PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.2.7. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN dùng đểphản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm, làm căn cứ xác định kết quảhoạt động kinh doanh sau thuếcủa doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Sau khi tập hợp tất cảdoanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ và xác định doanh nghiệp có lãi, kế tốn tiến hành tính chi phí thuế TNDN (thuế suất 20%) phải nộp trong kỳ. Sau đó, thực hiện bút tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN đểlàm giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
a. Chứng từvà sổsách kếtoán
Chứng từsửdụng
- Tờkhai quyết toán thuếTNDN
- Bảng kê nộp tiền vào ngân sách nhà nước
Sổsách kếtoán - SổNhật ký chung - Sổchi tiết TK 821 - Sổcái TK 821 b. Tài khoản sửdụng
Tài khoản 821–Chi phí thuếTNDN c. Nghiệp vụminh họa
Hằng q, kếtốn tổng hợp tính sốthuếTNDN tạm nộp vào ngân sách nhà
nước, sửdụng TK 3334, TK 821 và các chứng từsổsách liên quan. Cuối năm, trên
cơ sởkết quảsản xuất kinh doanh, kế toán tiến hành tổng hợp các chỉ tiêu lên “Tờ khai quyết toán thuế TNDN” và xác định sốthuếphải nộp trong năm.
Sau đó, sốliệu của nghiệp vụsẽ được tự động đưa lên sổcái, sổchi tiết TK
821 đểkết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh của kỳbáo cáo.
Trong năm 2020, công ty áp dụng thuếsuất thuếTNDN: 20%
Theo Điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC, bắt đầu từ Quý 4 năm 2014 kể
từkhi Nghị định số 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị định vềthuế có hiệu lực“Căn cứkết quảsản xuất, kinh doanh, người nộp thuếthực hiện tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụthuế; doanh nghiệp khơng phải nộp tờkhai thuếthu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý[5]”
Doanh nghiệp đã căn cứ vào số thuế TNDN của quý trước và dự kiến kết
III/2020 là 15.660.000 đồng. Ghi nhận sốthuếtạm nộp:
NợTK 821 15.660.000 đồng Có TK 3334 15.660.000 đồng Khi nộp sổthuếtạm tính, kếtốn ghi nhận: NợTK 3334 15.660.000 đồng
Có TK 112 15.660.000 đồng
Bảng kê nộp tiền thuế TNDN Quý III/2020 vào Ngân sách Nhà nước (Biểu mẫu 2.20)
Cuối năm, kếtoán tổng hợp xác định lại sốthuế TNDN trong năm trên cơ sở thu nhập chịu thuếvà thuếxuất thuếTNDN hiện hành. Nếu sốthuếTNDN phải nộp cả năm lớn hơn tổng số thuếtạm nộp ở từng quý, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuếTNDN. Nếu số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp, kếtoán hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí thuếTNDN.
Cơng ty áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% đểtính sốthuế TNDN phải nộp
năm 2020.
Theo khoản 1, điều 2 Nghị định 114/2020/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành
Nghị quyết số 116/2020/QH14 của Quốc hội về giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm 2020 đối với doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp và tổ chức khác:“Giảm 30% sốthuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳtính thuếthu nhập doanh nghiệp năm 2020 đối với trường hợp doanh nghiệp có tổng doanh thu
năm 2020 khơng q 200 tỷ đồng”.
Căn cứvào Nghị định 114/2020/NĐ-CP, kếtốn của Cơng ty sẽ tính sốthuế TNDN phải nộp năm 2020 như sau:
ThuếTNDN phải nộp = 368.833.986 x 20% - [(368.833.986 x 20%) x 30%]
(Sốliệu 368.833.986 là Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế)
Số thuế TNDN tạm nộp trong năm 2020 (bao gồm của quý I, quý III, quý
IV) là 30.660.000 đồng (Căn cứ để xác định sốthuếtạm nộp: Doanh thu nhân thuế suất thuếthu nhập doanh nghiệp 20% nhân tỷsuất lợi nhuận trên doanh thu của quý (ước tính hàng quý mọi năm của công ty là 0,12%))
Số thuế TNDN trong năm 2020 thực tếphải nộp lớn hơn số thuế mà doanh nghiệp đã tạm nộp là 51.636.758 - 30.660.000 = 20.976.758 đồng nên công ty hạch
tốn thêm phần thuếTNDN cịn phải nộp:
NợTK 821 20.976.758 đồng
Có TK 3334 20.976.758 đồng
Kế tốn khi làm Tờ khai Quyết toán mẫu 03/TNDN sẽ tích chọn phụ lục 114/2020/NĐ-CP để kê khai số thuế được giảm. Số thuế được giảm theo NĐ
114/2020/NĐ-CP sẽthểhiệnở chỉtiêu C14 của Tờkhai.
Hiện tại, do chưa có Tờ khai quyết tốn thuế TNDN nên em chưa thể đưa chứng từ vào được, trên đây là quy trình mà kếtoán sẽ thực hiện khi đến thời gian
quyết toán thuế đểnộp.
Biểu mẫu 2.20: Bảng kê nộp thuế TNDN Quý III/2020Mẫu số: 01/BKNT Mẫu số: 01/BKNT
(Ban hành kèm theo Thông tư số 84/2016/TT-
BTC của Bộ Tài chính)
BẢNG KÊ NỘP THUẾ
Tiền mặt □ Chuyển khoản □
Loại tiền: VND □ USD□ Khác:………...
