổ kiểm toán, thu thập các bằng chứng kiểm toán; KTV là ngƣời trực tiếp vận dụng các phƣơng pháp, kỹ thuật chuyên mơn, nghiệp vụ để thu thập bằng chứng kiểm tốn nhằm phát hiện, đƣa ra kết quả, kiến nghị kiểm tốn. Ngồi ra Tổng KTNN kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn thơng qua các cá nhân và tổ chức giúp việc (Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng giám sát hoạt động kiểm toán, kiểm soát trực tiếp hoặc đột xuất theo yêu cầu của Tổng KTNN).
4.1.3. Về cơ chế, hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn
Để cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn đạt hiệu quả, chất lƣợng thì đơn vị thực hiện kiểm toán và đơn vị thực hiện kiểm soát cần chấp hành nghiêm túc Quy chế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Quy chế này quy định rõ phạm vi, đối tƣợng, nội dung, trình tự, thủ tục kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán, trách nhiệm và quyền hạn của các đơn vị trực thuộc, các tổ chức, cá nhân có liên quan trong hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nƣớc. Các đơn vị khi thực hiện kiểm toán cần xác định mục tiêu, nội dung của việc kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn phù hợp.
Bên cạnh đó, cần tăng cƣờng hƣớng dẫn, bồi dƣỡng nghiệp vụ kiểm soát tới các thành viên trong Đồn kiểm tốn giúp họ hiểu rõ trách nhiệm, phạm vi và nội dung công việc khi thực hiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn trong q trình kiểm tốn; xây dựng và phát triển đội ngũ KTV có năng lực, trình độ chun mơn và giàu kinh nghiệm.
4.2. Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành
4.2.1. Hồn thiện các chính sách làm cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểmtoán và kiểm sốt chất lượng kiểm tốn tại Đồn kiểm tốn toán và kiểm sốt chất lượng kiểm tốn tại Đồn kiểm tốn
4.2.1.1. Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán
các yêu cầu, các quy định về nghiệp vụ và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong q trình kiểm tốn, đồng thời là căn cứ để kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán đƣợc coi là cơ sở pháp lý gốc, bao trùm mọi hoạt động kiểm toán cũng nhƣ kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Các quy định khác liên quan đến hoạt động nghiệp vụ kiểm tốn: quy trình kiểm tốn, quy định về hồ sơ mẫu biểu kiểm toán, quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn... đều phải đƣợc xây dựng căn cứ vào chuẩn mực kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực kiểm toán. Từ năm 2013, KTNN đã triển khai xây dựng và đến 2016 đã hoàn thiện và ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới theo theo hƣớng tuân thủ các yêu cầu của ISSAI và INTOSAI theo các cấp độ và theo ba loại hình kiểm tốn. Tuy nhiên, đó mới chỉ là thiết chế ban đầu, cần thiết phải có “hƣớng dẫn chuẩn mực kiểm tốn” cụ thể để KTV dễ dàng vận dụng theo từng lĩnh vực hoạt động kiểm toán: ngân sách nhà nƣớc, doanh nghiệp nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, đầu tƣ xây dựng cơ bản, chƣơng trình mục tiêu quốc gia... Đây là những chỉ dẫn nghiệp vụ rất thiết thực với KTV trong quá trình nghiên cứu cũng nhƣ thực hành kiểm tốn.
4.2.1.2. Hồn thiện hệ thống quy trình kiểm tốn của Kiểm tốn nhà nước
KTNN đã ban hành quy trình KTNN, và một số quy trình kiểm tốn chun ngành nhƣ: ngân sách nhà nƣớc, dự án đầu tƣ, doanh nghiệp nhà nƣớc, chƣơng trình mục tiêu quốc gia và các tổ chức tài chính - ngân hàng … Tuy nhiên, các quy trình này cần đƣợc cập nhật, hồn thiện, bổ sung và sửa đổi để phù hợp với việc hoàn thiện, phát triển các phƣơng pháp nghiệp vụ kiểm toán theo hƣớng cụ thể hoá, chỉ dẫn từng bƣớc cơng việc. Ngồi ra, cần bổ sung thêm một số quy trình kiểm tốn trong lĩnh vực mới và xây dựng các quy trình hiện đang cịn thiếu làm căn cứ cho hoạt động kiểm sốt chất lƣợng của Đồn thực hiện hiệu quả, cụ thể:
Phát triển hoạt động kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu thông qua xây dựng, sửa đổi, bổ sung các quy định, quy trình, hƣớng dẫn kiểm tốn phù hợp với chuẩn mực và phƣơng pháp kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu.
toán chuyên đề và kiểm tốn cơng nghệ thơng tin bao gồm các hƣớng dẫn chuẩn mực, thiết kế quy trình và mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn.
4.2.1.3. Hồn thiện phương pháp kiểm tốn
Tiếp tục hồn thiện các phƣơng pháp kiểm tốn cơ bản, đồng thời nghiên cứu ứng dụng các phƣơng pháp kiểm tốn hiện đại dựa trên nền tảng cơng nghệ thơng tin để thích ứng với sự phát triển của mơi trƣờng kiểm tốn hiện tại.
Tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm tốn thơng qua việc xây dựng và phát triển phần mềm ứng dụng trong hoạt động kiểm toán nhƣ:
- Hệ thống phần mềm hỗ trợ quản lý hoạt động kiểm toán (hệ cơ sở dữ liệu đầu mối kiểm toán của KTNN; phần mềm quản lý kế hoạch, tiến độ kiểm toán và theo dõi thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán; phần mềm quản lý hoạt động kiểm toán).
- Hệ thống phần mềm hỗ trợ thực hiện kỹ thuật kiểm toán của KTV (Phần mềm hỗ trợ chọn mẫu và xác định rủi ro, trọng yếu kiểm tốn; các chƣơng trình kiểm tốn theo lĩnh vực (tài chính - ngân hàng, doanh nghiệp, đầu tƣ - dự án, ngân sách; phần mềm hỗ trợ cơng tác lập BCKT).
4.2.1.4. Hồn thiện hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán gồm giấy tờ làm việc của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán, cụ thể: KHKT tổng quát, KHKT chi tiết, nhật ký kiểm toán, Biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm tốn của KTV, Biên bản kiểm toán, BCKT…Hồ sơ kiểm toán là căn cứ để thực hiện kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán của cuộc kiểm tốn. Do đó, hồ sơ kiểm tốn có ý nghĩa rất quan trọng trong q trình kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn của Đồn kiểm tốn.
Sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, KTNN đã ban hành một hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn khá hồn chỉnh. Tuy nhiên, trƣớc những vấn đề mới phát sinh trong thực tiễn hoạt động kiểm toán và yêu cầu về cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn hiện nay, hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn cịn nhiều mặt hạn chế, một số mẫu biểu phức tạp, khó ghi chép, chƣa đánh giá đƣợc sự kiểm soát của từng cấp độ
kiểm soát trong mẫu biểu hồ sơ kiểm toán. Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn cần hồn thiện, bổ sung một số nội dung, cụ thể:
- Mẫu giấy tờ làm việc của KTV theo hƣớng bảo đảm có thể phản ánh đƣợc tất cả các hoạt động nghiệp vụ của KTV trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm tốn, làm cơ sở cho việc kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán của KTV đảm bảo dễ theo dõi, dễ kiểm tra.
- Mẫu giấy tờ làm việc của Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm tốn phải đƣợc trình bày một cách khoa học, đơn giản, dễ hiểu, dễ sử dụng nhƣng thông tin đƣợc phản ánh đầy đủ, không bị trùng lặp giúp tiết kiệm thời gian và nhân lực trong khâu lập hồ sơ kiểm toán và dễ dàng cho ngƣời sử dụng làm căn cứ thực hiện kiểm soát chất lƣợng kiểm toán.
- Bổ sung các mẫu biểu về thủ tục, chƣơng trình kiểm tốn cụ thể đối với từng phần hành tác nghiệp kiểm tốn (ví dụ: kiểm toán doanh thu, kiểm toán thuế và
các khoản phải nộp ngân sách nhà nước, kiểm toán giá trị xây lắp...). Các mẫu biểu
này là cơ sở để KTV thực hiện kiểm toán, tự kiểm sốt cơng việc của KTV, đồng thời là cơ sở để kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, đánh giá kết quả thực hiện nhiệm vụ của KTV và xác định trách nhiệm cụ thể của KTV đối với kết quả kiểm toán.
- Mẫu báo cáo tiến độ và tình hình kiểm tốn của Tổ trƣởng đối với Trƣởng Đoàn kiểm tốn, của Trƣởng Đồn kiểm tốn đối với Kiểm toán trƣởng, của Kiểm toán trƣởng đối với Lãnh đạo KTNN; trong đó có những nội dung xin ý kiến chỉ đạo, kiến nghị nên đƣợc xây dựng thống nhất trong việc trình bày các nội dung, kết quả tình hình kiểm tốn
4.2.1.5. Xây dựng cẩm nang hướng dẫn kiểm toán trong từng loại hình kiểm tốn, chun ngành và lĩnh vực kiểm toán.
KTNN cần phải sớm ban hành các cẩm nang kiểm toán đối với từng lĩnh vực, nghiệp vụ kiểm tốn giúp cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn tại các Đồn KTNN chuyên ngành có cơ sở thực hiện dễ dàng và thuận lợi. Những cẩm nang hƣớng dẫn này sẽ chi tiết, cụ thể hóa mọi tác nghiệp của KTV, mang tính chất chỉ dẫn cụ thể cho KTV phải làm gì, làm nhƣ thế nào tại từng giai đoạn, từng
nghiệp vụ kiểm tốn. Nó cịn mang tính chất nhƣ từ điển để KTV tra cứu khi rơi vào các tình huống kiểm tốn khó xử lý.
Ngồi ra, KTNN cũng cần xây dựng các chƣơng trình kiểm tốn mang tính hƣớng dẫn tác nghiệp cho KTV, đồng thời là công cụ quản lý chất lƣợng kiểm tốn hiệu quả. Ví dụ nhƣ tổ chức các cuộc kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu (toàn diện các giai đoạn từ lập KHKT, thực hiện kiểm toán đến lập BCKT); thực hiện các cuộc kiểm toán độc lập về kiểm toán hoạt động phù hợp với năng lực của KTV và điều kiện thực tiễn.
