CHƢƠNG 2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Thực trạng cơ chế chính sách phối hợp thu ngân sách nhà nƣớc
3.1.1. Kết quả thực hiện thu ngân sách nhà nước gắn với cơ chế phối hợpthu ngân sách nhà nước thu ngân sách nhà nước
Thu NSNN tại Việt Nam được thực hiện theo Luật Ngân sách, các Luật về thuế, Luật về Hải quan, … và các văn bản quy phạm pháp luật khác. Thời gian qua, cơng tác thu NSNN đã có những đóng góp quan trọng đối với sự nghiệp phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh, thực hiện tiến bộ và công bằng xã hội, đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế.
Trong giai đoạn 2012 -2017, Việt Nam thực hiện chính sách tài khóa mở rộng thơng qua việc liên tục điều chỉnh chính sách thuế và thu ngân sách theo hướng miễn, giảm, giãn thời hạn nộp thuế ở hầu hết các sắc thuế lớn như thế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế sử dụng đất nông nghiệp … trên phạm vi rộng nhằm hỗ trợ doanh nghiệp và người dân, thúc đẩy sản xuất - kinh doanh, hỗ trợ tăng trưởng.
Bên cạnh đó, việc quản lý thu NSNN cũng được tăng cường trên cơ sở đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính về thuế, hải quan, KBNN; tăng cường thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế, chống thất thu, ngăn chặn các hành vi buôn lậu, gian lận thương mại, sản xuất - kinh doanh hàng giả, chuyển giá, trốn thuế.
Hệ thống pháp luật về quản lý NSNN đã liên tục được sửa đổi, bổ sung và hồn thiện, phù hợp với bối cảnh và tình hình đất nước trong từng thời kỳ. Gần đây, Luật NSNN năm 2015 (có hiệu lực từ năm ngân sách 2017) đã bổ
sung nhiều quy định mới nhằm tăng cường hiệu quả, hiệu lực công tác quản lý nguồn lực NSNN.
Tuy nhiên, văn bản quy đinh, hướng dẫn về công tác PHT ngân sách hiện nay của Bộ Tài chính, chưa thống nhất, cịn rất nhiều văn bản, dẫn đến các quy định trùng lắp, phân tán ở nhiều văn bản, với thời gian hiệu lực khác nhau dẫn đến khó tra cứu, áp dụng và dễ gây nhầm lẫn khi thực hiện. Cùng là Thông tư quy định về PHT NSNN, nhưng hiện nay đang tồn tại 03 Thơng tư có hiệu lực: Thơng tư số 328/2016/TT-BTC ngày 26/12/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thu và quản lý các khoản thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước (do KBNN chủ trì dự thảo trình Lãnh đạo Bộ Tài chính ký ban hành); Thơng tư số 185/2015/TT-BTC ngày 17/11/2015 của Bộ Tài chính quy định thủ tục về kê khai, bảo lãnh tiền thuế, thu nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt, tiền phí, lệ phí, các khoản thu khác, đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh và phương tiện xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh (do Tổng cục Hải quan chủ trì dự thảo trình Lãnh đạo Bộ Tài chính ký ban hành); Thơng tư số 84/2016/TT-BTC ngày 17/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thủ tục nộp ngân sách nhà nước đối với các khoản thuế và thu nội địa.
