1.1.3 .Nhiệm vụ công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
2.3.2. Mạng lưới tiêu thụ thành phẩm tại Công ty
Do đặc thù của Công ty TNHH FREECODE Việt Nam là công ty chuyên về gia công, Công ty không tiêu thụ trực tiếp thành phẩm ra thị trường, đối tác của Công ty chủ yếu ở các tỉnh miền Nam, miền Tây Việt Nam, đây cũng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư từ Trung Quốc trong đó chủ yếu là các Công ty chuyên sản xuất giày như Công ty TNHH Giày APACHE Việt Nam, Công ty TNHH AF GROUP Việt Nam, Công ty TNHH MIKE MATIN KNIT Việt Nam,…
2.3.3. Cơng tác Kế tốn doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty TNHH FreeCode Việt Nam
2.3.3.1. Doanh thu bán hàng
a. Quy trình ln chuyển chứng từ kế tốn doanh thu bán hàng:
Khi có đơn hàng mới, khách hàng gửi mẫu hàng đến thông qua Mail công ty hoặc gửi trực tiếp đến cho nhận viên nghiệp vụ và yêu cầu Công ty gửi Báo giá (phụ lục 1). Báo giá được trình lên Phó Giám đốc ký duyệt. Sau đó gửi đến cho khách hàng. Cơng ty gia cơng hàng mẫu sản phẩm gửi đến khách hàng. Khách hàng xem xét gửi đơn đặt hàng (Phụ lục 2) đến Công ty, sau khi thỏa thuận về số lượng, chủng loại, giá
cả, thời gian 2 bên ký hợp đồng gia cơng (Phụ lục 3). Phịng Nghiệp vụ lập biểu chỉ lệnh sản xuất (Phụ lục 4), trình phó Tổng ký duyệt, đồng thời khi đó, kho lập phiếu lãnh liệu (Phụ lục 5) trực tiếp đến khách hàng lãnh vật tư về, vật tư được mang về đính kèm cùng phiếu lãnh vật tư (Phụ lục 6) do khách hàng lập.
Sau khi gia công xong, bộ phận xưởng nhập kho thành phẩm qua kho, kho lập phiếu giao hàng (gồm 5 Liên) (Phụ lục 7).
- Liên trắng: giao cho kế toán.
- Liên xanh: lưu tại kho.
-Liên đỏ, liên vàng, liên xanh lá: đính kèm gửi cùng hàng giao đến cho khách hàng. Kế tốn cơng nợ sẽ căn cứ vào đơn đặt hàng, biểu chỉ lệnh sản xuất, phiếu giao hàng, phiếu xuất hàng đã có sự ký duyệt của khách hàng. Theo dõi chi tiết đơn hàng, đến cuối tháng, dựa vào số thành phẩm thực tế trong tháng, tổng hợp và lập bảng thanh tốn cơng nợ (Phụ lục 8), gửi bảng công nợ cho khách hàng đối chiếu, khi 2 bên đã kiểm tra. Kế tốn lập Hóa đơn GTGT gồm 3 liên, trình lên Giám đốc tài chính ký duyệt.
- Liên 1 được lưu lại tại Phịng Kế tốn theo số thứ tự hóa đơn.
- Liên 2 gửi cùng bảng công nợ đã được ký duyệt đến cho khách hàng.
- Liên 3 lưu hành nội bộ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng:
- Một số chứng từ được sử dụng tại Công ty như:
Hợp đồng gia cơng: Do phịng kế tốn lập rồi giao cho phòng kinh doanh liên hệ với khách hàng. Hợp đồng gia cơng phải có chữ ký của giám đốc và được lập thành 2 bảng, 1 bản khách hàng giữ và 1 bản được lưu lại tại phịng kế tốn.
Ngồi ra, cịn có một số chứng từ như: Bảng báo giá, Đơn đặt hàng, Biểu chỉ lệnh sản xuất, phiếu xuất kho, phiếu giao hàng, bảng cơng nợ, Hóa đơn GTGT, Giấy báo Có của Ngân hàng.
- Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết TK 511, TK 632, TK 131, TK 111, TK 112.
- Sổ tổng hợp tài khoản: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 511, TK 632, TK 131, TK 111, TK 112.
c. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:
Để hạch tốn doanh thu bán hàng Cơng ty sử dụng TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: phản ánh giá bán chưa có thuế GTGT.
Trong đó để theo dõi chi tiết, kế toán chỉ dùng duy nhất TK 5112 – “Doanh thu bán thành phẩm” để hạch tốn doanh thu bán hàng của Cơng ty với các mã chi tiết thành phẩm như sau:
- Mã 002: In kỹ thuật số
- Mã 003: Gia công ép nhiệt trên vải.
- Mã 004: In lót tẩy.
- Mã 005: Vải màu các loại
- Mã 006: Gia cơng trang trí hậu
- Mã 007: Vải lưới in mặt giày
- Mã 008: Gia công lên keo vải.
- Mã 009: In ép chi tiết.
- Mã 010: Khuôn nhôm.
Trường hợp bán hàng thu tiền ngay:
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, kế tốn nhập liệu và định khoản: Nợ TK 111,112: Tiền mặt/TGNH
Có TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.
Trong tháng 12 năm 2018, Cơng ty khơng có hợp đồng bán hàng nào khách hàng trả tiền ngay sau khi nhận được hàng.
Trường hợp bán chịu:
Trong trường hợp này, kế toán tiến hành nhập liệu như sau: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng
Có TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm. Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.
Khi nhận được tiền hàng, kế toán hạch tốn: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt/TGNH
Có TK 131: Phải thu khách hàng.
d. Trích một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh tại Công ty:
Nghiệp vụ thực tế phát sinh 1: Ngày 31/12/2018, Công ty TNHH FreeCode
Việt Nam xuất 1 lô thành phẩm mặt giày đã gia cơng in ép chi tiết bán cho Cơng ty TNHH CHÍ HÙNG với giá chưa thuế là 1.780.661.181 VND, đã khấu trừ 5%, thuế
GTGT 10%, tổng số tiền phải thanh toán là 1.958.727.299 VND. Cơng ty chưa thu tiền, thời hạn thanh tốn là 30 ngày từ ngày kết thúc công nợ (hợp đồng được ký vào ngày 1/10/2018 – phụ lục 3) và đã lập hóa đơn GTGT số 0000555.
Căn cứ vào bảng thanh tốn cơng nợ tháng 12/2018 đã được đối chiếu (Phụ lục 8), kế tốn xuất hóa đơn GTGT gửi đến cho khách hàng theo đơn giá được tính như sau:
Tổng tiền công nợ sau khi trừ
Đơn giá
=
chiết khấu 5% và khấu khoản 1.780.674.394 =
= 95.853,71 VND
Tổng số lượng 18577
Kế tốn lập hóa đơn theo đơn giá 95.853 đồng, do đó tổng số tiền thanh tốn trên hóa đơn lệch 14.534 đồng so với thực tế trên bảng thanh tốn cơng nợ ngun nhân là do làm trịn số.
Hóa đơn GTGT là căn cứ để kế toán ghi sổ và hạch toán doanh thu vào phần mềm kế tốn. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ tên đơn vị, mã số thuế, địa chỉ, hình thức thanh tốn, nội dung bán hàng và có đầy đủ chữ ký. Kế toán hạch toán lên phần mềm theo định khoản sau:
Nợ TK 131: 1.958.727.299 VND Có TK 5112: 1.780.661.181 VND Có TK 3331: 178.066.118 VND
Phần mềm sẽ tự động hạch toán vào sổ chi tiết TK 5112, sổ cái tài khoản 511, sổ chi tiết phải thu khách hàng, sổ tổng hợp phải thu khách hàng và các bảng kê khác có liên quan. Đồng thời, kế tốn theo dõi chi tiết cơng nợ của khách hàng.