4.2.2. Hồn thiện cơng tác đào tạo, bồi dưỡng phát triển nguồn nhân lực
Để xây dựng đƣợc đội ngũ KTV có trình độ, năng lực chun mơn, đạo đức và tận tâm với cơng việc kiểm tốn, đáp ứng đƣợc yêu cầu hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn cần phải xây dựng và hồn thiện chính sách cán bộ đúng đắn từ khâu tuyển dụng, đào tạo, phát triển nghề nghiệp, đánh giá cán bộ công chức và chế độ ƣu đãi, khen thƣởng, kỷ luật rõ ràng. Những nội dung cần phải hoàn thiện, cụ thể nhƣ sau:
4.2.2.1. Về tuyển dụng Kiểm tốn viên
Loại hình kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn chun đề và kiểm tốn cơng nghệ thơng tin mới đƣợc triển khai thực hiện tại KTNN trong một số năm gần đây để nhằm nâng cao giá trị và lợi ích trong việc đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản công. Đây là những loại hình kiểm tốn chun sâu phức tạp địi hỏi KTNN phải tuyển dụng bổ sung lực lƣợng KTV có trình độ chun mơn cao trong các lĩnh vực kinh tế, luật, kỹ thuật và cơng nghệ thơng tin và có trình độ tiếng anh để tham gia vào các cuộc kiểm tốn đặc thù có sự hỗ trợ của các chun gia nƣớc ngoài.
KTNN cần phải tiếp tục bổ sung nhân sự có kinh nghiệm kiểm tốn cho Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán và tăng cƣờng nhân sự phù hợp cho Phòng Tổng hợp của các KTNN chuyên ngành để nâng cao chất lƣợng kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn của tồn ngành. Duy trì cán bộ thực hiện nhiệm vụ kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn ít nhất tại 2 cuộc kiểm sốt liên tục nhằm tạo điều kiện để
hồn thiện kỹ năng và có nhận thức đầy đủ về phƣơng pháp, nội dung và cách thức thực hiện kiểm soát.
Dựa trên cơ sở chỉ tiêu biên chế đƣợc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, các KTNN chuyên ngành cần tổ chức đánh giá cơ cấu ngành nghề, chất lƣợng KTV hiện có; xác định nhu cầu theo định hƣớng phát triển của KTNN, coi trọng chất lƣợng hơn số lƣợng, trên cơ sở đó xây dựng đề án tuyển dụng KTV phù hợp từng lĩnh vực, có cơ cấu phù hợp giữa các ngành nghề, độ tuổi và giới tính.
4.2.2.2. Về đào tạo, bồi dưỡng
Để nâng cao chất lƣợng, tính chuyên nghiệp của đội ngũ cơng chức, kiểm tốn viên, KTNN cần phải xác định then chốt là việc hoàn thiện và đổi mới hệ thống nội dung, chƣơng trình và tài liệu về đào tạo, bồi dƣỡng; kết hợp đồng bộ giữa đào tạo, bổ trợ kiến thức cơ bản với bồi dƣỡng các kỹ năng kiểm toán theo từng cấp độ và bồi dƣỡng chun sâu từng lĩnh vực, loại hình kiểm tốn…; đồng thời gắn liền việc đào tạo, bồi dƣỡng chuyên môn, nghiệp vụ với nâng cao đạo đức nghề nghiệp của cán bộ, kiểm toán viên.
KTNN cần rà soát, đánh giá cơ cấu và chất lƣợng đội ngũ, trên cơ sở đó xây dựng kế hoạch, chƣơng trình đào tạo, bồi dƣỡng theo lộ trình ngắn hạn, trung hạn và dài hạn; quy hoạch đào tạo cán bộ ở nƣớc ngồi nhằm có đƣợc đội ngũ chun gia đầu ngành đối với từng lĩnh vực chuyên mơn, tiếp cận trình độ các nƣớc tiên tiến trong khu vực và trên thế giới. Tăng cƣờng đào tạo thực hành kiểm toán tại chỗ theo phƣơng thức “cầm tay chỉ việc”, nhất là với những ngƣời mới vào nghề, KTV dự bị.
Đào tạo phải là một quá trình liên tục và thƣờng xuyên cập nhật phù hợp với sự thay đổi chính sách, chế độ mới, cũng nhƣ những thay đổi trong phƣơng pháp, kỹ thuật, cơng cụ kiểm tốn. Hiện nay để phát triển nguồn nhân lực công nghệ thông tin (CNTT) đảm bảo ứng dụng và phát triển CNTT trong hoạt động của KTNN, KTNN cần đề cao tập trung đào tạo, bồi dƣỡng chuyên sâu cho cán bộ chuyên trách CNTT cũng nhƣ đào tạo, bồi dƣỡng, tập huấn cách thức sử dụng phần mềm và kỹ năng thực hiện kiểm tốn trong mơi trƣờng CNTT.