Dưới đây là bảng kết quả thu NSNN trong cân đối từ năm 2012 đến năm 2017:
Bảng 3.1. Kết quả thu ngân sách nhà nƣớc
Đơn vị tính: tỷ đồng
Năm Kết quả
Thu trong cân đối (1) Dự toán (2)
Tỷ lệ thu (1)/(2)
Quy mô thu NSNN được mở rộng: Quy mô thu NSNN giai đoạn 2012- 2016 đạt 4.519.708 tỷ đồng, gấp 2 lần giai đoạn 2006-2011. Năm 2017, thu NSNN tiếp tục tăng khá, đạt 1.288.665 tỷ đồng. Tuy nhiên, do tác động của các chính sách ưu đãi về thuế nhằm hỗ trợ doanh nghiệp và sản xuất - kinh doanh trong giai đoạn 2012-2016, cùng với việc cắt giảm hàng rào thuế quan và giá dầu thô giảm sâu, tỷ trọng thu NSNN so GDP giảm còn 23,56% so với mức 26,34% của giai đoạn 2006-2011. Vì vậy, trong mấy năm qua, các khoản thu được cơ cấu lại, tập trung mở rộng các nguồn thu nội địa và đẩy mạnh công tác quản lý thu thuế. Nhờ đó, trong 2 năm 2016-2017, tổng thu NSNN thực hiện đều vượt khá so với dự toán Quốc hội quyết định (năm 2016 vượt 92 nghìn tỷ đồng, năm 2017 vượt 77 nghìn tỷ đồng) bằng 34,1% kế hoạch 5 năm, trong đó thu từ thuế, phí, lệ phí đạt 20% GDP. Cụ thể: Năm 2016, tỷ lệ động viên vào NSNN đạt khoảng 24,5% GDP, trong đó huy động từ thuế, phí, lệ phí ước đạt 20,4% GDP. Năm 2017, tỷ lệ động viên vào NSNN ước đạt 25,7%, trong đó huy động từ thuế, phí, lệ phí ước đạt 20,2% GDP.
Cơ cấu thu NSNN có sự chuyển dịch theo hướng bền vững hơn: Tỷ trọng thu nội địa (không kể dầu thô) tăng từ mức trung bình 57,58% trong giai đoạn 2007 - 2011 lên 67,7% trong giai đoạn 2012-2016; năm 2017 đạt 82%. Tỷ trọng thu từ dầu thơ trong tổng thu NSNN giảm trung bình từ 19,96% trong giai đoạn 2007-2011 xuống còn 13,41% trong giai đoạn 2012-2016. Tỷ trọng thu viện trợ không hồn lại giảm trung bình từ 2,12% trong giai đoạn 2007-2011 xuống cịn 1,37% trong giai đoạn 2012-2016.
Tuy nhiên, thu NSNN cịn dựa nhiều vào các khoản thu khơng tái tạo (thu từ vốn) như thu từ giao quyền sử dụng đất, thu từ tài nguyên, thu từ thoái vốn nhà nước tại doanh nghiệp. Việc áp dụng ưu đãi thuế còn dàn trải trong hiệu quả của các chính sách ưu đãi này chưa được đánh giá, phân tích một cách đầy đủ, tồn diện.
Để tiếp tục củng cố nguồn thu ngân sách, xây dựng một cơ cấu thu NSNN bền vững, thì hệ thống chính sách thuế phải được cải cách đồng bộ, đảm bảo tính cạnh tranh, hỗ trợ tăng trưởng với mức thuế suất hợp lý, phù hợp với xu hướng cải cách thuế trong khu vực và trên thế giới; đồng thời đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực thu NSNN trên cơ sở tiếp tục đẩy mạnh ứng dụng cơng nghệ thơng tin, trong đó đặc biệt là cơng tác phối hợp thu NSNN giữa KBNN, cơ quan Thuế, cơ quan Hải quan và NHTM cần phải được thực hiện một cách mạnh mẽ.
3.1.2. Phân cấp tổ chức phối hợp thu ngân sách nhà nước giữa Kho bạc Nhà nước với cơ quan Thuế, cơ quan Hải quan và Ngân hàng thương mại
3.1.2.1. Phân cấp tổ chức thu ngân sách nhà nước của cơ quan Thuế
Tổng cục Thuế là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ tài chính quản lý nhà nước về các khoản thu nội địa trong phạm vi cả nước, bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước; tổ chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật.
