CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Thực trạng kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn Kiểm tốn nhànƣớc
3.2.2. Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kết quả thống kê cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán đƣợc thể hiện cụ thể nhƣ sau:
STT
Nội dung
Các KTV có ghi chép đầy đủ nhật ký
1 kiểm tốn theo quy trình kiểm tốn
khơng?
KTV có thu thập đầy đủ bằng chứng
2 kiểm toán làm cơ sở pháp lý cho các
kết luận kiến nghị không?
Việc xây dựng KHKT chi tiết của tổ
3 kiểm tốn có đánh giá đƣợc đầy đủ,
hợp lý mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm tốn khơng?
4 KHKT chi tiết thay đổi có đƣợc phê
duyệt của Trƣởng đồn khơng? Tổ trƣởng tổ kiểm tốn có kiểm tra
5 kiểm sốt việc ghi chép nhật ký của
KTV không?
Bảng 3.2. Kết quả khảo sát về cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán giai đoạn thực hiện kiểm toán
cụ thể:
Đối với Nhật ký kiểm toán, một số KTV ghi chép nhật ký làm việc chƣa đầy
đủ theo quy định của KTNN về nội dung và thể thức trình bày, một số nhật ký kiểm tốn cịn sơ sài, mang tính hình thức liệt kê lại các nội dung đƣợc phân cơng kiểm tốn (liệt kê văn bản, liệt kê số liệu phát sinh…) và khơng có đánh giá về nội dung kiểm tốn đƣợc phân cơng. Có nhiều trƣờng hợp KTV cịn sao chép nhật ký của nhau dẫn đến nhật ký giống nhau hoặc không phản ảnh đầy đủ kết quả kiểm toán trong nhật ký nhƣng lại phản ánh trong biên bản xác nhận số liệu của KTV. Điều này gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chất lƣợng hoạt động kiểm tốn của KTV đó.
Kết quả giám sát hoạt động kiểm toán của Vụ chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn tại Đồn kiểm tốn Báo cáo tài chính Tập đồn Y năm 2014 cho thấy
KTV Nguyễn Văn A chưa đánh giá về tính đúng đắn của việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kết quả kiểm tốn chỉ ghi “Dự phịng giảm giá hàng tồn to là … đồng”. Một số KTV không ghi nhật ký kip thời, ghi bù vào các ngày làm việc sau hay việc các KTV thường ghi kết quả kiểm tốn vào những ngày cuối (các nội dung cơng việc kiểm tốn những ngày trước đó nhưng đến ngày cuối mới ghi kết quả kiểm toán). Việc ghi chép nhật ký kiểm toán của nhiều KTV cũng chưa đảm bảo đầy đủ nội dung như nhật ký thể hiện chọn mẫu kiểm tốn việc tăng giảm TSCĐ nhưng khơng ghi rõ tên loại TSCĐ hoặc chọn mẫu trong khoảng thời gian cụ thể nào.
Đối với việc thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV chỉ ghi các phát hiện
kiểm toán (điều chỉnh số liệu) nhƣng chƣa dẫn chứng các quy định cụ thể đối với việc điều chỉnh số liệu, chƣa mô tả cụ thể về nguyên nhân và lý do điều chỉnh, chi ghi chung chung tăng/giảm. Nhiều trƣờng hợp có các phát hiện kiểm tốn nhƣng khơng điều chỉnh số liệu có liên quan (về tài sản cố định, dự phịng phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh thu đã đủ điều kiện ghi nhận, chi phí khơng phù hợp…). Khi sửa đổi kết quả các KTV không ghi vào mục sửa đổi bổ sung theo nhƣ hƣớng dẫn, lại ghi vào phần kết quả kiểm tốn dẫn đến khó theo dõi
trong q trình kiểm sốt hoạt động kiểm tốn. KTV xác định sai số báo cáo của đơn vị; số liệu chƣa thống nhất giữa các KTV về cùng một nội dung (thuế, doanh thu…). Nhiều trƣờng hợp KTV không phản ánh kết quả đi kiểm tra, đối chiếu với bên thứ 3 hoặc hiện trƣờng. (Theo báo cáo kiểm soát chất lượng kiểm toán của Vụ
chế độ và kiểm soát chất lượng kiểm tốn)
Qua kết quả thống kê bảng câu hỏi có 15/75 KTV (khoảng 20%) nhận xét rằng công tác xây dựng KHKT chi tiết của Tổ kiểm toán chƣa thực sự đƣợc chú trọng, nhiều KHKT cịn mang tính hình thức, khơng tn thủ mẫu biểu quy định của KTNN, chƣa phân tích đƣợc rủi ro và trọng yếu kiểm toán, thời gian và nhân sự bố trí thực hiện kiểm tốn tại các đơn vị khơng rõ ràng.
Theo báo cáo kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của Vụ chế độ và kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn, KHKT chi tiết có trƣờng hợp xác định thiếu (hoặc thừa) mục tiêu và nội dung kiểm toán so với KHKT của Đồn kiểm tốn; khơng căn cứ vào các thông tin thu thập đƣợc về đơn vị đƣợc kiểm toán để xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho từng đơn vị đƣợc kiểm toán. Việc xác định giới hạn kiểm tốn khơng phù hợp: giới hạn khơng kiểm tốn thuế TNCN do khơng có cơ sở xác định các khoản triết trừ gia cảnh; giới hạn khơng kiểm tốn hoạt động đầu tƣ xây dựng cơ bản nhƣng mục tiêu lại có đánh giá hiệu quả của cơng tác quản lý đầu tƣ xây dựng cơ bản.
Ngoài ra, 97% ngƣời hỏi cho biết KHKT chi tiết thay đổi có sự phê duyệt của Trƣởng đồn. Tuy nhiên theo Báo cáo kiểm sốt của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, thời gian trong KHKT chi tiết có trƣờng hợp khác với thời gian trong KHKT của Đồn kiểm tốn nhƣng khơng có tờ trình về việc thay đổi. KHKT chi tiết khơng có phê duyệt của Trƣởng đồn kiểm tốn về số lƣợng và tên đơn vị đƣợc đối chiếu kiểm tra.
Qua thể hiện trên nhật ký làm việc của KTV, các Tổ trƣởng đã tổ chức điều hành hoạt động của tổ kiểm toán, đảm bảo theo tiến độ, nội dung và mục tiêu đã nêu trong KHKT chi tiết. Tuy nhiên từ nguồn dữ liệu của Báo cáo kiểm soát chất lượng
đến quản lý sử dụng vốn, tài sản Nhà nước năm 2015-2016 và chuyên đề thực hiện Đề án Tái cơ cấu doanh nghiệp nhà nước, trọng tâm là tập đoàn kinh tế, tổng công ty Nhà nước giai đoạn 2011-2015 và kết quả thống kê bảng câu hỏi, có 28/75 KTV (tương đương 37%) phản ánh cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán của một số
Tổ trƣởng trong q trình thực hiện kiểm tốn cịn chƣa tốt: ít hƣớng dẫn, giám sát KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán, phƣơng pháp kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm tốn; do đó khá nhiều KTV khơng thu thập đầy đủ bằng chứng làm cơ sở pháp lý cho kết luận, kiến nghị kiểm tốn và khơng trích dẫn bằng chứng trong tài liệu hoặc lƣu trữ đầy đủ trong hồ sơ kiểm tốn. Thậm chí có Tổ trƣởng khơng quan tâm đến việc kiểm tra, kiểm soát tài liệu làm việc của KTV dẫn đến KTV viết nhật ký cịn sơ sài, mang tính hình thức, chống chế, có nhiều nhật ký kiểm toán và Biên bản xác nhận số liệu của KTV khơng có chữ ký xét duyệt của Tổ trƣởng (ý kiến của khoảng 40% ngƣời đƣợc khảo sát).