Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ

PHẦN II : NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công

2.2.1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

 Các phương thức bán hàng tại Công ty

- Bán trực tiếp: Công ty sẽ trưng bày các sản phẩm (máy tính, máy in,..) tại showroom của Cơng ty đểgiới thiệu cho khách hàng.

Bán hàng theo phương thức này có đặc điểm là hàng hóa đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng. Giá trị và giá trị sửdụng của

hàng hóa đã được thực hiện. Bán lẻ thường bán đơn chiếc hoặc bán với số lượng nhỏ, giá bán thườngổn định.

- Bán hàng online: Các mặt hàng của Cơng ty như máy tính, chuột, ổ

cứng,… được đưa lên trangFacebook của công ty đểkhách hàng có thểlựa chọn mặc hàng mình cần mua, sau đó khách hàng sẽ đặt hàng qua mạng và Cơng ty sẽ đóng gói đồng thời giao tới cho khách hàng.

 Thị trường của Công ty chủ yếu là các khách hàng trong nước và đặc biệt là khách hàngởkhu vực miền Trung.

 Phương thức thanh toán

- Phương thức thanh tốn ngay: có thể là tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng,

phương thức này được áp dụng với đa số các khách hàng và là phương thức

thanh toán chủ yếu ở Cơng ty để có thể đảm bảo được nguồn vốn cũng như tránh bị chiếm dụng vốn.

- Phương thức bán chịu: đối với các khách hàng lớn và quen thuộc thì phương thức này lại được sử dụng nhiều hơn vì là khách hàng lâu năm nên hầu như cả hai bên đã tạo dựng được mối quan hệtốt, có được sựtin cậy của

đối phương. Tuy nhiên, đây là phương thức chứa đựng nhiều rủi ro hơn nên

2.2.1.1. Kếtoán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

a. Chứng từvà sổsách kếtoán

 Chứng từsửdụng - Hóa đơn GTGT

- Phiếu thu - Phiếu xuất kho

 Sổsách kếtoán - SổNhật ký chung - Sổchi tiết TK 511 - Sổcái TK 511 b. Tài khoản sửdụng

TK 511– Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 và cấp 3, cụthể:

- 5111–Doanh thu bán hàng hóa

+ 51111–Doanh thu hàng hóa máy vi tính

+ 51112–Doanh thu hàng hóa chíp vi tính, main (bo mạch) + 51113–Doanh thu hàng hóa màn hình

+ 51114–Doanh thu hàng hóa Ram + 51115–Doanh thu hàng hóaổcứng

+ 51116–Doanh thu hàng hóa bàn phím, chuột

+ 51117–Doanh thu hàng hóa máy in, máy fax, máy chiếu, máy quét,.. + 51118–Doanh thu hàng hóa khác

+ 51119–Doanh thu nguồn máy tính, vỏmáy tính

- 5112–Doanh thu bán các Thành phẩm - 5113–Doanh thu cung cấp Dịch vụ - 5118–Doanh thu khác

c. Trình tựluận chuyển chứng từ

Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng, khách hàng đến trực tiếp Công ty hoặc

có thể liên hệ với phịng kinh doanh thơng qua các kênh như gọi điện trực tiếp, gửi yêu cầu qua Zalo, Email.

+Đối với khách đến mua thì nhân viên bán hàng sẽ tư vấn và báo giá.

+ Còn khách hàng liên hệqua các kênh thì sau khi nhận được báo giá của cơng ty từ phịng kinh doanh gửi, nếu đồng ý khách hàng gửi đơn đặt hàng qua Zalo, Email hoặc dịch vụchuyển phát nhanh đến công ty.

Sau khi kiểm tra các thông tin và duyệt đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kinh doanh chuyển đơn đặt hàng đến cho kếtốn bán hàng đểlập Hóa đơn GTGT 3 liên.

Sau khi lập thì kế tốn bán hàng sẽ đưa cho nhân viên bán hàng ký và ghi rõ họ tên ở mục người bán hàng và kế toán bán hàng dùng con dấu của cơng ty để

đóng dấu.