Tổng cục Thuế được tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương theo đơn vị hành chính, bảo đảm nguyên tắc tập trung thống nhất: cơ quan Tổng cục Thuế ở Trung ương; cơ quan Thuế ở địa phương, gồm: Cục Thuế ở các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung là Cục Thuế cấp tỉnh) trực thuộc Tổng cục Thuế, Chi cục Thuế ở các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là Chi cục Thuế cấp huyện), Chi cục thuế khu vực (khu vực trên địa bàn 2, 3, ... huyện) trực thuộc Cục Thuế cấp tỉnh.
Có 659 Chi cụcThuếhuyện Có 3 Chi cụcThuế khu vực
Bộ Tài chính
Tổng cục Thuế
Cục Thuế tỉnh
Có 63 Cục Thuế tỉnh, thànhphố trực thuộc Trung ương
Chi cục Thuế huyện C h i c ụ c T h u ế k h u v ự c Hình 3.1. Phân cấp tổ chức thu NSNN của cơ quan Thuế 3.1.2.2. Phân cấp tổ chức thu ngân
Hải quan Tổng cục
Hải quan được tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến
địa phương, bảo đảm nguyên tắc tập trung thống nhất: cơ quan Tổng cục Hải quan ở Trung ương; các tổ chức hải quan ở địa phương (các Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thuộc Tổng cục Hải quan; các Chi cục Hải quan, Đội Kiểm soát Hải quan và đơn vị tương đương thuộc Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
Bộ Tài chính
Tổng cục Hải quan
Có 20 Cục Hải quan tỉnh Có 15 Cục Hải quan liên tỉnh
Cục Hải quan tỉnh
Cục Hải quan liên tỉnh
Có 193 Chi cục Hải quan Có 48 Đội Kiểm sốt Hải quan
Chi cục Hải quan
Đội Kiểm sốt Hải quan
Chi cục Hải quan
Đội Kiểm sốt Hải quan
Hình 3.2. Phân cấp tổ chức thu NSNN của cơ quan Hải quan
3.1.2.3. Phân cấp tổ chức thu ngân sách nhà nước của Kho bạc Nhà nước
KBNN được tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương theo đơn vị hành chính, bảo đảm nguyên tắc tập trung thống nhất: cơ quan KBNN ở Trung ương; cơ quan KBNN ở địa phương, gồm: KBNN ở các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung là KBNN cấp tỉnh) trực thuộc KBNN, KBNN ở các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là KBNN cấp huyện) trực thuộc KBNN cấp tỉnh.
Việc tổ chức thu NSNN tại KBNN được thực hiện như sau:
- Tại cơ quan KBNN ở Trung ương:
+ KBNN chủ trì phối hợp với cơ quan Hải quan, cơ quan Thuế và 5 hệ thống NHTM nhà nước (Hội Sở chính Ngân hàng Nơng nghiệp và Phát triển nông thôn Việt Nam, Hội Sở chính Ngân hàng TMCP Cơng thương Việt
Nam, Hội Sở chính Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam, Hội Sở chính Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam và Hội Sở chính Ngân hàng TMCP Quân Đội) ký thỏa thuận khung và quy trình chi tiết về việc tổ chức phối hợp thu NSNN.
Tại mỗi hệ thống NHTM nhà nước nêu trên, Sở Giao dịch KBNN mở 01 tài khoản thanh toán bằng Việt Nam đồng, riêng tại Ngân hàng TMCP Ngoại thương được mở các tài khoản thanh toán chi tiết theo từng loại ngoại tệ.
KBNN cấp tỉnh trực tiếp giao dịch thu NSNN của các đối tượng người nộp thuế hoặc các khoản thu khác của NSNN do Cục Thuế quản lý trực tiếp, do Chi cục Thuế thành phố trên địa bàn tỉnh lỵ quản lý trực tiếp; của các đối tượng người nộp thuế xuất, nhập khẩu do Cục Hải quan tỉnh, Cục Hải quan liên tỉnh, Chi cục Hải quan, Đội Kiểm sốt Hải quan quản lý trực tiếp tại Văn phịng KBNN cấp tỉnh hoặc thơng qua các tài khoản thanh tốn bằng ngoại tệ, tài khoản chuyên thu mở tại các chi nhánh, phòng giao dịch NHTM của tối đa 05 hệ thống NHTM nhà nước nêu trên.
