PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.2. Nội dung của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.2.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
a. Khái niệm
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ban hàng ngày 26/08/2016 thì “Doanh thu
hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp[3]”, gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trảchậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hóa,
dịch vụ;...
- Cổtức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vàođơn vịkhác;
- Thu nhập vềcác hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệcuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ;
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. b. Chứng từvà sổsách kếtốn
Chứng từsửdụng
- Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng - Thơng báo tiền lãi của ngân hàng
Sổsách kếtoán: Sổnhật ký chung, Sổcái TK 515, Sổchi tiết TK 515,.. c. Tài khoản sửdụng:
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
d. Phương pháp hạch toán
TK 911 TK 515 TK 111,112,138 Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi
Kết chuyển doanh trái phiếu, cổtức được chia
tài chính TK 331 Chiết khấu thanh toán được hưởng
TK 1112,1122 TK 1112,1122 Bán ngoại tệ
Phần lãi thuđược
TK 121, 228
Bán các khoản đầu tư Phần lãi thuđược
TK 1112,1122 TK 152,156,211,642 Mua vật tư hàng hóa, TSCĐ
dịch vụbằng ngoại tệ Lãi tỷgiá
TK 413 Kết chuyển lãi tỷgiá hối đoái
do đánh giá lại số dư
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.2.2.2. Kếtốn thu nhập khác
a. Khái niệm
Theo Chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính:“Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra
không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu[1]”, gồm:
- Thu vềthanh lý tài sản cố định (TSCĐ), nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
- Thu được các khoản nợphải thu đã xóa sổtính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợphải trảnay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
- Thu các khoản thuế được giảm, được hồn lại; - Các khoản thu khác.
b. Chứng từvà sổsách kếtốn
Chứng từsửdụng - Phiếu thu, giấy báo có
- Biên bản bàn giao, thanh lý TSCĐ - Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT
- Các chứng từkhác có liên quan.
Sổsách kếtốn: Sổnhật ký chung, Sổcái TK 711, Sổchi tiết TK 711,.. c. Tài khoản sửdụng
TK 711 “Thu nhập khác”
TK 711 khơng có số dư cuối kỳ.
d. Phương pháp hạch toán
TK 911 TK 711 TK 111,112 Kết chuyển thu nhập khác Thu phạt tiền vi phạm HĐKT, thu
vào TK 911 khoản nợphải thu khó địiđã xóa sổ
TK 333 TK 338
Các khoản thuếtrừvào Tiền phạt tính trừvào khoản nhận thu nhập khác (nếu có) ký quỹ, ký cược
TK 152,156,211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư,
hàng hóa, TSCĐ
TK 3387
Định kỳphân bổ DT chưa được thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác
TK 352 Hồn nhập sốdựphịng chi phí
bảo hàng cơng trình xây lắp
Sơ đồ 1.4: Kế tốn thu nhập khác
1.2.2.3. Kếtoán giá vốn hàng bán
a. Khái niệm
Theo Điều 62 Thông tư 133/2016/TT-BTC:
“Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan
đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa
chữa; chi phí cho thuê Bất động sản đầu tư (BĐSĐT) theo phương thức cho thuê hoạt động; chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT…[3]”
b. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): áp dụng dựa trên giả định là giá
trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị
hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Cơng thức tính giá vốn FIFO chỉ phù hợp với các mặt hàng có hạn sửdụng, hoặc các cửa hàng điện máy, máy tính, điện thoại hay sửdụng.
- Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia
quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụthuộc vào điều kiện cụthểcủa mỗi doanh nghiệp.
- Phương pháp thực tế đích danh: áp dụng dựa trên giá trị thực tếcủa từng thứ hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàngổn dịnh và nhận diện được.
c. Chứng từvà sổsách kếtoán
Chứng từsửdụng
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Bảng tổng hợp nhập–xuất –tồn
Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết vật tư, Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 632, Sổ chi tiết TK 632, Sổkho,...
d. Tài khoản sửdụng
TK 632 “Giá vốn hàng bán”
TK 632 khơng có số dư cuối kỳ
e. Phương pháp hạch toán
154,155,156,157 632 911 Trịgiá của sản phẩm, hàng hóa, Kết chuyển giá vốn hàng
dịch vụxuất bán bán và các chi phí khi
xác định KQKD
138,152,153,155,156,.. 155,156 Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho Hàng bán bịtrảlại
được tính vào giá vốn hàng bán nhập kho 154
Giá thành thực tếcủa sản phẩm chuyển
thành TSCĐ sửdụng cho SXKD
Chi phí SXC vượt q mức bình thường tính vào giá vốn hàng bán
217 Bán bất động sản đầu tư 2147 Trích khấu hao bất động sản đầu tư 111,112,331,334 2294
Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT Hồn nhập dựphịng
khơng được ghi tăng giá trị BĐSĐT giảm giá hàng tồn kho Nếu được phân bổdần 242
Trích lập dựphịng giảm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.2.4. Kếtốn chi phí hoạt động tài chính
a. Khái niệm
Theo Điều 63 Thơng tư 133/2016/TT-BTC: Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí phục vụcho hoạt động tài chính của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trảchậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Chiết khấu thanh tốn cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khốn;
- Lỗ tỷgiá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷgiá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳcác khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ; Lỗbán ngoại tệ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất
đầu tư vào đơn vịkhác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác; - Các khoản chi phí tài chính khác.
b. Chứng từvà sổsách kếtốn
Chứng từsửdụng
- Giấy báo nợ, bảng tính lãi vay - Hóa đơn GTGT, phiếu chi
- Các chứng từkhác liên quan
Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết đầu tư chứng khoản, Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ, Sổnhật ký chung, Sổcái TK 635, Sổchi tiết TK 635,..
