CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3. Đánh giá chung về cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn
3.3.3. Nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế
Các hạn chế, thách thức trên đã dẫn đến chất lƣợng kiểm tốn mới chỉ góp đƣợc một phần nâng cao hiệu quả thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật cũng nhƣ hiệu quả quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản công mà chƣa thật sự đạt đƣợc kỳ vọng mong muốn so với yêu cầu quản lý của Quốc hội, Chính phủ và của mỗi cấp chính quyền địa phƣơng. Vì thế, việc tìm hiểu những nguyên nhân cơ bản dẫn đến các tồn tại, hạn chế sẽ giúp đƣa ra các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn.
Ngun nhân của những bất cập trong q trình kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn có thể đƣợc phân tích khái quát dựa trên các nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn nhƣ sau:
a) Nhóm nhân tố về yếu tố con ngƣời
Trình độ, năng lực KTV có nhiều chênh lệch, KTNN chuyên ngành chƣa tổ chức đánh giá, phân loại trình độ năng lực KTV, dẫn đến đánh đồng trình độ, gây khó khăn trong phân cơng nhiệm vụ kiểm tốn, kiểm sốt và đào tạo bồi dƣỡng. Cũng chính vì vậy, nhiều KTV nảy sinh tƣ tƣởng an bài, không tự giác phấn đấu học tập, nghiên cứu phấn đấu vƣơn lên. Thêm vào đó, các chƣơng trình đào tạo, bồi dƣỡng và cẩm nang kiểm tốn cịn mang nặng tính lý thuyết thiếu tính hƣớng dẫn tác nghiệp cho KTV đặc biệt là đào tạo, bồi dƣỡng sâu về nghiệp vụ kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn.
Các Đồn kiểm tốn chƣa có nhiều biện pháp hữu hiệu để KTV nắm vững những quy định về kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn. Bởi vậy, nhiều KTV khơng hiểu
rõ trách nhiệm của mình trong kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, gây khó khăn cho việc thực hiện kiểm sốt. Đồng thời, có khơng ít Tổ trƣởng tổ kiểm tốn khơng hiểu hết trách nhiệm của mình trong việc kiểm tra, giám sát q trình hoạt động kiểm tốn của các thành viên trong Tổ làm ảnh hƣởng đến hiệu quả hoạt động kiểm soát.
Về tâm lý, các KTV thƣờng cho rằng thực hiện kiểm soát chất lƣợng đồng thời trong q trình kiểm tốn là trở ngại lớn đối với hoạt động kiểm toán, làm mất thời gian, do vậy nhiều KTV khơng chú trọng đến cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng, hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
b) Nhóm nhân tố liên quan đến các quy định về chuẩn mực, quy trình và phƣơng pháp kiểm toán
Thứ nhất, cách thức tổ chức kiểm tốn tại các Đồn kiểm tốn chưa hợp lý
Công tác khảo sát và lập KHKT mặc dù đã đƣợc Lãnh đạo KTNN quán triệt, nhƣng quá trình tổ chức thực hiện tại các đơn vị vẫn chƣa đƣợc coi trọng và đầu tƣ đúng mức, đặc biệt là thời gian khảo sát ngắn. Thêm vào đó, sau khi thực hiện khảo sát, lập KHKT, KTNN chuyên ngành mới trình Tổng KTNN ban hành Quyết định kiểm toán. Nhƣ vậy về mặt pháp lý, Trƣởng đồn kiểm tốn chƣa đƣợc giao nhiệm vụ phụ trách cuộc kiểm toán ngay từ giai đoạn đầu của cuộc kiểm tốn, do đó chƣa tạo sự chủ động hồn tồn cho Trƣởng Đồn kiểm tốn kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn ngay từ những bƣớc cơng việc đầu tiên. Thực tế có một số trƣờng hợp ngƣời đƣợc giao làm Trƣởng Đoàn kiểm tốn nhƣng lại khơng tham gia khảo sát, lập KHKT của cuộc kiểm tốn đó ảnh hƣởng đến chất lƣợng hoạt động của cuộc kiểm toán.
Thứ hai, về thời gian
Khi cuộc kiểm toán này kết thúc cũng đồng thời phải khẩn trƣơng chuẩn bị triển khai cuộc kiểm tốn khác nên việc kiểm sốt BCKT thƣờng rất ít thời gian, ảnh hƣởng đến chất lƣợng của q trình lập và gửi BCKT.
c) Nhóm nhân tố về các quy chế, thủ tục và hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán
kiểm tốn tuy khá tồn diện nhưng cịn thiếu tính đồng bộ, thiếu những quy định chi tiết, cụ thể:
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán đƣợc ban hành năm 2016, về cơ bản đƣợc xây dựng và cập nhật theo hƣớng tuân thủ các yêu cầu của ISSAI và INTOSAI theo các cấp độ và theo ba loại hình kiểm tốn. Tuy nhiên, nội dung của hệ thống chuẩn mực kiểm tốn hiện hành cịn mang tính khái qt ở mức độ cao và chƣa có các hƣớng dẫn kiểm tốn chi tiết, nhất là ở nhóm chuẩn mực thực hành. Do thiếu hƣớng dẫn nên một số bƣớc công việc quan trọng tại các quy trình kiểm tốn (đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán, chọn mẫu kiểm toán,...) chƣa đƣợc áp dụng cụ thể trong q trình kiểm tốn ở một số Tổ, Đồn kiểm tốn dẫn đến khó khăn trong thực hiện kiểm tốn và kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn.
Loại hình kiểm tốn hoạt động mới đƣợc triển khai thực hiện trong một số năm gần đây, song do chƣa có quy trình hƣớng dẫn cụ thể về kiểm tốn hoạt động, vừa làm, vừa rút kinh nghiệm nên chƣa có điều kiện đánh giá, phân tích để giải đáp nhiều vấn đề về tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản cơng.
Quy chế kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán mới đƣợc ban hành cùng với thời điểm tổ chức thực hiện KHKT năm 2016 do Tổng KTNN giao cho chuyên ngành nên việc nắm bắt các quy định của quy chế cũng nhƣ phối kết hợp giữa Đồn kiểm tốn và Tổ kiểm sốt chất lƣợng cịn hạn chế nên kết quả chƣa đạt nhƣ yêu cầu đề ra. Thêm vào đó hệ thống mẫu biểu hồ sơ mới ban hành, chƣa đƣợc hƣớng dẫn áp dụng cụ thể nên cịn nhiều sai sót trong việc ghi chép và tổng hợp kết quả kiểm toán làm ảnh hƣởng đến việc kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán.
Một số Đồn kiểm tốn khơng phổ biến và hƣớng dẫn cụ thể các quy định liên quan đến tổ chức hoạt động của Đồn kiểm tốn, Quy tắc ứng xử, đạo đức nghề nghiệp khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị đến từng KTV. Phần lớn để KTV tự tìm hiểu và nghiên cứu, khơng phổ biển quán triệt cụ thể, dẫn đến nhiều KTV mắc sai sót trong q trình kiểm tốn và khơng tn thủ đúng quy định của Đồn hoặc có
những hành vi, ứng xử không hợp lý tại đơn vị làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán.
Thứ hai, kiểm soát việc tuân thủ các quy định của KTNN
Kiểm sốt việc thực hiện chuẩn mực, quy trình nghiệp vụ kiểm tốn, thu thập bằng chứng kiểm toán, ghi chép nhật ký kiểm toán, đƣa ra ý kiến nhận xét, kết luận và kiến nghị kiểm tốn trong BCKT của Tổ và BCKT của Đồn là hết sức quan trọng đối với nhiệm vụ kiểm soát của Trƣởng đồn kiểm tốn. Song, trên thực tế phạm vi, đối tƣợng kiểm toán của nhiều cuộc kiểm tốn là rất rộng, Trƣởng đồn kiểm tốn khó có thể kiểm sốt hết đƣợc. Điều này chứa đựng nhiều rủi ro cho Trƣởng đồn kiểm tốn, nhất là trách nhiệm về nội dung của BCKT.
Thứ ba, chưa thực hiện phân cấp mạnh và phát huy vai trò của Hội đồng thẩm định cấp Vụ, Kiểm tốn trưởng và Phịng Tổng hợp thuộc KTNN chuyên ngành
Hiện nay, hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của KTNN chuyên ngành chủ yếu do Hội đồng thẩm định cấp Vụ thực hiện. Tuy nhiên, chất lƣợng thẩm định KHKT và BCKT của Hội đồng thẩm định cấp Vụ ở hầu hết các đơn vị chƣa hiệu quả, vẫn mang tính thủ tục, vẫn để xảy ra nhiều sai sót. Tính độc lập trong hoạt động của Hội đồng cấp Vụ chƣa cao, có nhiều trƣờng hợp thành viên của Hội đồng đồng thời là thành viên của Đồn kiểm tốn, thậm chí Chủ tịch Hội đồng cũng là Trƣởng Đồn kiểm tốn. Điều đó ảnh hƣởng đến tính khách quan, trung thực và chất lƣợng kiểm sốt KHKT và BCKT của Đồn kiểm tốn.
Bên cạnh đó, vai trị kiểm sốt của Kiểm tốn trƣởng đối với các Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn cịn hạn chế. Nguyên nhân chủ yếu là do địa bàn kiểm toán rộng và thƣờng triển khai đồng thời nhiều cuộc kiểm tốn cùng một lúc. Vai trị của Kiểm toán trƣởng và Trƣởng đồn kiểm tốn trong cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán chƣa đƣợc phân định rõ, hoặc chƣa thực hiện đầy đủ.
Thứ tư, về tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm tốn
Quy mơ, phạm vi kiểm soát hồ sơ kiểm tốn cả trƣớc và sau khi phát hành BCKT cịn hạn chế: Sự kiểm tra, đánh giá độc lập một cách tồn diện về CLKT do
Vụ Chế độ và Kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán thực hiện mới chỉ đạt từ 15 đến 20% tổng số cuộc kiểm toán hàng năm. Đây là Vụ thuộc KTNN kiểm tra độc lập, toàn diện về CLKT của ngành đang đƣợc cơ quan KTNN tăng cƣờng về mặt số lƣợng, chất lƣợng và năng lực kiểm soát.
KTNN chƣa thực hiện đƣợc việc tổng hợp kết quả kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn trong tồn ngành theo các yếu tố đảm bảo chất lƣợng kiểm toán. KTNN chƣa thực hiện việc đánh giá chất lƣợng kiểm toán độc lập từ các cơ quan chuyên mơn bên ngồi. KTNN chƣa xây dựng đƣợc các phần mềm chuyên ngành để hỗ trợ hoạt động kiểm tốn cũng nhƣ các phần mềm hỗ trợ cơng tác quản lý, kiểm soát và chỉ đạo điều hành nội bộ.
Những tồn tại nêu trên thể hiện mơi trƣờng kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn cịn nhiều thiếu hụt, hạn chế và là nguyên nhân cơ bản của những tồn tại trong hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn. Từ thực tế đó, cần sớm có những biện pháp khắc phục thiếu sót, hạn chế của cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn của tại Đồn KTNN chuyên ngành để nhằm bảo đảm chất lƣợng hoạt động kiểm tốn, duy trì và khẳng định uy tín, vị trí và vai trị của KTNN trong hệ thống quản lý vĩ mô của Nhà nƣớc.
Kết luận chƣơng 3
Hoạt động kiểm toán của KTNN chuyên ngành trong những năm qua đã có nhiều thay đổi cả về số lƣợng và chất lƣợng nhằm đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu của thực tiễn. Tuy nhiên vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế, bất cập, đặc biệt là chất lƣợng BCKT chƣa cao, ảnh hƣởng đến hiệu quả, hiệu lực của hoạt động kiểm tốn. Do đó, cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn tại các Đồn kiểm tốn đang ngày càng đƣợc Lãnh đạo KTNN quan tâm chú trọng nhiều hơn.
Hiện nay, quá trình kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn tại các Đồn kiểm toán đƣợc thực hiện tại 03 giai đoạn của quy trình kiểm tốn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán, giai đoạn lập và gửi BCKT và thông qua các cấp độ kiểm sốt: KTV, Tổ trƣởng Tổ kiểm tốn, Trƣởng đồn kiểm toán, Kiểm toán trƣởng và việc giám sát, kiểm sốt của Tổng KTNN thơng qua các Vụ tham
mƣu (Vụ Chế độ và kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, Vụ Pháp chế, Vụ Tổng hợp). Mỗi cấp tham gia vào q trình kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn kiểm tốn với nội dung và trách nhiệm khác nhau.
KTNN đã xây dựng, tạo lập đƣợc một mơi trƣờng, hệ thống chính sách khá hồn chỉnh, rất cơ bản cho quản lý, điều hành hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn, đƣa cơng tác kiểm tốn vào chính quy, từng bƣớc hiện đại, chuyên nghiệp. Tuy nhiên, trách nhiệm giữa các cấp độ kiểm soát chƣa rõ ràng, cụ thể, vai trị của các cấp kiểm sốt cịn hạn chế dẫn đến hoạt động kiểm sốt chất lƣợng kiểm sốt tại Đồn KTNN chun ngành cịn thiếu hiệu quả.
Nguyên nhân của những tồn tại là: chính sách và thủ tục quản lý, kiểm soát CLKT cịn thiếu tính đồng bộ, thiếu những quy định chi tiết; trình độ năng lực chuyên mơn và tính chun nghiệp của KTV cịn hạn chế; cách thức tổ chức kiểm toán và kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn kiểm toán chƣa hợp lý…
CHƢƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN TẠI ĐỒN KIỂM TOÁNH NHÀ NƢỚC
CHUYÊN NGÀNH
4.1. Phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toántại Đồn Kiểm tốn nhà nƣớc chun ngành