Chƣơng 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3. Tình hình cơng tác kiểm tra thuế tại huyện Yên Định
3.3.2. Thực trạng thực hiện công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra
Kế hoạch kiểm tra hàng năm của Chi cục thuế huyện Yên Định kết thúc năm dƣơng lịch phải đƣợc báo cáo trình danh sách kế hoạch năm tiếp theo về Cục thuế tỉnh Thanh Hóa và đƣợc Cục thuế tỉnh phê duyệt.
Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra của Chi cục thuế huyện Yên Định dựa trên cơ sở giám sát hồ sơ khai thuế, phân tích thơng tin, dữ liệu và hệ thống các chỉ tiêu đánh giá độ rủi ro, mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Do vậy đã hạn chế việc kiểm tra, thanh tra tràn lan do hoạt động kiểm tra NNT đƣợc thực hiện trên cơ sở phân tích các dữ liệu trên hệ thống báo cáo tài chính, hồ sơ kê khai thuế và kết hợp các nguồn thơng tin khác nhƣ thơng tin về tính hình chấp hành pháp luật thuế nắm đƣợc qua công tác quản lý, tình hình xu thế phát triển ngành kinh tế để lựa chọn chính xác hơn những đối tƣợng vi phạm pháp luật thuế, việc lựa chọn ĐTNT để kiểm tra dựa trên các tiêu chí sau:
Thứ nhất: Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế
- Cơ sở kinh doanh có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp nhƣ:
+ Nộp hồ sơ khai thuế thƣờng không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
+ Khai thuế hay sai sót khơng đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; cơ quan Thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhƣng chậm khắc phục.
+ Vi phạm về hồ sơ khai thuế tháng, quý mà cơ quan Thuế phải ra Quyết định kiểm tra tại trụ sở cơ sở NNT ít nhất 3 lần trong 1 năm.
+ Không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thƣờng xun có tình trạng nợ thuế.
- Có các dấu hiệu khơng bình thƣờng về khai thuế so với tháng trƣớc hoặc năm trƣớc nhƣ:
+ Có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhƣng khơng xin hồn hoặc có xin hồn nhƣng hồ sơ khai thuế khơng đầy đủ và cơ quan Thuế đã có yêu cầu bổ sung hồn thiện nhƣng khơng thực hiện đƣợc.
+ NNT có hồn thuế lớn.
+ Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%.
+ Các doanh nghiệp kinh doanh lỗ.
+ Doanh nghiệp hƣởng ƣu đãi, miễn giảm thuế.
+ NNT nhiều năm chƣa đƣợc kiểm tra thuế.
Thứ hai: Lựa chọn cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trƣớc hoặc số
thuế phải nộp lớn.
Thứ ba: Lựa chọn một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của cấp trên. 3.3.3. Thực trạng thực hiện các nội dung kiểm tra thuế
3.3.3.1. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế: Đƣợc thực hiện thƣờng xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thơng tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT. Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế. Trƣờng hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm, số tiền thuế đƣợc hoàn, cơ quan quản lý thuế thơng báo u cầu NNT giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu. Trƣờng hợp NNT đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế đƣợc chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà khơng đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu NNT khai bổ sung. Trƣờng hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý
sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế khơng đúng thì thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT.
Thực hiện Luật quản lý thuế theo cơ chế NNT tự tính, tự khai và tự nộp thuế, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đƣợc Chi cục thuế quan tâm, nhất là những doanh nghiệp chƣa sử dụng phần mềm kế toán, phần mềm kê khai thuế. Qua công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế đã phát hiện và xử lý kịp thời những sai phạm trong quán trình kê khai thuế, đƣợc thể hiện quan bảng dƣới đây.