c. Tài khoản sửdụng
TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”
d. Phương pháp hạch tốn
2291,2292 635 2291,2291 Lập dựphịng giảm giá chứng Hồn nhập sốchênh lệch dự
khốn và dựphòng tổn thất đầu tư phòng giảm giá đầu tư chứng 121,228 khoản và toont thất đầu tư
Lỗvềbán các khoản đầu tư
111,112 911
Tiền thu bán cáChi phí nhượng bán Cuối kỳ, kết chuyển chi
khoản đầu tư các khoản đầu tư phí tài chính 111,112,331
Chiết khấu thanh tốn cho người mua 111,112,335,242
Lãi tiền vay phải trả, phân bổlãi mua hàng trảchậm, trảgóp
Sơ đồ 1.6: Kế tốn chi phí tài chính
1.2.2.5. Kếtốn chi phí quản lý kinh doanh
a. Khái niệm
Theo Điều 64 Thơng tư 133/2016/TT-BTC thì Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộphận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụcấp,...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn
lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại,
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền
lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí
cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật
liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua
ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền
khác (tiếp khách, hội nghịkhách hàng...). b. Chứng từvà sổsách kếtốn
Chứng từsửdụng
- Hóa đơn tiền điện, nước,Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, biên lai nộp tiền
- Bảng lương, các khoản trích theo lương, Giấy thanh tốn tạmứng
- Các chứng từliên quan khác
Sổsách kếtoán: Sổnhật ký chung, Sổcái TK 642, Sổchi tiết TK 642,… c. Tài khoản sửdụng
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, để hạch toán các khoản liên quan đến chi phí quản lý kinh doanh, kếtốn sửdụng TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”.
TK 642 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 “Chi phí bán hàng”
- Tài khoản 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.
d. Phương pháp hạch tốn
111,112,152,331 642 111,112 Chi phí vật liệu, cơng cụ Các khoản giảm chi
133 phí quản lý kinh doanh ThuếGTGT
334,338 911
Chi phí tiền lương và các khoản Kết chuyển chi phí quản trích theolương lý kinh doanh 214
Chi phí khấu hao TSCĐ 242,335
Chi phí phân bổdần, chi phí trích trước
Sơ đồ 1.7: Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
1.2.2.6. Kếtốn chi phí khác
a. Khái niệm
Theo Điều 66 Thơng tư 133/2016/TT-BTC:
“Kế tốn chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sựkiện hay các nghiệp vụriêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp[3]”, bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động
thanh lý). Sốtiền thu từbán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trịhợp lý tài sản được chia từBCC nhỏ hơn chi phí đầu
tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
- Giá trịcịn lại của TSCĐ bịphá dỡ;
- Giá trịcòn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;
- Tiền phạt phải trảdo vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính; - Các khoản chi phí khác.
b. Chứng từvà sổsách kếtốn
Chứng từsửdụng
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi
- Biên bản nộp thuế, biên bản thanh lý TSCĐ - Các chứng từkhác có liên quan
Sổsách kếtoán: Sổcái TK 811, Sổchi tiết TK 811,… c. Tài khoản sửdụng
Kếtoán sửdụng TK 811 “Thu nhập khác” TK 811 khơng có số dư cuối kỳ
d. Phương pháp hạch tốn
111,112,131 811 911 Các chi phí khác phát sinh (Chi hoạt Kết chuyển chi phí khác
động thanh lý, nhượng bán TSCĐ...) để xác định KQKD
331,333,338
Khi nộp phạt Khoản bịphạt do vi phạm hợp
đồng, vi phạm hành chính
2111,2113 214
Nguyên giá Giá trị Khấu hao TSCĐ
TSCĐ vốn góp liên hao mịn ngừng sửdụng doanh, liên kết cho SXKD
Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trịcịn lại của TSCĐ
Sơ đồ 1.8: Kế tốn thu nhập khác
1.2.2.7. Kếtốn chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
a. Khái niệm
Theo Chuẩn mực kếtoán số 17 “Thuếthu nhập doanh nghiệp” quy định:
“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp):Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuếthu nhập hiện hành và thu nhập thuếthu nhập hoãn lại) khi xác
định lợi nhuận hoặc lỗcủa một kỳ.
Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuếsuất thuếthu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp
trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.
Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuếthu nhập doanh nghiệp của một kỳ,
được xác định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là
cơ sở đểtính thuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được)[2]” b. Chứng từvà sổsách kếtốn
Chứng từsửdụng
- Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Tờ khai quyết toán thuế TNDN hằng năm
- Biên lai nộp thuế, Báo cáo kết quảkinh doanh
Sổsách kếtoán: Sổtheo dõi chi tiết thuếTNDN, Sổcái TK 821,... c. Tài khoản sửdụng
Kếtoán sửdụng TK 821 “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp”
TK 821 khơng có số dư cuối kỳ
d. Phương pháp hạch tốn
TK 333 (3334) TK 821 TK 911 SốthuếTNDN phải nộp trong Kết chuyển chi phí thuếTNDN
kỳ (DN xác định) xác định KQKD
Sốchênh lệch giữa thuếTNDN Tạm phải nộp > sốphải nộp
Sơ đồ 1.9: Kế tốn chi phí thuế TNDN
1.2.2.8. Kế tốn xác định kết quảkinh doanh
a. Phương pháp xác định kết quảkinh doanh
Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉtiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh
- Kết quảhoạt động kinh doanh được xác định như sau: Doanh thu thuần về
BH&CCDV = Tổng doanh thu BH&CCDV trong kỳ - Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp vềBH&CCDV =
Doanh thu thuần
vềBH&CCDV - Giá vốn hàng bán Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh