1.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
a, Chứng từ kế tốn
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù…
- Bảng kê mua hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân khơng kinh doanh khơng
có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN).
- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp ( Mẫu 03/TNDN).
- Bảng kê 01–1/GTGT; 01–2/GTGT; 01–3/GTGT; 01–4A/GTGT; 01– 4B/GTGT; 01–5/GTGT; Tờ khai 06/GTGT.
- Sổ theo dõi thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (01A/TNDN; 01B/TNDN).
- Các phụ lục, pháp lệnh có liên quan
b, Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”. Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”. Tài khoản này phảnảnh chi phí thuế TNDNhiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp
- Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”. Tài khoản này phản ánhchi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp
- Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”. Tài khoản phản ánh giátrị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại
- Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”. Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hỗn lại phải trả
c, Phương pháphạch tốn
(1) Kế tốnchi phí thuế TNDN hiện hành (TK 8211)
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết tốn thuế, nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phải nộp cho năm
đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp năm đó, kế
tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số phảinộp.
Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN
phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán
Sơ đồ hạch toán TK 3334 111,112 8211 911 8211 Nộp thuếTNDN vào NSNN
Sốchênh lệch giữa thuế TNDN thực tếphải nộp < số tạm nộp hàng quý trong năm
ThuếTNDN phải nộp vào NSNN hàng quý
Sốchênh lệch giữa thuế TNDN thực tếphải nộp > số tạm nộp hàng quý trong năm
Kết chuyển thuế TNDN
Sơ đồ1.3 Sơ đồhạch toán thuếTNDN
(2) Kế tốnchi phí thuế TNDN hỗn lại(TK 8212)
Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định chi phí thuế thu nhập hỗn lại theo
quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kế tốn khơng được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
Cuối kì, kế tốn phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợvà số phát sinh bên Có TK 8212 vào TK 911– “Xác định kết quả kinh doanh”.
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.4 Sơ đồhạch tốn thuếTNDN hỗn lại
d, Sổ kế tốn liên quan
TK 8212
TK 347
TK 243 Sốchênh lệch giữa sốtài
sản thuếthu nhập hoãn lại phát sinh > số được hoàn nhập trong năm
Sốchênh lệch giữa sốtài sản thuếthu nhập hỗn lại phát sinh < số được hồn nhập
trong năm
Sốchênh lệch giữa sốthuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh > số được hồn nhập trong năm
Sốchênh lệch giữa sốthuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh < số được hoàn nhập trong năm
- Sổchi tiết TK 3334 –ThuếTNDN, TK 8211 –Chi phí thuếTNDN hiện hành, TK 8212–Chi phí thuếTNDN hỗn lại, TK 243 –Tài sản thuếthu nhập hoãn lại, TK 347–Thuếthu nhập hoãn lại phải trả
- Sổcái TK 3334 – ThuếTNDN, TK 8211 – Chi phí thuếTNDN hiện hành, TK 8212–Chi phí thuếTNDN hỗn lại, TK 243–Tài sản thuếthu nhập hoãn lại, TK 347
–Thuếthu nhập hoãn lại phải trả
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT
VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ DU LỊCH MINH TRUNG.
2.1 tổng quan về công ty
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
a, Giới thiệu sơ lược
- Tên công ty: Công ty TNHH MTV thương mại dịch vụdu lịch Minh Trung - Người đại diện: Nguyễn Minh Trung
- Địa chỉ: Số 19, Đường số 6, Phường An Lạc A, Quận Bình Tân, Tp. Hồ Chí Minh
- Mã sốthuế: 0310692311 - Vốn điều lệ: 20.000.000.000 - Điện thoại: 0837 525 001
b, Lịch sửhình thành và phát triển
- Ngày 16/03/2011: Công ty TNHH MTV thương mại dịch vụ du lịch Minh Trung thành lập hoạt động trên lĩnh vực thương mại và dịch vụ. Khi mới thành lập, công ty hoạt động trên địa bàn thành phố.
- Ngày 16/10/2016: Thay đổi thông tin đăng ký doanh nghiệp các nội dung sau:
tăng số vốn điều lệ doanh nghiệp từ 4.990.000.000 lên thành 20.000.000.000 và thay
đổi địa chỉ công ty là 68/21 Đường Tên Lửa, Phường An Lạc A, Quận Bình Tân,
Thành phốHồChí Minh về địa chỉ hiện tại.
- Sau gần 10 năm hoạt động, doanh nghiệp đã xây dựng được hình ảnh và uy tín đối với khách hàng. Khơng chỉ hoạt động trong khu vực mà cơng ty cịn mở rộng địa bàn ra các tỉnh lân cận.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
- Công ty TNHH MTV Thương mại dịch vụ du lịch Minh Trung chuyên bán buôn ô tô và các loại xe có động cơ khác
- Bán các loại phụtùng và các bộphận phụtrợcủa ơ tơ và xe có động cơ khác - Ngồi ra cịn bảo dưỡng, sửa chữa ô tơ và các loại xe có động cơ khác. Kinh doanh dịch vụvận tải hành khách, hàng hóa bằng đường bộ.
2.1.3 Tổ chức bộ máy hoạt động
Bộmáy tổchức của công ty tương đối gọn nhẹ
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý cơng ty
Giám đốc
Phịng kinh doanh Phịng tài chính -
kếtốn Tài xế
Chứcnăng của phịng ban:
-Giám đốc: Là người có quyền cao nhất trong cơng ty, chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của công ty, trực tiếp điều hành và quyết định các vấn đề liên quan đến mục
đích và quyền lợi của công ty phù hợp với pháp luật
- Phòng kinh doanh: ( 2 người) Thực hiện chức năng nghiên cứu thị trường, tiếp
thị các sản phẩm của công ty cho khách hành có nhu cầu và báo cáo tình hình kinh
doanh cho giám đốc định kì hàng tháng
- Phịng tài chính - kếtốn: (2 người) Thực hiện cơng tác hạch tốn kếtốn trong
cơng ty theo đúng pháp luật kếtốn hiện hành, phù hợp với quy định của công ty. Lập
các báo cáo liên quan cho các cơ quan ban ngành theo quy định hàng tháng, hàng quý, hàng năm
- Tài xế: Gồm 1 người đảm nhận nhiệm vụ giao xe cho khách và vẩn chuyển hành khách
2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồbộmáy kếtoán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế tốn cơng ty
Chức năng nhiệm vụvà mối quan hệgiữa các bộphận Kế toán trưởng
Kếtoán nội bộ
- Kế toán trưởng: là người đứng đầu trong bộ máy kếtốn của cơng ty, trực tiếp
điều hành các cơng việc kế tốn theo đúng chế độhiện hành, tổchức, kiểm tra, lập báo cáo tài chínhvà lưu trữ các dữliệu kếtoán.
- Kếtoán nội bộ: Theo dõi các nghiệp vụkế toán hàng ngày đểkịp thời ghi nhận vào phần mềm kế toán. Sắp xếp các chứng từvà lập các báo cáo theo yêu cầu cho kế
toán trưởng kịp thời.
2.1.5. Chế độ kế tốn áp dụng
Chế độkếtốn áp dụng
- Cơng ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014 –
TT/BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014
- Niên độkếtốn: Từ ngày 01/01 đến ngày 31/12. - Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- Phương pháp kê khai hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên
- Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: Ghi nhận giá gốc và phương pháp khấu hao TSCĐ
theo phương pháp đường thẳng
- Đơn vị tính: Cơng ty sửdụng đơn vị tính là đồng Việt Nam trong ghi chép kế tốn
Tổchức cơng tác kếtốn và hình thức kếtoán.