Bảng 3.2: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế giai đoạn 2012- 2014
Chỉ tiêu Tổng số Hồ sơ kiểm tra
Hồ sơ chấp nhận
Hồ sơ đề nghị điều chỉnh Hồ sơ ấn định
Hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở NNT
Tổng số thuế phát hiện qua kiểm tra tại cơ quan thuế
Điều chỉnh tăng số thuế Điều chỉnh giảm
Ấn định
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế của Chi cục Thuế huyện Yên Định 2012-2014)
chiếm 0,4% trong tổng số hồ sơ đã kiểm tra; số hồ sơ phải ấn định thuế là 01 hồ sơ, tỷ lệ 0,01% trên số hồ sơ đã đƣợc kiểm tra. Từ số liệu trên cho thấy, số lƣợng hồ sơ khai thuế đƣợc kiểm tra ổn định cơ bản qua các năm, có đƣợc kết quả trên là do Chi cục Thuế huyện Yên Định ứng dụng CNTT vào công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế. Thông qua công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, từ năm 2012 đến năm 2014 đã điều chỉnh tăng số thuế là 258,8 triệu đồng, điều chỉnh giảm số thuế phải nộp là 110,3 triệu đồng và ấn định số thuế phải nộp là 0,3 triệu đồng. Riêng năm 2013 số lƣợng hồ sơ điều chỉnh về số thuế là khơng có. Điều này chứng tỏa cơng tác kiểm tra thuế đã có tác động tích cực đến việc tự khai thuế của NNT, một phần là do việc nhắc nhở NNT kịp thời điều chỉnh hồ sơ từ bƣớc đầu của cán bộ kiểm tra thuế tại đơn vị. Đạt đƣợc kết quả trên là do Ban lãnh đạo Chi cục thuế Yên Định đã quan tâm chỉ đạo sát sao công tác kiểm tra tại CQT. Việc chun mơn hóa cùng với năng lực của CBT ngày một nâng cao đã phát huy tốt trong việc phát hiện và phòng ngừa sai phạm ngay từ những bƣớc đầu tiên trên hồ sơ khai thuế. Tuy số lƣợng hồ sơ điều chỉnh và ấn định chiếm tỷ lệ thấp nhƣng số thuế phát hiện sai phạm lại lớn. Điều này một phần là do cơng tác báo cáo thuế của NNT thuế cịn nhiều hạn chế. .
3.3.3.2. Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT
Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT nhằm kiểm soát việc kê khai của NNT, phát hiện, ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, chống thất thu thuế và là biện pháp nhắc nhở, hỗ trợ NNT nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế. Đồng thời để hƣớng dẫn doanh nghiệp thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật về thuế; Đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế; tạo điều kiện để NNT nâng cao nhận thức về pháp luật thuế, tự giác trong kê khai, quyết toán các khoản thu, nộp vào NSNN.
Bên cạnh công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế, công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT cũng đƣợc quan tâm. Hàng năm, chi cục Thuế huyện Yên Định đã chủ động xây dựng chƣơng trình, kế hoạch một cách hợp lý, phù hợp với khả năng lực lƣợng hiện có trên cơ sở thu thập và phân tích thơng tin, lựa chọn các đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế để tiến hành kiểm tra, vừa không gây phiền hà cho các doanh nghiệp có vi phạm, vừa tránh lãng phí nguồn lực của cơ quan thuế, với tinh thần công tác kiểm tra theo đúng chức năng, nhiệm vụ đƣợc pháp luật quy định nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý nghiêm những vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế.
Chi cục Thuế đã tập trung vào các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế và cá nhân kinh doanh có rủi ro cao, lỗ nhiều năm vẫn mở rộng SXKD, doanh nghiệp có số lỗ vƣợt số vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp có số hồn thuế lớn, doanh nghiệp nhiều năm chƣa kiểm tra, doanh nghiệp hƣởng ƣu đãi thuế.
