1.2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA
1.2.3. Các nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm tra thuế
1.2.3.1. Các nhân tố bên trong
* Nguồn nhân lực phục vụ kiểm tra thuế
Trình độ chun mơn của cán bộ thanh tra thuế là yếu tố rất quan trọng, ảnh hƣởng trực tiếp đến hiệu quả cơng tác thanh tra. Bên cạnh đó, thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế phải tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nƣớc với quyền lợi của đối tƣợng nộp thuế.
Số lƣợng cán bộ kiểm tra thuế cũng là nguyên nhân ảnh hƣởng lớn đến kết quả kiểm tra thuế. Do vậy, tổ chức bộ máy cán bộ cơng chức thuế nói
chung và bộ máy kiểm tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hƣởng trực tiếp đến công tác kiểm tra thuế.
* Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ kiểm tra thuế
Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ kiểm tra thuế bao gồm: hệ thống cơ sở dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc.
* Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế sẽ giúp đối tƣợng nộp thuế cũng nhƣ các tổ chức, cá nhân trong xã hội kịp thời nắm bắt các qui định về thuế, hiểu rõ bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế - nghĩa vụ nhƣng cũng là quyền lợi của đối tƣợng nộp thuế.
Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế kết hợp với hoạt động thanh tra thuế giúp ngƣời nộp thuế phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn các sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chính về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế.
1.2.3.2. Các nhân tố bên ngoài
* Cơ chế quản lý thuế
Để quản lý thu thuế, thƣờng áp dụng một trong hai cơ chế: Cơ quan thuế tính và ra thơng báo nộp thuế (Cơ chế chuyên quản cũ) hoặc cơ sở kinh doanh tự khai tự nộp thuế.
* Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế
Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của ngƣời nộp thuế. Một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nƣớc sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng trƣớc hết giúp ngƣời nộp thuế hiểu và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế.
Khi ngƣời dân thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì hiệu quả của cơng tác quản lý thuế sẽ rất cao.
Trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng nhƣ các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của ngƣời nộp thuế cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn.
* Sự hợp tác giữa các cơ quan hữu quan và hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế
Trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, sự hợp tác hiệu quả giữa cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế nƣớc ngoài sẽ giúp chống thất thu thuế trong lĩnh vực kinh doanh quốc tế cũng nhƣ tạo một môi trƣờng kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho các nhà đầu tƣ.
1.2.4. Các tiêu chí đánh giá hoạt động kiểm tra thuế
*. Tiêu chí định lượng
- Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm tra
Tỷ lệ doanh nghiệp đƣợc kiểm tra (%)
Chỉ tiêu này cho thấy trung bình một trăm doanh nghiệp thì có bao nhiêu doanh nghiệp đƣợc kiểm tra.
Mục tiêu quan trọng của kiểm tra thuế là phòng ngừa các hành vi vi phạm về thuế; phát hiện và xử lý các vi phạm pháp luật về thuế. Công tác kiểm tra thuế càng hoàn thiện khi các hành vi vi phạm pháp luật về thuế đƣợc phát hiện, xử lý thích đáng và qua đó để phịng ngừa, răn đe đối với các doanh nghiệp khác. Đồng thời công tác thu thuế cũng đƣợc đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời, tránh bỏ sót khoản thu. Số lƣợng doanh nghiệp đƣợc kiểm tra càng nhiều thì hành vi vi phạm pháp luật càng đƣợc phát hiện và xử lý kịp thời, cơng tác kiểm tra thuế càng đƣợc hồn thiện hơn.
- Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra
Kế hoạch kiểm tra đóng vai trị vơ cùng quan trọng đối với hồn thiện công tác kiểm tra. CQT chỉ đƣợc kiểm tra các doanh nghiệp nằm trong kế hoạch kiểm tra đƣợc duyệt (trừ các trƣờng hợp kiểm tra đột xuất). Lập kế hoạch kiểm tra giúp cho việc phân bổ và sử dụng nguồn lực kiểm tra đƣợc hiệu quả. Do đó, tỷ lệ hồn thành kế hoạch kiểm tra cho thấy nguồn lực kiểm tra có đƣợc phân bổ hợp lý hay khơng, có lãng phí nguồn lực khơng, hiệu suất làm việc của đồn kiểm tra có tối ƣu hay khơng. Đồng thời, tỷ lệ hồn thành kế hoạch kiểm tra cịn cho thấy cơng tác lập kế hoạch và việc lựa chọn doanh nghiệp để kiểm tra có khoa học hay khơng.
Tỷ lệ
hồn thành kế hoạch
kiểm tra (%)
- Trung bình số thuế truy thu và phạt sau kiểm tra của doanh nghiệp
Số thuế truy thu và phạt sau kiểm tra thể hiện mức độ vi phạm pháp luật về thuế của doanh đƣợc kiểm tra. Trung bình số thuế truy thu và phạt sau kiểm tra của một doanh nghiệp càng lớn thì mức độ vi phạm pháp luật về thuế càng cao, phản ánh mục tiêu phòng ngừa và răn đe các hành vi vi phạm về thuế chƣa đƣợc đảm bảo, kiểm tra thuế chƣa hoàn thiện.
- Tỷ lệ hồ sơ vi phạm
Chỉ tiêu này cho thấy trong tổng số lƣợt hồ sơ đã kiểm tra trong năm có bao nhiêu hồ sơ vi phạm, phản ánh kết quả công tác kiểm tra hồ sơ tại CQT. Số hồ sơ vi phạm bao gồm số hồ sơ phải điều chỉnh thuế sau kiểm tra; Số hồ sơ phải thực hiện ấn định thuế và số hồ sơ thực hiện chuyển kiểm tra tại trụ sở NNT. Ngồi việc phản ánh tình hình tuân thủ pháp luật thuế, chỉ tiêu này phản ánh chất lƣợng công tác kiểm tra tại bàn của CQT.
- Tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm
Chỉ tiêu này cho thấy trong tổng số doanh nghiệp đƣợc kiểm tra có bao nhiêu doanh nghiệp vi phạm. Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tuân thủ pháp luật của NNT đồng thời phản ánh chất lƣợng công tác lập kế hoạch kiểm tra. Phản ánh kết quả thực hiện kiểm tra.
*. Tiêu chí định tính
Các chỉ tiêu định tính thƣờng là hệ quả của hoạt động kiểm tra mà khơng thể hoặc khó tính tốn, đo đếm đƣợc. Đó thƣờng là những chỉ tiêu mang tính xã hội, chính trị nhƣ:
- Sự chuyển biến về ý thức tuân thủ pháp luật. Chỉ tiêu này có thể đo lƣờng đƣợc thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế của đối tƣợng đƣợc kiểm tra thuế qua các năm, đặc biệt là những đối tƣợng đã đƣợc kiểm tra (mức độ tái phạm).
- Tác dụng ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; Tạo sự công bằng giữa các NNT; tạo môi trƣờng cạnh tranh lành mạnh. Có thể đánh giá tác dụng này thơng qua xem xét tỷ lệ đối tƣợng vi phạm bị xử lý truy thu thuế và xử phạt hành chính thuế (chia theo mức xử phạt).
thuế vi phạm pháp luật trong kiểm tra; Tỷ lệ cán bộ thuế vi phạm pháp luật bị xử lý (chia theo hình thức); những vụ việc vi phạm quan trọng và nhạy cảm đƣợc phát hiện và xử lý… Hệ thống tiêu chí đánh giá chất lƣợng hoạt động kiểm tra đƣợc đánh giá theo kỳ (quý, năm) và đƣợc chia theo nhiều sắc thuế.
1.2.5. Một số kinh nghiệm kiểm tra thuế trong nƣớc và thế giới
1.2.5.1. Kinh nghiệm kiểm tra thuế đối với người nộp thuế trên thế giới
Tác giả khảo sát kinh nghiệm một số nƣớc có nền kinh tế phát triển nhƣ Anh và một số nƣớc đang phát triển có điều kiện tƣơng đồng với Việt Nam trong khu vực đông nam á nhƣ Malaysia, Indonêxia.
* Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Anh: Khi chuyển sang cơ chế TKTN,
Luật quy định trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền hạn cơ quan thuế đƣợc quyền kiểm tra bất kỳ một ĐTNT nào mà không cần phải nêu lý do. Cơ quan thuế phải tiến hành bắt đầu việc kiểm tra trong vòng 12 tháng kể từ ngày hết hạn nộp tờ khai. Sau 12 tháng, cơ quan thuế chỉ kiểm tra khi có thơng tin từ cá nguồn khác về việc cần phải tiến hành kiểm tra.