Biểu 2.1 – Hóa đơn GTGT 0000555
HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số (Form): 01GTKT3/001
(VAT INVOICE) Ký hiệu (Serial):AA/16P Liên 1: Lưu (Copy 1:File) Số (No.): 0000555
Ngày (Day) 31 tháng (month) 12 năm (year) 2018
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH FREECODE (VIET NAM) Mã số thuế: 3702277054
Địa chỉ: Số 22 VSIP II-A, Đường số 24, KCN Việt Nam – Singapore II-A, TX.Tân Uyên, T. Bình Dương.
Điện thoại: -Fax:
Số tài khoản:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH CHÍ HÙNG Mã số thuế: 3700358808
Địa chỉ: Khu phố Mỹ Hiệp, phường Thái Hịa, TX. Tân Un, T. Bình Dương. Hình thức thanh tốn: CK Số tài khoản:……
STT (No.) Tên hàng hóa, dịch vụ (Description) Đơn vị tính (Unit) Số lượng (Quantity) Đơn giá (Unit price) Thành tiền (Amount) 1 2 3 4 5 6=4*5
1 In ép chi tiết Đôi 18.577 95.853 1.780.661.181
Cộng tiền hàng (Total): 1.780.661.181
Thuế suất GTGT (VAT rate): 10% Tiền thuế GTGT (VAT amount): 178.066.118
Tổng cộng tiền thanh toán (Grand total): 1.958.727.299
Số tiền viết bằng chữ (Amount in words): Một tỷ chín trăm năm mưới tám triệu bảy
trăm hai mươi bảy nghìn hai trăm chín mưới chín đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Nhận xét:
Từ bảng cơng nợ thanh tốn ta có thể thấy, khoản doanh thu bán thành phẩm đã được trừ chiết khấu thương mại 5% và trừ khấu khoản (doanh thu thuần). Theo quy định tại điều 81 Thơng tư 200/2014/TT-BTC thì việc ghi nhận trên vẫn đúng theo quy định nhưng để có thể theo dõi chính xác hơn khoản doanh thu trên, kế tốn nên ghi nhận và hạch toán khoản chiết khấu thương mại 5% vào tài khoản 5211 “Chiết khấu thương mại”, khoản khấu khoản khách hàng yêu cầu giảm vào TK 5213 “ Giảm giá hàng bán”.
Nghiệp vụ thực tế phát sinh 2: Ngày 25/12/2018, Công ty TNHH FreeCode
Việt Nam xuất 1 lơ thành phẩm với mã hình thể A191-1A, A191-EW đã tiến hàng gia công in kỹ thuật số bán cho Công ty TNHH MTV FREECODE SHOSE MATERIAL với giá chưa thuế là 4235,91 USD (Tỷ giá 1USD= 23.000 VND) thành tiền 97.425.930 VND, thuế GTGT 10%, tổng số tiền phải thanh tốn là 107.168.523 VND, Cơng ty chưa thu tiền và đã lập hóa đơn GTGT số 0000538.
Căn cứ vào bảng thanh tốn cơng nợ tháng 12/2018 khách hàng FREECODE SHOSE (Phụ lục 9) kế tốn tiến hành lập hóa đơn GTGT số 0000538. Hóa đơn GTGT là căn cứ để kế toán ghi sổ và hạch toán doanh thu vào phần mềm kế toán.
Nợ TK 131: 107.168.523 VND Có TK 5112: 97.425.930 VND Có TK 3331: 9.742.593 VND
Biểu 2.2 – Hóa đơn GTGT số 0000538.
HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA Mẫu số (Form):
TĂNG 01GTKT3/001
(VAT INVOICE) Ký hiệu (Serial):AA/16P Liên 1: Lưu (Copy 1:File) Số (No.): 0000538
Ngày (Day) 25 tháng (month) 12 năm (year) 2018
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH FREECODE (VIET NAM) Mã số thuế: 3702277054
Địa chỉ: Số 22 VSIP II-A, Đường số 24, KCN Việt Nam – Singapore II-A, TX.Tân Uyên, T. Bình Dương.
Điện thoại: -Fax:
Số tài khoản:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH MTV FREECODE SHOES MATEIAL Mã số thuế: 3702338691
Địa chỉ: Thửa đất số 168, tờ bảo đồ số 12, Ấp Tân Hòa, xã Tân Vĩnh Hiệp, TX. Tân Uyên, T. Bình Dương. Hình thức thanh tốn: CK Số tài khoản:……
STT (No.) Tên hàng hóa, dịch vụ (Description) Đơn vị tính (Unit) Số lượng (Quantity) Đơn giá (Unit price) Thành tiền (Amount) 1 2 3 4 5 6=4*5 1 In kỹ thuật số Đôi 18.417 5.290 97.425.930 Cộng tiền hàng (Total): 97.425.930
Thuế suất GTGT (VAT rate): 10% Tiền thuế GTGT (VAT amount): 9.742.593
Tổng cộng tiền thanh toán (Grand total): 107.168.523
Số tiền viết bằng chữ (Amount in words): Một trăm lẻ bảy triệu một trăm sáu mươi
tám nghìn năm trăm hai mươi ba đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Ký, ghi rõ họ tên Ký, ghi rõ họ tên Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên
Tương tự nghiệp vụ trên, phần mềm sẽ tự động hạch toán vào sổ chi tiết TK 5112, sổ cái tài khoản 511, sổ chi tiết phải thu khách hàng, sổ tổng hợp phải thu khách hàng. Đồng thời, kế tốn theo dõi chi tiết cơng nợ của khách hàng.
Biểu 2.3 – Trích Sổ cái TK 5112 – “Doanh thu bán thành phẩm” Quý IV/2018.
CÔNG TY TNHH FREECODE (VIỆT NAM) Mẫu số -: S03b-DN
Số 22 VSIP II-A, Đường số 24, KCN Việt Nam - Singapore II-A, Thị xã Tân Uyên,
Bình Dương
(Ban hành theo thông tư sô 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/10/2018 đến ngày 31/12/2018
Tài khoản: Doanh thu bán thành phẩm (5112) Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh
Ngày Số Tiếng Việt Nợ Có
Số dư đầu kỳ
3/10/2018 3/10/2018 0000497 gia công khuôn hd 0000497 131 9,799,965
25/10/2018 25/10/2018 0000500 gia công in hd 0000500 131 62,519,652
… … … … … … …
27/10/2018 27/10/2018 0000515 vải lưới in mặt giày hd 00515 131 4,335,806,664
27/10/2018 27/10/2018 0000516 gia công in hd 0000516 131 439,298,299
31/10/2018 31/10/2018 194 Kết chuyển doanh thu cuối kỳ 9111 13,074,885,664
25/11/2018 25/11/2018 0000518 gia công in hd 0000518 131 940,391,992
25/11/2018 25/11/2018 0000519 gia công in hd 0000519 131 16,028,280
… … … … … … …
30/11/2018 30/11/2018 0000534
gia công lên keo vải hd
0000534 131 1,325,323,400
30/11/2018 30/11/2018 0000536 vải màu các loại hd 000536 131 1,224,555,000
30/11/2018 30/11/2018 205 Kết chuyển doanh thu cuối kỳ 9111 13,474,275,356
25/12/2018 25/12/2018 0000537 In kỹ thuật số hd 0000537 131 965,952
25/12/2018 25/12/2018 0000538 In kỹ thuật số hd 0000538 131 97,425,930
… … … … … … …
31/12/2018 31/12/2018 0000555 gia công ép nhiệt hd 0000555 131 1,780,661,181
31/12/2018 31/12/2018 0000556 gia công in hd 0000556 131 2,969,995
31/12/2018 31/12/2018 0000557 gia công in ép chi tiết hd 0557 131 72,423,033
31/12/2018 31/12/2018 0000558 gia công in hd 0000558 131 82,589,760
31/12/2018 31/12/2018 0000559 vải màu các loại hd 000559 131 313,118,980
31/12/2018 31/12/2018 215 Kết chuyển doanh thu cuối kỳ 9111 12,571,735,239
Cộng phát sinh trong kỳ 39,120,896,259 39,120,896,259 Số dư cuối kỳ
2.3.3.2. Các khoản giảm trừ doanh thu:
Từ khi thành lập cho đến nay, trong thực tế tìm hiểu được, giá bán thể hiện trên hóa đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại và yêu cầu giảm giá hàng bán của khách hàng, tức kế toán sử dụng doanh thu thuần. Do đó, kế tốn khơng mở sổ theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu này
Xét ví dụ tương ứng với nghiệp vụ thực tế phát sinh 1 (trang 60) trong trường hợp giả sử kế toán sử dụng TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”.
Căn cứ vào bảng thanh tốn cơng nợ tháng 12/2018 khách hàng Chí Hùng (Phụ lục 8). Cơng ty thực hiện chiết khấu cho Cơng ty TNHH Chí Hùng 5% trên tổng số tiền hàng 1.970,935.650 VND (quy định rõ tại khoản 2 điều 6 hợp đồng gia công – phụ lục 3), tương ứng với số tiền chiết khấu là 98.546.783 VND. Đồng thời, có một số thành phẩm chưa đạt chuẩn, in sai màu nên cơng ty TNHH Chí Hùng gửi Giấy ghi Nợ đến yêu cầu trừ khấu khoản 91.714.474 VND, kế tốn trừ trực tiếp vào cơng nợ phải thu khách hàng trước khi lập hóa đơn.
Biểu 2.4 – DEBIT NOTE – Giấy ghi Nợ Cơng ty TNHH Chí Hùng tháng 12/2018CHI HUNG FOOTWEAR CO., LTD. CHI HUNG FOOTWEAR CO., LTD.
DEBIT NOTE – GIẤY GHI NỢ
To: FREECODE
From: Nhan – Poduction planning Ngày: 2019/01/08
Danh sách Số lượng Đơn giá (USD) Thành tiền (USD)
Vật tư bổ sung 2171.17USD
PU – 45 630 2.46 1549.8 USD
VE 2000 180 3.6 302.36 USD
Tổng $ 4.024,33
Thành tiền (VND) 91.714.474,54 VND
Trong trường hợp nếu kế toán sử dụng TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu” thì nghiệp vụ trên được hạch tốn lên phần mềm theo định khoản sau:
Hạch tốn doanh thu bán thành phẩm: Nợ TK 131: 2.168.029.215VND
Có TK 5112: 1.970.935.650 VND Có TK 3331: 197.093.565 VND
Đồng thời hạch tốn khoản chiết khấu thương mại và khoản giảm giá hàng bán: Nợ TK 5211: 98.546.783 VND
Nợ TK 5212: 91.714.474 VND Nợ TK 3331: 19.026.125 VND
Có TK 131: 209.287.382 VND.
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang TK 5112- “Doanh thu bán thành phẩm”
Nợ TK 5112: 190.261.257 VND Có TK 5211: 98.546.783 VND Có TK 5212: 91.714.474 VND
Nhận xét:
Nếu kế toán hạch toán doanh thu bán thành phẩm và các khoản giảm trừ doanh thu theo phương pháp trên thì có thể theo dõi chi tiết, chính xác các khoản giảm trừ doanh thu, đưa ra các nhận định đúng đắn để đề xuất và thực hiện hiệu quả hơn chính sách bán hàng, hạn chế tối đa các khoản giảm giá hàng bán.
2.3.4. Cơng tác kế tốn giá vốn hàng bán:
a. Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Để kế toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 6322 – “Giá vốn hàng bán của thành phẩm” để hạch toán giá vốn hàng bán của Cơng ty và các TK có liên quan: TK 1551, Tk 111/112,…
Chứng từ sử dụng bao gồm: hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho.
b. Phương pháp hạch toán:
Với đặc điểm nhiều mặt hàng, số lượng thành phẩm của công ty khá lớn, cùng sự hỗ trợ của phần mềm kế tốn 3Tsoft, kế tốn lựa chọn phương pháp tính giá vốn của hàng xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền tháng.
Đơn giá xuất kho bình quân của một loại sản phẩm
Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ =
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