Bảng 3.3: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở NNT giai đoạn 2012- 2014
TT Chỉ tiêu
1 Kiểm tra tại trụ sở NNT (kế hoạch)
2 Kiểm tra tại trụ sở NNT (yêu cầu)
3 Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế
4 Tổng số thuế truy thu
4.1 Kiểm tra tại trụ sở NNT (kế hoạch)
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 lần
4.2 Kiểm tra tại trụ sở NNT (yêu cầu)
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 cuộc
4.3 Kiểm tra hồn thuế
Số thuế truy thu và phạt bình qn/1 cuộc
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT của Chi cục thuế huyện Yên Định 2012-2014)
Trong giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2014, Chi cục Thuế huyện Yên Định đã thực hiện kiểm tra tại trụ sở NNT 89 cuộc theo kế hoạch, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế 09 cuộc và kiểm tra theo đề nghị là 12 cuộc, đã xử lý truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính về thuế với tổng số tiền 2.976,1 triệu đồng. Số thuế truy thu và phạt qua kiểm tra thuế tai trụ sở NNT theo kế hoạch là 1.073,7 triệu đồng (bình quân 35,7 triệu đồng/1 cuộc); Kiểm tra theo đề nghị 128,4 triệu đồng (bình quân 47,8 triệu đồng/1 cuộc); Kiểm tra hồn thuế 1.774 triệu đồng (bình qn 385,4 triệu đồng/1 cuộc). Nếu so sánh các đơn vị đã tổ chức kiểm tra (theo kế hoạch) với các doanh nghiệp, các hộ kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai (ĐTNT) đang hoạt động thuộc Chi cục Thuế đang quản lý, thì tỷ lệ này đạt mức độ thấp (Năm 2012: 20 đơn vị/139 ĐTNT, đạt 14,39%, Năm 2013: 33 đơn vị/156 ĐTNT, đạt 21,15% và năm 2014: 36 đơn vị/199 ĐTNT, đạt 18,09%). Tuy nhiên, tổng số tiền thuế truy thu và phạt có tỷ lệ thấp và tăng qua các năm, điều này chứng tỏa rằng việc thất thu thuế còn nhiều, việc lựa chọn đối tƣợng kiểm tra thuế chƣa hiệu quả, nhƣng mức độ sai phạm về thuế, thất thu thuế cũng ngày càng phức tạp và tinh vi hơn. Đây là vấn đề đặt ra cần đƣợc giải quyết. Về kiểm tra tại trụ sở NNT theo đề nghị sau khi kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế: số hồ sơ đề nghị kiểm tra 09 (cuộc), số tiền thuế truy thu và phạt là 128,4 triệu đồng. Số cuộc kiểm tra theo đề nghị/Số cuộc kiểm tra theo kế hoạch bằng 13,48%, Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo đề nghị/Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo kế hoạch bằng 11,96%, tỷ lệ số cuộc kiểm tra và số thuế truy thu theo đề nghị so với kế hoạch là tƣơng đƣơng nhau. Điều đó chứng tỏa cơng tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đƣợc Chi cục thuế thực hiện ngày càng hiệu quả. Về kiểm tra hồ sơ hoàn thuế: trong 03 năm Chi cục đã kiểm tra đƣợc 09 (cuộc) hồn thuế trong đó: 04 cuộc thuộc trƣờng hợp kiểm tra trƣớc hoàn thuế và 05 cuộc kiểm tra sau hồn, với số thuế khơng đƣợc
hồn là 12,797 triệu đồng, số tiền thuế truy hoàn và phạt là 1.774,01 triệu đồng. Huyện Yên Định thuộc vùng trung du và miền núi, không phải là khu trung tâm kinh tế của tỉnh, các doanh nghiệp đóng trên địa bàn đa phần là những doanh nghiệp nhỏ, lƣợng hàng hóa kinh doanh để xuất khẩu ít, chủ yến là các doanh nghiệp gia công hàng may mặc xuất khẩu. Do vậy, công tác kiểm tra và giải quyết hồ sơ hoàn thuế của Chi cục qua 03 năm ít, đa số là hồ sơ của các doanh nghiệp mới thành lập, đầu tƣ tài sản ban đầu lớn.