Khi nhận đƣợc thông báo kiểm tra doanh nghiệp khơng có quyền từ chối kiểm tra và phải cung cấp sổ sách tài liệu và trả lời các câu hỏi có liên quan. Cơ quan thuế khơng đƣợc xuống doanh nghiệp yêu cầu doanh nghiệp cung cấp sổ sách tài liệu kế tốn mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm gửi sổ sách tài liệu lên cơ quan thuế và đến cơ quan thuế giải trình khi có thơng báo của cơ quan thuế đến làm việc liên quan tới nội dung kiểm tra. Khi doanh nghiệp thấy việc kiểm tra kéo dài hoặc gây phiền hà cho doanh nghiệp thì có quyền đề nghị Uỷ ban giải quyết khiếu nại xem xét dừng cuộc kiểm tra. Khi xem xét nếu thấy đề nghị của doanh nghiệp là hợp lý Uỷ ban giải quyết khiếu nại quyết định trong vòng 30 ngày sau cơ quan thuế phải kết thúc kiểm tra.
* Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Malaysia: Tại Malaysia tổ chức trung
dừng lại theo chức năng kiểm tra thuế thông thƣờng mà chủ yếu tập trung vào công tác điều tra phát hiện và xử lý các trƣờng hợp trốn lậu thuế có tính chất nghiêm trọng, truy thu thuế vào NSNN. Trung tâm điều tra kiểm tra có nhiệm vụ tổ chức, thu thập các thơng tin từ nội bộ ngành thuế, ngƣời tố giác, ngƣời khai báo, báo chí…để phát hiện các trƣờng hợp, các khả năng trốn thuế. Tổ chức cơng tác điều tra nghiệp vụ trên có sự phối hợp trên tồn quốc hoặc quy mơ quốc tế. Tổ chức lƣu giữ tài liệu, bằng chứng liên quan đến hành vi trốn thuế. Tổ chức việc kiểm tra, đối chứng để quy phạm hành vi trốn thuế. Khởi tố, truy tố, phạt hành chính, kiến nghị phạt hình sự đối với các hành vi trốn thuế. Bắt giữ tài sản, phong toả tài sản, truy thu cho ngân sách.
* Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Indônêxia: Kiểm tra, điều tra thuế là
một chức năng cơ bản của cơ quan thuế Indonêxia, nó giữ vai trị quan trọng để đảm bảo q trình áp dụng thành cơng cơ chế tự tính, tự khai nộp thuế. Cơng tác kiểm tra, chính sách kiểm tra đƣợc quy định bởi Cục kiểm tra và điều tra thuộc Tổng cục thuế, chỉ đƣợc thực hiện sau khi đã thu thập các thông tin và xử lý các dự liệu về ĐTNT để đánh giá mức độ tuân thủ nghĩa vụ thi hành về thuế và sự thi hành của các quy định về thuế.
Công tác kiểm tra thuế đƣợc thực hiện trên nguyên tắc: ĐTNT không bao giờ bị kiểm tra lại trong cùng 01 năm. Nhằm tránh việc kiểm tra nhiều lần đối với ĐTNT trong cùng năm thì cần phải tiến hành kiểm tra đối với mọi loại thuế cùng một lúc. Trƣờng hợp trong năm phải tiến hành kiểm tra quá một lần chỉ khi có các lý do nhƣ: ĐTNT có hành vi phạm tội hình sự, có chứng cứ mới hoặc chứng cứ chƣa bộc lộ có thể làm tăng số thuế phải nộp hoặc có lý do theo chỉ thị của Tổng cục trƣởng cục thuế.
1.2.5.2. Kinh nghiệm kiểm tra thuế đối với NNT tại một số địa phương trong nước
* Tại Thành phố Thanh Hóa – tỉnh Thanh hóa: Thành phố Thanh Hóa
với số thu ln đứng đầu của các huyện Thành thị trong tỉnh, ln hồn thành vƣợt mức kế khoạch giao năm sau cao hơn năm trƣớc. Thành phố Thanh Hóa tích cực thực hiện cải cách thủ tục hành chính nó chung và cơng tác thanh tra, kiểm tra nói riêng. Cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế đƣợc tiến hành trên cơ sờ phân tích rủi ro, trên cơ sở kết quả phân tích rủi ro, đánh giá rủi ro, phân loại thành từng nhóm có điểm rủi ro từ cao đến thấp để từ đó lập danh sách ĐTNT cần phải lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra trình thủ trƣởng đơn vị phê duyệt.
Thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra dựa trên cơ sở các quy định pháp luật liên quan đến công tác thanh tra, kiểm tra.
Việc tổng kết, báo cáo công tác thanh tra, kiểm tra đƣợc cục thuế quan tâm: Kết quả thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế đều đƣợc tổng kết, báo cáo kịp thờ theo quy định, từ đó rút kinh nghiệm đƣợc những kinh nghiệm từ kết quả thanh tra, kiểm tra để kiểm chứng lại các tiêu thức đánh giá rủi ro trong việc xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra, lập danh sách kiểm tra, để phản hồi kịp thời lên cấp trên, nhằm có sự điều chỉnh cho phù hợp với yêu cầu trong công tác quản lý thuế.
* Tại huyện Quảng Xương- Tỉnh Thanh Hóa: Từ khi chuyển đổi mơ
hình doanh nghiệp tự kê khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật thì cơng tác kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế huyện Quảng Xƣơng đã từng bƣớc đổi mới về nội dung, phƣơng pháp và tổ chức thực hiện trên cơ sở tuân thủ nghiêm quy trình nghiệp vụ theo Luật Quản lý thuế đã đƣợc ban hành. Những năm trở lại đây, công tác kiểm tra thuế đã đƣợc lãnh đạo Chi cục Thuế quan tâm về số lƣợng và chất lƣợng. 100% cán bộ có trình độ đại học, sử dụng thành thạo công nghệ thông tin khai thác cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế và ngƣời nộp thuế để lựa chọn đúng đối tƣợng, đúng nội dung cần kiểm tra. Công tác kiểm tra không gây cản trở đến hoạt động của các doanh nghiệp mà
cùng đồng hành với doanh nghiệp tháo gỡ những khó khăn vƣớng mắc trong q trình sản xuất kinh doanh và thực hiện chính sách, pháp luật thuế.
Chi cục Thuế đã xây dựng chƣơng trình, kế hoạch thực hiện cơng tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế, khai thác dữ liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng của ngƣời nộp thuế, thu thập thơng tin, phân tích, đánh giá, so sánh với các dữ liệu của cơ quan thuế; kiểm tra tính trung thực, chính xác của hồ sơ khai thuế; phát hiện những nghi vấn, bất thƣờng trong kê khai thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế giải trình hoặc điều chỉnh kịp thời.
Công tác kiểm tra giám sát đƣợc tăng cƣờng đã nâng cao chất lƣợng kê khai của ngƣời nộp thuế. Chi cục Thuế đã thực hiện quy chế một cửa tạo mọi điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp đến thực hiện các thủ tục kê khai thuế. Công tác giám sát kê khai đƣợc tiến hành thƣờng xuyên, liên tục trong suốt quá trình quản lý đối với từng doanh nghiệp kể từ khi đăng ký thuế, khai thuế hàng tháng đến quyết toán thuế hàng năm nhằm chấn chỉnh kịp thời các hành vi vi phạm luật thuế.
Nhờ thực hiện tốt công tác kiểm tra, giám sát công tác nộp ngân sách của các doanh nghiệp và hộ sản xuất kinh doanh nên đã hạn chế đƣợc nhiều loại hình vi phạm luật thuế, chống thất thu ngân sách có hiệu quả và tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tổ chức hạch toán sản xuất kinh doanh tại đơn vị.
1.2.5.3. Một số kinh nghiệm về công tác kiểm tra thuế đối với NNT rút ra cho huyện Yên Định
Từ thực tế công tác thanh tra, kiểm tra thuế cả trong và ngồi nƣớc, có thể rút ra một số bài học đối với Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa nói chung và Chi cục Thuế huyện n Định nói riêng trong cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế.
Hầu hết các nƣớc đều có hệ thống kiểm tra thuế đƣợc tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mơ hình tổ chức cơ quan thuế. Các phịng kiểm tra tại cơ