+ Liên 1 của hóa đơn GTGT được lưu tại quyển + Liên 2 giao cho khách hàng

+ Liên 3 được lưu tại phịng kếtốn

Tất cả các hóa đơn được lưu tại phòng kế tốn của Cơng ty để sau khi đối

chiếu kiểm tra cùng các chứng từ thanh toán, kế toán bán hàngdùng làm căn cứ để

nhập liệu trên phần mềm kế toán và kế toán tổng hợp dùng làm căn cứ để kê khai thuế GTGT đầu ra trên Excel và phục vụcho việc lập Tờkhai thuếGTGT vào cuối quý. Khi nộp thuế cho Nhà nước phải kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra

d. Trình tựhạch tốn, ghi sổ

Các chứng từ (Hóa đơn GTGT, phiếu thu) sau khi được kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp sẽ được kế toán dùng làm căn cứ để hạch tốn vào phần mềm kế tốn Việt Nam. Theo trình tựghi sổ, sốliệu sẽ được cập nhật vào bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra và các sổ liên quan như TK 111 (nếu khách hàng thanh toán ngay), TK 131 (nếu khách hàng chưa thanh toán)[6]. Các dữ liệu được nhập vào sẽ được thể hiện trên Sổ Nhật ký chung, và sau đó các số liệu sẽ được đưa vào các Sổ chi tiết của TK 511 và Sổ cái TK 511 cùng các sổ của các tài khoản khác liên quan. Cuối cùng, sau khi kết chuyển sang TK 911, sốliệu sẽ được chuyển đến Báo cáo tài chính, mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụcủa Báo cáo kết quảhoạt đông kinh doanh và mục Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụcủa Thuyết minh báo cáo tài chính.

e. Nghiệp vụminh họa

Ví dụ1: Ngày 01 tháng 09 năm 2020 Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ

Tấn Lập bán Máy tính xách tay Dell Vostro 3490 theo hóa đơn số 0006445 với giá trị chưa thuế là 13.454.545 đồng, thuế GTGT 10% là 1.345.455 đồng, tổng giá trị

thanh toán là 14.800.000 đồng, được thanh tốn bằng tiền mặt.

- Quy trình hạch tốn:

NợTK 1111 14.800.000đồng

Có TK 51111 13.454.545đồng

Có TK 33311 1.345.455 đồng

- Chứng từsửdụng:

 Đơn đặt hàng: Do sựgiới hạn về thông tin thu thập được nên em không thể thu thập được đơn đặt hàng của nghiệp vụnày.

Khi nhận được đơn đặt hàng qua Zalo của khách hàng và xét duyệt đơn đặt

hàng, nhân viên kinh doanh sẽ đưa cho kế toán bán hàngđể lập phiếu xuất hàng cho

khách hàng.

 Phiếu xuất kho: Xemởbiểu mẫu 2.11

Sau khi nhận được đơn đặt hàng từphịng kinh doanh, kếtốn bán hàng kiểm tra số lượng hàng hóa tồn trên sổ sách và số lượng tồn trên thực tế để xem có đủ

hàng để xuất cho khách hàng hay không. Nếu đủ hàng, kếtoán bán hàng tiến hành lập phiếu xuất kho thành 3 liên, tuy nhiên kếtoán bán hàng sẽchỉ in liên thứ 1 đểsử dụng và sau đó xuất hàng để đóng gói cho khách hàng. Phiếu xuất kho được kếtốn

đưa lại cho phịng kế tốn để lưu.

 Hóa đơn GTGT đầu ra:

Biểu mẫu 2.1: Hóa đơn GTGT hóa đơn 0006445HĨA ĐƠN HĨA ĐƠN

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 3: Nội bộ

Ngày 01 tháng 09 năm 2020

Mẫu số: 01GTKT3/002 Ký hiệu: TM/17P

Số: 0006445

Đơn vịbán hàng:CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TẤN LẬP

Mã sốthuế:3300362983

Địa chỉ: 90 Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, Thành phốHuế, Tỉnh Thừa Thiên Huế

Sốtài khoản: 0161000623190–Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam–CN Thừa Thiên Huế.

Điện thoại: 0234 3827 125 Fax: 0234 3815 961 Họ và tên người mua hàng: LÊ DẪN

Địa chỉ: Tổ 12, Phường Thủy Dương, ThịXã Hương Thủy, Tỉnh Thừa Thiên Huế Hình thức thanh tốn: Tiền mặt/ Chuyển khoản

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 2 3 4 5 6 = 4x5

1 Máy tính xách tay Dell VT 3490

Con 01 13.454.545 13.454.545

Cộng tiền hàng: 13.454.545 Thuếsuất GTGT: 10% Tiền thuếGTGT: 1.345.455

Tổng cộng tiền thanh toán: 14.800.000

Số tiền viết bằng chữ:Mười bốn triệu tám trăm nghìnđồng chẵn

Người mua hàng (Ký, ghi rõ họtên) Người bán hàng (Ký,ghi rõ họtên) Hồ Thị Bích Thủy Kế tốn trưởng (Ký, ghi rõ họtên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Trường Đại học Kinh tế Huế

Sau khi lập Phiếu xuất kho, kếtoán bán hàng sẽ là người lập Hóa đơn GTGT. Khi lập Hóa đơn GTGT đầu ra thành 3 liên, kếtoán bán hàng sẽ đưa cho nhân viên bán hàng ký và ghi rõ họ tên ở mục người bán hàng và kế toán bán hàng sẽ đóng dấu. Khi đãđược đóng dấu, kếtốn bán hàng xé liên 2 của hóa đơn đưa cho phịng

kinh doanh để giao cho bên mua hàng bằng cách giao cho bên thứ 3 vận chuyển

(thường là bên vận chuyển giao hàng) liên 3 sẽ được lưu trữtại phòng kế toán đểkế toán bán hàng hạch toán vào phần mềm và đểkếtoán tổng hợp sẽdùng làm căn cứ

để kê khai thuế GTGT đầu ra trên Excel, phục vụ cho việc lập Tờ khai thuếGTGT hàng quý và nộp thuếsau này.

- Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán kiểm tra đối chiếu với nhau, sau đó vào phần mềm kếtoán Việt Nam tại phân hệNhập chứng từphát sinh rồi vào phiếu thu tiền mặtđểhạch toán. Sau khi hạch toán xong phần mềm sẽtự động lên các sổ.

 Kếtoán vào phân hệNhập chứng từphát sinh -> chọn loại chứng từ-> Phiếu thu tiền mặt -> chọn thêm chứng từ sau đó điền các thơng tin như số chứng từ, họ tên, địa chỉ, ngày lập hạch toán và ngày lập phiếu thu, lý do lập và các tài khoản hạch tốn. Sau đó,khi đãđiền đầy đủcác thơng tin kếtốnấn lệnh lưu. Như vậy phiếu thu đãđược lập và các thông tin sẽ tự động cập nhật lên các sổ.

 Phiếu thu:

Biểu mẫu 2.2: Phiếu thu hóa đơn 0006445

CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤTẤN LẬP Mẫu số: 01 - TT

90 Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, TP Huế Mã sốthuế: 3300 362 983 PHIẾU THU Ngày 01 tháng 09 năm 2020 Liên 1: Lưu Số: CT02 TK Có Sốtiền 33311 1.345.455 51111 13.454.545 Họ tên người nộp tiền: HồThịBích Thủy

Địa chỉ:Cơng ty TNHH Thương Mại và Dịch VụTấn Lập Lý do nộp: Thu tiền bán hàng HĐ 0006445

Sốtiền: 14.800.000 VND

Bằng chữ: Mười bốn triệu tám trăm ngàn đồng chẵn. Kèm theo: 0006445 chứng từgốc

Đã nhận đủ: Mười bốn triệu tám trăm ngàn đồng chẵn

Ngày 01 tháng 09năm 2020

Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ

(Ký, họtên, (Ký, họtên) (Ký, họtên) (Ký, họtên) (Ký, họtên)

đóng dấu)

Hồ Lập Trần Quang Nhật Hồ Thị Bích Thủy Võ Thị Kim Lan Hồ Thị Bích Thủy

Phiếu thu này sau khi lập sẽin làm 1 bản để lưu tại phịng kếtốn, kếtốn bán hàng sẽ là người lập, ký vào phần người lập phiếu sau đó thủ quỹ sẽ là người thu tiền.

Dữ liệu của phiếu thu được ghi nhận đồng thời vào các SổNhật ký chung, Sổ chi tiết TK 51111–Doanh thu hàng hóa máy vi tính, Sổcái TK 511.

 SổNhật ký chung: XemởPhụlục 1

 Sổchi tiết TK 51111:

Biểu mẫu 2.3 Trích sổ chi tiết TK 51111

CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤTẤN LẬP Tháng 09 năm 2020 90 Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, TP Huế

Mã sốthuế: 3300 362 983

SỔ CHI TIẾT

TÀI KHOẢN 51111 – MTXT3490: MÁY TÍNH XÁCH TAY DELL VOSTRO 3490

Đơn vịtính của mặt hàng: chiếc Lũy kếtừ đầu năm: - 14.354.545

Ngày ghi sổ

Chứng từ Số hóa

đơn Diễn giải

TK đối ứng Số tiền phát sinh Số dư (Bên có) Sổ Ngày Nợ Có THÁNG 09/2020 01/09/2020 CT02 01/09/2020 0006445 Thu tiền bán hàng HĐ0006445 1111 13.454.545 27.809.090 01/09/2020 CT04 01/09/2020 0006447 Thu tiền bán hàng HĐ 0006447 1111 13.272.727 41.081.817

30/09/2020 511/911 30/09/2020 Kết chuyển doanh thu bán hàng 911 26.727.272 Cộng phát sinh tháng 09/2020 Lũy kế phát sinh từ đầu năm 26.727.272 41.081.817 26.727.272 41.081.817 Ngày…tháng…năm…