Bảng 3.4: Kết quả kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT qua các năm
Hồ sơ đề nghị hoàn thuế
Năm Tổng số (cuộc) 1 2 2012 07 2013 02 2014 0 Tổng 09
(Nguồn: Báo cáo cơng tác kiểm tra hồn thuế của Chi cục Thuế huyện Yên Định 2012-2014)
hƣởng của cuộc khủng hoảng nền kinh tế tài chính thế giới, bƣớc đầu phục hồi nhƣng vẫn tiềm ẩn nhiều khó khăn, thách thức; nền kinh tế - xã hội
nƣớc ta tuy đang trên đà phục hồi và phát triển theo hƣớng tích cực, nhƣng cịn gặp một số khó khăn, chƣa thực sự có những chuyển biến mạnh mẽ, nên việc đầu tƣ cho SXKD đều bị trững lại, do vậy hồ sơ xin hồn thuế ít; Số hồ sơ cịn lại yêu cầu NNT bổ sung đầy đủ chỉ tiêu, tài liệu đề nghị hoàn, hoặc những hồ sơ đề nghị hoàn của tháng cuối năm phải chuyển sang năm sau. Qua kiểm tra đã loại trừ khơng chấp nhận hồn thuế 12.797 triệu đồng. Về kiểm tra sau hoàn thuế GTGT từ năm 2012 đến năm 2014 đã kiểm tra đƣợc 5/5 hồ sơ, đạt tỷ lệ 100% trên tổng số hồ sơ phải kiểm tra sau hoàn thuế. Qua kiểm tra đã truy hoàn và phạt về hành vi vi phạm về thuế 1.774,009 triệu đồng.
Bảng 3.5: Tổng hợp kết quả thực hiện kiểm tra thuế giai đoạn 2012- 2014
TT Chỉ tiêu
I Số cuộc kiểm tra đã hoàn thành
1 Kiểm tra thuế tại trụ sở NTN (KH) 2 Kiểm tra tại DN (theo đề nghị) 3 Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế 4 Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế
II Tổng số thuế truy thu và phạt qua kiểm tra
1 Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT 2 Kiểm tra thuế tại cơ quan thuế
3 Kiểm tra hồn thuế
qua cơng tác kiểm tra thuế và kiểm tra hoàn thuế GTGT từ năm 2012 đến năm 2014 là 3.2529,809 triệu đồng, trong đó kiểm tra thuế tại trụ sở NNT là 1.109.4 triệu đồng, kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế là 369,4 triệu đồng, kiểm tra hoàn thuế là 1.774,009 đồng. Đạt đƣợc kết quả nhƣ trên là do Chi cục Thuế đã áp dụng phân tích đánh giá rủi ro để lập kế hoạch kiểm tra ngày càng chất lƣợng và hiệu quả; kinh nghiệm và trình độ năng lực của cán bộ làm công tác kiểm tra cũng đƣợc tăng lên. Bên cạch đó trong giai đoạn này, nền kinh tế Việt Nam chịu tác động lớn của cuộc khủng khoảng của nền kinh tế thế giới nên nhà nƣớc ta đã áp dụng nhiều giải pháp tài chính nhằm kích thích tiêu dùng và kính thích đầu tƣ nhƣ: gia hạn, giảm thuế suất, giảm thuế, nên một số doanh nghiệp đã lợi dụng chính sách này để trốn thuế. Kết quả trên cho thấy công tác kiểm tra thuế từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành ngày càng có hiệu quả; qua cơng tác kiểm tra thuế đã phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm về pháp luật thuế, thực hiện kiến nghị xử lý truy thu về thuế, xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, kiến nghị sửa đổi, bổ sung cơ chế chính sách về thuế... góp phần tích cực trong việc chống thất thu NSNN, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của NNT.
3.3.3.3. Các hành vi vi phạm chủ yếu qua kiểm tra thuế
* Về hạch toán kế toán và sổ sách kế toán
- Mở sổ kế tốn khơng đầy đủ, khơng đúng mẫu theo quy đinh của chế độ kế toán.
- Chƣa áp dụng đúng chế độ kế toán quy định, chƣa mở đầy đủ một số sổ chi tiết theo yêu cầu của công tác quản lý.
- Vẫn cịn hạch tốn một số khoản chi phí khơng hợp lý hợp lệ theo quy định để tính vào chi phí.
- Hạch tốn khơng đúng nội dung kinh tế phát sinh, sai tài khoản dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp.
- Việc ghi chép sổ sách không rõ ràng, nhiều đơn vị đặc biệt là các