Để giảm thiểu thời gian và hồn thành cơng việc nhanh chóng, cơng ty sử dụng hình thức kế tốn trên máy tính. Theo hình thức này, kế tốn căn cứ vào hóa đơn, phiếu xuất nhập đã kiểm tra dùng làm căn cứ đểghi sổvà tiến hành nhập liệu vào phần mềm kếtốn. Theo quy trình của phần mềm kếtốn, các thơng tin tự động nhập vào sổ kếtoán tổng hợp và các sổ, thẻkếtoán chi tiết liên quan.
Hiện nay, công ty sử dụng phần mềm kế tốn FAST theo hình thức kế tốn “ Nhật ký chung”
Sổkếtốn PHẦN MỀM
Chứng từkếtốn
Sơ đồ2.3: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy
Chú thích:
Nhập sốliệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm
Đối chiếu, kiểm tra
2.1.6 Tình hình nguồn lực của cơng ty trong 3 năm 2016-2018
2.1.6.1 Tình hình nguồn lao động
- Số lao động trong cơng ty là6 người. Trong đó nữchiếm 4người, nam chiếm 2 người
- Trìnhđộhọc vấn:
Phịng kinh doanh: Nhân viên kinh doanh làmở văn phịng có trình độ cao đẳng
trởlên
Phịng kếtốn: Nhân viên kế tốn có trình độ Cao đẳng trở lên, kế tốn trưởng có nhiều năm kinh nghiệm trong nghềvà tốt nghiệp đại học chun ngành kếtốn
Tài xế: Trìnhđộ 12/12
2.1.6.2 Tình hình tài chính
Tình hình biến động tài sản và nguồn vốn MÁY VI TÍNH
Báo cáo tài chính
Báo cáo kế tốn quản trị
Bảng tổng hợp chứng từkếtốn cùng loại
Bảng 2.1 Tình hình biến động tài sản, nguồn vốnqua ba năm 2016-2018
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
Chỉtiêu 2016 2017 2018 2017/2016 2018/2017
(+/-) % (+/-) %
A.Tổng tài sản 19.072.561.884 20.413.996.168 19.269.442.177 1.341.434.284 7,03 -1.144.553.991 -5,6
I. Tài sản ngắn hạn 16.656.328.937 19.225.586.404 18.263.729.689 2.569.257.467 15,42 -961.856.715 -5
II. Tài sản dài hạn 2.416.232.947 1.188.409.764 1.005.712.488 -1.227.823.183 -50,81 -182.697.276 -15,37
B.Tổng nguồn vốn 19.072.561.884 20.413.996.168 19.269.442.177 1.341.434.284 7,03 -1.144.553.991 -5,6
I.Nợphải trả 4.500.000 1.800.000.000 645.000.000 1.795.500.000 39900 -1.155.000.000 -64,17
II.Vốn chủsởhữu 19.068.061.884 18.613.996.168 18.624.442.177 -454.065.716 -2,38 10.446.009 -0,05
Nhận xét:
Nhìn vào bảng phân tích ta có thể thấy, tổng tài sản qua ba năm có sự thay đổi khác nhau. Năm 2017, tổng tài sản có tăng lên 7,03% so với năm 2016 tương ứng với mức tăng 1.341.434.284 đồng. Năm 2018 lại có sựbiến động giảm, tổng tài sản giảm 5,6% so với năm 2017 tướng ứng với mức giảm 1.144.553.991 đồng. Sự chênh lệnh
qua các năm chủyếu do biến động của tài sản ngắn hạn.
Tài sản ngắn hạn năm 2017 tăng 15,42% so với năm 2016. Nhưng qua năm2018, tài sản ngắn hạn lại giảm 5% so với 2018. Nguyên nhân dẫn đến sự biến động năm 2017 do Cơng ty có nhiều hợp đồng bán xe dẫn đến mức tăng lớn từ khoản mục “phải thu ngắn hạn khách hàng”. Ngoài ra, mức tăng của khoản mục “Hàng tồn kho” cũng dẫn đến sự gia tăng trên. Trong cơ cấu tài sản thì tỷlệtài sản ngắn hạn chiếm tỷtrọng lớn và tăng dần qua ba năm.