Người ghi sổ Kế toán trưởng

Võ Thị Kim Lan Trần Quang Nhật

 Sổcái TK 511:

Biểu mẫu 2.4: Trích sổ cái TK 511

CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤTẤN LẬP 90 Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, TP Huế

Mã sốthuế: 3300 362 983

SỔ CÁI

Tháng 09 năm 2020

TÀI KHOẢN: 511 – DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Đơn vị tính: Đồng Lũy kế từ đầu năm: 4.622.636.943 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang nhật ký TK đối ứng Số phát sinh Sổ Ngày Nợ Có THÁNG 09/2020 01/09 CT01 01/09/2020 Thu tiền bán hàng HĐ0006444 3 111 227.274 01/09 CT02 01/09/2020 Thu tiền bán hàng HĐ0006445 3 111 13.454.545 … … … … … … … 07/09 CT20 07/09/2020 Thu tiền bán hàng HĐ0006464 7 111 1.854.545 … … … … … … …

30/09 511/911 30/09/2020 Kết chuyển doanh thu bán hàng 911 607.006.748 Cộng phát sinh tháng 09/2020 Lũy kế phát sinh từ đầu năm 607.006.748 5.229.643.691 607.006.748 5.229.643.691 Ngày…tháng…năm…

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

Võ Thị Kim Lan Trần Quang Nhật Hồ Lập

 Ngoài doanh thu vềbán các mặt hàng máy tính, chuột,… thì cơng ty cũng có doanh thu vềbán phần mềm như phần mềm diệt virus,…

Ví dụ 2: Ngày 20/08/2020, Công ty bán phần mềm Bkav Pro Internet cho Công ty Cổ

Đây làhoạt động không chịu thuế GTGT theo Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC

Hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT và nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuếGTGT “Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụphần mềm

theo quy định của pháp luật khơng chịu thuế[4]”

- Quy trình hạch tốn:

NợTK 1111 280.000 đồng

Có TK 51118 280.000 đồng

* Quy trình hạch tốn và ghi sổcủa doanh thu phần mềm cũng tương tự như doanh thu bán máy tính, chuột,.. Tuy nhiên, trong doanh thu phần mềm thuộc đối tượng không phải chịu thuếGTGT.

- Chứng từsửdụng:

Biểu mẫu 2.5: Phiếu xuất kho hóa đơn 0006394

CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤTẤN LẬP Mẫu số02 - VT

90 Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, TP Huế Mã sốthuế: 3300 362 983

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 20 tháng 08 năm 2020

(Liên 1)

Số: 0006394XK Nợ: 63218 Có : 1568

Họ tên người nhận hàng:Công ty CP Tư vấn thiết kếgiao thông

Địa chỉ: 15A Nguyễn Huệ, P.Vĩnh Ninh,TP Huế

Lý do xuất kho: Xuất kho giá vốn theo HĐ0006394 ngày 20/08/2020

Đơn vị tính: Đồng

Stt Tên mặt hàng Mã hàng Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Bkav Pro Internet PM15 Bộ 01 183.800 183.800

Cộng 183.800

Tổng sốtiền (viết bằng chữ): Một trăm tám mươi ba ngàn, tám trăm đồng chẵn.

Ngày 20 tháng 08 năm 2020

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

Võ Thị Kim Lan Lê Dẫn Trần Quang Nhật Hồ Lập

Biểu mẫu 2.6 : Hóa đơn GTGT hóa đơn 0006394HĨA ĐƠN HĨA ĐƠN

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 3: Nội bộ Ngày 20 tháng 08năm 2020

Mẫu số: 01GTKT3/002 Ký hiệu: TM/17P

Số: 0006394

Đơn vịbán hàng:CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TẤN LẬP

Mã sốthuế:3300362983

Địa chỉ: 90 Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, Thành phốHuế, Tỉnh Thừa Thiên Huế

Sốtài khoản: 0161000623190–Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam–CN Thừa Thiên Huế.

Điện thoại: 0234 3827 125 Fax: 0234 3815 961

Họ và tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công ty Cổphần Tư vấn Thiết kếGiao thông Thừa Thiên Huế

Địa chỉ: Số15A Nguyễn Huệ, Phường Vĩnh Ninh, Thành phốHuế, Tỉnh Thừa Thiên Huế Hình thức thanh tốn: Tiền mặt/ Chuyển khoản MST: 3300101276

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 2 3 4 5 6 = 4x5

1 PM15 Bkav Pro Internet Security Al

Cái 01 280.000 280.000

Cộng tiền hàng: 280.000

Thuếsuất GTGT: X % Tiền thuếGTGT: X

Tổng cộng tiền thanh toán: 280.000

Số tiền viết bằng chữ:Hai trăm tám mươinghìnđồng chẵn