Trong đó, tại mỗi hệ thống NHTM nhà nước nêu trên, thì KBNN huyện chỉ được mở 01 tài khoản thanh tốn tại phịng giao dịch hoặc chi nhánh NHTM của 01 trong 05 hệ thống NHTM, tối đa 04 tài khoản chuyên thu tại 04 hệ thống NHTM cịn lại.
Tại KBNN huyện khơng tổ chức thu NSNN bằng ngoại tệ nên không được mở tài khoản ngoại tệ tại NHTM.
Bộ Tài chính
KBNN
KBNN tỉnh
KBNN huyện
Có 63 KBNN tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương
Có 666 KBNN huyện Hình 3.3. Phân cấp tổ chức thu NSNN của KBNN 3.1.2.4. Phân cấp tổ chức thu ngân sách nhà nước của ngân hàng thương mại NHTM
quan hệ với KBNN thông qua việc cung cấp dịch vụ nhận tiền gửi và cung ứng dịch vụ thanh toán. Việc tổ chức thu NSNN tại các hệ thống NHTM được thực hiện như sau: - Tại Hội sở chính các hệ thống NHTM: phối hợp với KBNN,
thuận khung và quy trình chi tiết về việc tổ chức phối hợp thu NSNN; trực tiếp giao dịch thu của các đối tượng nộp NSNN.
- Tại các phòng giao dịch và chi nhánh NHTM: phối hợp với KBNN tỉnh, KBNN huyện, Cục Thuế, Chi cục Thuế huyện, Chi cục Thuế khu vực, Cục Hải quan tỉnh, Cục Hải quan liên tỉnh, Chi cục Hải quan và Đội Kiểm soát Hải quan ký thỏa thuận chi tiết về phối hợp thu NSNN; trực tiếp giao dịch thu của các đối tượng nộp NSNN.
Trên toàn quốc, 731 đơn vị KBNN (Cục Kế toán nhà nước, Sở Giao dịch KBNN, 63 KBNN tỉnh và 666 KBNN huyện) có 1.779 tài khoản (bao
gồm: 01 tài khoản tiền gửi tại Sở Giao dịch Ngân hàng nhà nước Việt Nam; 5 tài khoản tiền gửi tập trung bằng Việt Nam đồng; 13 tài khoản tiền gửi tập trung bằng ngoại tệ; 672 tài khoản thanh toán bằng Việt Nam đồng, 41 tài
khoản thanh toán bằng ngoại tệ và 1.047 tài khoản chuyên thu) mở tại 1.056 phịng giao dịch và chi nhánh NHTM. Tính trung bình 01 đơn vị KBNN địa phương mở tài khoảnVNĐ tại 2,35 ((672+1.047)/(1+63+666)) phòng giao dịch và chi nhánh NHTM, trong đó:
- Tại Ngân hàng TMCP Cơng thương Việt Nam: có 385 đơn vị KBNN mở 385 tài khoản tại 199 phòng giao dịch và các chi nhánh ngân hàng (01 tài khoản tiền gửi tập trung bằng Việt Nam đồng, 94 tài khoản thanh toán và 290 tài khoản chuyên thu).
- Tại Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam: có 342 đơn vị KBNN mở 342 tài khoản tại 190 phòng giao dịch và các chi nhánh ngân hàng (01 tài khoản tiền gửi tập trung bằng Việt Nam đồng, 52 tài khoản thanh toán và 289 tài khoản chuyên thu).
- Tại Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam: có 243 đơn vị KBNN mở 297 tài khoản tại 181 phòng giao dịch và các chi nhánh ngân hàng (01 tài khoản tiền gửi tập trung bằng Việt Nam đồng, 13 tài khoản tiền gửi tập trung bằng ngoại tệ, 14 tài khoản thanh toán bằng Việt Nam đồng, 41 tài khoản thanh toán bằng ngoại tệ và 228 tài khoản chuyên thu bằng Việt Nam đồng).
- Tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nơng thơn Việt Nam: có 622 đơn vị KBNN mở 622 tài khoản tại 406 phòng giao dịch và các chi nhánh ngân hàng (01tài khoản tiền gửi tập trung bằng Việt Nam đồng, 511 tài khoản thanh toán và 110 tài khoản chuyên thu).
- Tại Ngân hàng TMCP Quân đội: có 132 đơn vị KBNN mở 132 tài khoản tại 80 phòng giao dịch và chi nhánh ngân hàng (01 tài khoản tiền gửi tập trung bằng đồng Việt Nam, 01 tài khoản thanh tốn và 130 tài khoản chun thu).
Hội Sở chính NHTM Chi nhánh NHTM Phịng giao dịch NHTM
Hình 3.4. Phân cấp tổ chức thu NSNN của NHTM
3.2. Thực trạng tổ chức thực hiện phối hợp thu ngân sách nhà nƣớc của Kho bạc Nhà nƣớc với cơ quan Thuế, Hải quan và Ngân hàng thƣơng mại từ năm 2012 đến nay
Người nộp thuế
1.1. Nộp tại Kho bạc
2.1. Nộp tại Ngân hàng
Hình 3.6. Cơ chế phối hợp thu ngân sách nhà nƣớc 3.2.1. Cơ chế phối hợp thu thuế điện tử
Bước 1: Lập chứng từ nộp thuế trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục
Thuế:
- Người nộp thuế đăng nhập hệ thống nộp thuế điện tử trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế bằng tài khoản giao dịch thuế điện tử được cơ quan thuế cấp để lập chứng từ nộp thuế (lập Giấy nộp tiền vào NSNN) thơng qua máy tính cá nhân, iPad, điện thoại di động có kết nối internet.
- Người nộp thuế kê khai thơng tin cụ thể trên giấy nộp tiền điện tử vào NSNN như sau:
+ Nhập mã số đối tượng nộp thuế; đồng thời hệ thống tự động mặc định tên đối tượng nộp thuế được chọn trên danh mục dùng chung do hệ thống
+ Chọn tên cơ quan quản lý thu: Chọn tên cơ quan quản lý trực tiếp người nộp thuế trong danh sách tên cơ quan quản lýthu trên danh mục dùng chung do hệ thống tự động hiển thị; đồng thời hệ thống tự động mặc định mã cơ quan quản lý được gắn với tên cơ quan quản lý thu;
+ Hệ thống sẽ tự động mặc định hiển thị thông tin tên KBNN, mã KBNN, số tài khoản thu NSNN nơi cơ quan quản lý thu giao dịch trực tiếp từ danh mục dùng chung;
+ Thông qua thông tin về KBNN nơi tiếp nhận khoản thu, hệ thống sẽ tự động mặc định hiển thị tên và mã của NHTM nơi KBNN mở tài khoản (ngân hàng ủy nhiệm thu) từ danh mục dùng chung;
+ Người nộp thuế truy vấn khoản phải nộp trên hệ thống nộp thuế điện tử (nội dung khoản nộp, Chương, Tiểu mục của Mục lục NSNN, số tiền) từ Sổ thuế, Danh bạ thuế có trên dữ liệu dùng chung; chọn khoản phải nộp, nhập số tiền; trường hợp nộp thuế, tiền sử dụng đất, lệ phí trước bạ, khoản nộp khác khơng có trên Danh bạ thuế, Sổ thuế thì người nộp khai thêm.