Mã hiệu: ……
Số: …………
Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương Mại Và Dịch VụTấn Lập Mã sốthuế: 3300362983
Địa chỉ: 90 Nguyễn Huệ, Quận/Huyện: Phường Vĩnh Ninh Tỉnh, TP: TP Huế Người nộp thay: Võ ThịKim Lan
Địa chỉ: .............................................................Quận/Huyện: …………………… Tỉnh, TP: T Huế
ĐềnghịNH/ KBNN: VietinBank Thừa Thiên Huếtrích TK số: 119000128308đểnộp NSNN theo: TK thu NSNN□ TK tạm thu□ TK thu hồi hoàn thuếGTGT□
vào tài khoản của KBNN: ……………………………………………. Tỉnh, TP: TP Huế Nộp theo văn bản của cơ quan có thẩm quyền:
Kiểm tốn nhà nước□ Thanh tra tài chính□
Thanh tra Chính phủ □ Cơ quan có thẩm quyền khác□ Tên cơ quan quản lý thu: Cục thuếTỉnh Thừa Thiên Huế
STT Sốtờkhai/ Sốquyết định / Sốthông báo
Kỳthuế/ Ngày quyết định/ Ngày
thông báo
Nội dung các khoản nộp NSNN Sốtiền
01 01/TNDN ThuếTNDN
tạm nộp Quý 3/2020 Q3/2020
Nộp thuếTNDN tạm nộp quý 3 năm 2020
15.660.000
Tổng số tiền 15.660.000
Tổng sốtiền ghi bằng chữ:Mười lămtriệu, sáu trăm sáu mươi nghìnđồng chẵn.
NGƯỜI NỘP TIỀN NGÂN HÀNG/ KHO BẠC NHÀ NƯỚC
Ngày 15 tháng 10 năm 2020 Ngày 15 tháng 10 năm 2020
Người nộp tiền Kế toán Thủ trưởng Người thực hiện giao dịch trưởng đơn vị
Biểu mẫu 2.21: Trích sổ cái TK 821
CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤTẤN LẬP 90 Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, TP Huế
Mã sốthuế: 3300 362 983
SỔ CÁI
Năm 2020
TÀI KHOẢN: 821 – CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Đơn vị tính: Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang nhật ký TK đối ứng Số phát sinh Sổ Ngày Nợ Có
31/12 PT01 31/12/2020 Chi phí thuếTNDN phải nộp 8 3334 51.636.758
31/12 821/911 31/12/2020 Kết chuyển thuếTNDN phải nộp
11 911 51.636.758
Cộng phát sinh 51.636.758 51.636.758
Ngày…tháng…năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Võ Thị Kim Lan Trần Quang Nhật Hồ Lập
2.2.2.8. Kế toán xác định kết quảkinh doanh
a. Chứng từvà sổsách kếtoán
- Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh - Sổnhật ký chung
- Sổcái tài khoản 911
- Sổ cái của các tài khoản liên quan: 511, 632, 642, 515, 635, 711, 811, 821, 421.
b. Tài khoản sửdụng
Sửdụng TK 911– Xác định kết quảkinh doanh
c. Phương pháp hạch toán
Cuối năm, tập hợp số liệu từ Sổ cái của các tài khoản và sổ sách có liên quan, kế tốn tổng hợp sẽ tiến hành kết chuyển doanh thu, chi phí sang TK 911
tương ứng để xác định kết quảhoạt động kinh doanh.
Sau khi xác định kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán kết chuyển lãi/lỗ sang TK 421–Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Cuối cùng, kế toán cập nhật chứng từ, sổsách liên quan và lập báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh của Công ty.
d. Nghiệp vụminh họa
Ngày 31/12/2020, kếtốn thực hiện các bút tốn kết chuyển cuối kì và xác
định kết quảkinh doanh.
Kế toán vào phân hệ kết chuyển số dư cuối kỳ, tích chọn Bút tốn kết chuyển tự động.
- Kết chuyển doanh thu để xác định kết quảkinh doanh NợTK 511 22.436.247.264 đồng
NợTK 711 56.428.577đồng
Có TK 911 22.496.121.988 đồng
- Kết chuyển chi phí để xác định kết quảkinh doanh NợTK 911 22.178.924.760đồng
Có TK 632 18.846.447.702 đồng
Có TK 635 613.243.136 đồng
Có TK 642 2.667.597.164 đồng
Có TK 821 51.636.758đồng
- Sau khi cân đối giữa phát sinh Nợ và phát sinh Có của tài khoản 911, kế tốn tiến hành kết chuyển số dư trên TK 911 sang TK 421.
Kếtoán hạch tốn như sau:
NợTK 911 317.197.228 đồng
Có TK 421 317.197.228đồng
- Cuối cùng, kế toán cập nhật chứng từ, sổ sách liên quan và lập báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh của Công ty.
Biểu mẫu 2.22: Báo cáo kết quả kinh doanh
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (Mẫu số B02-DNN)
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
CHỈ TIÊU Mã số Năm 2020
1 2 4
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 22.436.247.264
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 0
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02) 10 22.436.247.264
4. Giá vốn hàng bán 11 18.846.447.702
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 3.589.799.562
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 3.446.147
7.Chi phí tài chính 22 613.243.136
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 0
8.Chi phí quản lý kinh doanh 24 2.667.597.164
9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 -22 -24) 30 312.405.409
10. Thu nhập khác 31 56.428.577
11. Chi phí khác 32 0
12. Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 40 56.428.577
13. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 368.833.986
14. Chi phí thuế TNDN 51 51.636.758
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ
TẤN LẬP