Tài sản dài hạn có xu hướng giảm mạnh, năm 2017 giảm 50,81% so với năm 2016. Tiếp theo năm 2018 cũng giảm 15,37% so với năm 2017. Nguyên nhân dẫn đến sự sụt giảm liên tiếp qua các năm do công ty thanh lý lượng lớn phương tiện vận tải
trong năm 2017 và chưa có sựmua sắm tài sản mới trong năm 2018.
Tình hình nguồn vốn qua ba năm có sự thay đổi khác nhau. Năm 2017, tổng nguồn vốn tăng lên 7,03% so với năm 2016. Năm 2018 có sự biến động giảm, tổng nguồn vốn giảm 5,6% so với năm 2017.
Nguyên nhân dẫn đến sự biến động bất ổn của nguồn vốn do tác động mạnh từ
khoản mục “nợ phải trả”. Năm 2017 do có lượng tiền từ việc khách hàng ứng trước
nên khoản nợ được tăng lên. Qua năm 2018, nợ phải trảgiảm do bàn giao lượng hàng
do khách hàng đặt trước.
Vốn chủ sở hữu qua ba năm đều giảm nhẹ. Năm 2017, vốn chủ sở hữu giảm 2,38% so với năm 2016 tương ứng với mức giảm 454.065.716 đồng. Qua năm 2018 tiếp tục giảm nhẹ0,05% so với năm 2017 tương ứng với mức giảm 10.446.009 đơng. Ngun nhân của sự sụt giảm do tình hình kinh doanh khơng được tốt. Qua các năm lượng sụt giảm ngày càng nhỏ đã cho thấycông ty đang trên đà phục hồi.
Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh
Bảng 2.2 Tình hình biến động của hoạt động sản xuất kinh doanh 2016-2018
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
(Nguồn:Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh của công ty)
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu qua các năm thay đổi lớn. Năm 2017 doanh thu có sự giảm mạnh 64,71% so với năm 2016. Qua năm 2018, doanh thu tăng trưởng trởlại 45,83% so với
năm 2017. Nguyên nhân của việc giảm sút năm 2017 là do hàng hóa chưa kịp chuyển
cho khách hàngtrong năm nên chưa ghi nhận doanh thu.
- Doanh thu thuần
Doanh thu thuần biến động cùng chiều với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụdo các khoản giảm trừ doanh thu đều khơng có phát sinh
- Lợi nhuận gộp vềbán hàng và cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận gộp qua các năm thay đổi khác nhau, đặc biệt năm 2017 có sự giảm sút mạnh lên tới 79,66% so với năm 2016. Năm 2018, Lợi nhuận gộp tăng trưởng trở lại 11,68% so với năm 2017. Nguyên nhân là do sự tác động của Doanh thu nên Lợi nhuận gộp qua các năm thay đổi.
- Lợi nhuận thuần từhoạt động sản xuất kinh doanh
Lợi nhuận thuần qua các năm có xu hướng giảm , đặc biệt năm 2017 giảm mạnh 507,41% do sự sụt giảm trong doanh thu. Qua năm 2018 thì lượng doanh thu có sự
tăng trở lại 65,14%. Nhìn chung thì lợi nhuận qua các năm cịn âm cho thấy công ty hoạt động chưa hiệu quả. Trong năm 2018 đã có sựcắt giảm chi phí bán hàng để giảm bớt tình trạng thua lỗ.
- Lợi nhuận kếtoán
Lợi nhuận kế toán được cải thiện dần qua 3 năm. Năm 2017, lợi nhuận kế toán
tăng trưởng 42,34% những vẫn còn lỗ. Năm 2018 đã cho thấy khởi sắc khi tiếp tục tăng thêm 102,3% so với năm 2017 và có sốlợi nhuận dương. Cơng ty đã cố gắng cải thiện tình hình kinh doanhđểcó kết quảtốt hơn.
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanhnghiệp tại côngty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung