L ỜI C ẢM ƠN
5. Phương pháp nghiên cứu
2.2.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
a, Chứng từsửdụng
Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) ban hành theo Thông tư số
151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, phụlục kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 03-1A/TNDN) ban hành theo Thông tư số 156/2013/TT- BTC ngày 6/11/2013 của BộTài chính
b, Tài khoản sửdụng
Kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung sử dụng tài khoản sau:
- TK 3334: "Thuếthu nhập doanh nghiệp" - TK 8211: "Chi phí thuếTNDN"
c, Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổcái TK 3334 và TK 821 - Sổchi tiết TK 3334 và TK 821 - Sổnhật ký chung
Trong năm kế toán tiến hành mở sổ chi tiết và sổ cái TK 3334 và TK 821
nhưng không có phát sinh. Kếtoán cũng thực hiện mở sổcái, sổchi tiết các tài TK 243 và TK 347 vì trong năm không sửdụng và không có phát sinh
d, Hạch toán thuếTNDN hàng quý
Theo nguyên tắc, việc tạm nộp thuế TNDN được thực hiện sau khi doanh nghiệp hoàn tất việc tính thuếTNDN tạm tính. Khi tính toán sốthuếTNDN tạm nộp, kếtoán nộp tiền vào ngân sách nhà nước
Tuy nhiên, trong quá trình thực tập, tôi được biết kế toán không tiến hành tạm tính sốthuếTNDN, tạm nộp sốthuếTNDN do việc kinh doanh trong năm không được khảquan.
e, Kê khai thuế TNDN năm 2018
Tờ khai thuế TNDN được lập như sau:
Đầu tiên, kếtoán tiến hành đăng nhập vào phần mềm HTKK để tiến hàng lập tờ
khai thuế TNDN. Đăng nhập phần mềm bằng mã số thuế doanh nghiệp và lựa chọn
“Thuếthu nhập doanh nghiệp”, chọn “Quyết toán thuế TNDN năm (03/TNDN)” phần mềm sẽ hiện ra bảng “chọn kỳtính thuế”. Kế toán tiến hành điền năm quyết toán và chọn các phụ lục. Do năm 2018 công ty có lãi và có số lỗ được chuyển nên kế toán chọn thêm phụlục 03-2/TNDN để tiến hành chuyển lỗ phát sinh đầu tiên trong 5 năm.
Đầu tiên, kế toán không nhập trực tiếp vào tờ khai quyết toán thuế TNDN mà nhập dữ liệu vào phụ lục 03-1A/TNDN kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (biểu 2.12) sau đó bấm chọn “Ghi lại”. Đểnhập các dữliệu trên phụlục, kếtoán lấy sốliệu trên Báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh của Báo cáo tài chính năm 2018.
- Khi ghi thành công, chỉtiêu lợi nhuận kế toán trước thuếcủa doanh nghiệp năm
2018 (chỉ tiêu [A1]) được cập nhập trên tờ khai quyết toán. Lợi nhuận của doanh nghiệp được tính theo chế độkếtoán hiện hành
[A1]: 10.446.009
- Chỉ tiêu [B1] -điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuếTNDN: Phản ánh toàn bộ các điều chỉnh vềdoanh thu hoặc chi phí không phù hợp vớiquy định của luật thuế.
Để hiểu rõ về thực hiện đúng theo luật thuế, kế toán đã có sựphân biệt rõ ràng điểm
khác nhau như sau:
Vềdoanh thu:
Doanh thu kếtoán Doanh thu theo luật thuế
Được ghi nhận theo chuẩn mực kế
toán số14
Được ghi nhận theo điều 5 của Thông tư
78/2014/TT-BTC ( sửa đổi bởi điều 3 của
Thông tư 96/2015/TT-BTC
Vềchi phí:
Chi phí kếtoán Chi phí theo luật thuế
Là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp
đã bỏ ra để thực hiện hoạt động SXKD
Là chi phí được trừ - đáp ứng điều kiện luật thuế TNDN ( Tại điều 6 của Thông tư
78/2014/TT-BTC, sửa đổi bởi điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC)
[B1]: 5.827.900
- Chỉ tiêu [B2] - các khoản điều chỉnh tăng doanh thu: là các khoản đã lập hóa
đơn, đã kê khai báo cáo thuế nhưng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu.
Sau khi xác định được chỉ tiêu [B2] ta phải xác định được một khoản chi phí
tương ứng với khoản tăng doanh thu này chỉ tiêu [B10] chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng
- Chỉ tiêu [B4] - các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: chỉ tiêu này phản ánh toàn bộcác khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định của luật thuếTNDN.
Trong năm,kế toán xác định khoản chi phí không được trừ phát sinh trong năm 2018 là 5.827.900 không đáp ứng điều kiện tính vào chi phí được trừ theo quy định luật thuế TNDN. Các khoản chi phí khác không được trừ khi tính thuế TNDN được ghi chi tiết tại sổchi tiết TK 8118 (Xem phụlục)
[B4]: 5.827.900
Sau khi kếtoán nhập xong các chỉ tiêu trên phần mềm HTKK sẽ tự động điền sốliệu vào chỉ tiêu [B12] và [B13] và [C1]
- Chỉtiêu [B12]–Tổng thu nhập chịu thuế: chỉtiêu này phản ánh thu nhập chịu thuế TNDN thực hiện được trong kì tính thuế chưa trừsốlỗ phát sinh được chuyển từ các năm trước
[B12] = [A1] + [B1]–[B8] = 16.273.909
- Chỉ tiêu [B13] - thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh:
16.273.909
- Chỉtiêu [C1]–Thu nhập chịu thuế([C1] = [C13]): 16.273.909
- Chỉ tiêu [C2]–Thu nhập miễn thuế: là thu nhập được miễn trong kỳtính thuế được xác định căn cứ vào điều kiện thực tếdoanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế
- Chỉtiêu [C3]–Chuyển lỗvà bù trừlãi, lỗ: [C3] = [C3a] +[C3b]
- Chỉ tiêu [C3a] – lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh được chuyển trong kỳ:
theo quy định hiện hành doanh nghiệp được chuyển lỗliên tục trong thời gian 5 năm.
Đểchuyển lỗkếtoán nhấp vào nút thêm phụlục rồi chọn phụlục 03-2/TNDN–
Phụlục chuyển lỗtừhoạt động sản xuất kinh doanh (biểu 2.13) rồi chọn “Đồng ý”, kế
toán tiến hành nhập liệu vào phụ lục, sau đó chọn “Ghi”. Nếu ghi thành công phần mềm sẽtự động tính các chỉtiêu còn lại.
- Chỉ tiêu [C4] –Thu nhập tính thuế: Công ty được chuyển sốlỗ phát sinh năm
2016 nên chỉtiêu [C4] = [C1]–[C2]–[C3a] –[C3b] = 0
- Chỉ tiêu [C5] –Trính lập quỹkhoa học công nghệ(nếu có): trong năm, doanh
nghiệp không trích lập quỹkhoa học công nghệnên chỉ tiêu này bằng 0
- Chỉ tiêu [C7] [C8] [C9] [C9a] Doanh nghiệp xác định mức thuế suất của doanh nghiệp mìnhđể áp dụng rồi đưa giá trị dương tai chỉtiêu [C4] vào dòng có mức thuếsuất đó. Công ty đang áp dụng mức thuếsuất 20% và chỉtiêu [C4] = 0, vì vậy chỉ
tiêu [C8] = 0
- Chỉ tiêu [D] sau khi gõ xong số tiền tại chỉ tiêu [C4] vào chỉ tiêu [C8], phần mềm tự động tính ra sốtiền thuếTNDN phải nộp tại chỉtiêu [D] = 0
- Chỉ tiêu [E] Số thuế TNDN tạm nộp trong năm. Vì công ty không tiến hành tạm nộp thuếnên chỉtiêu này bằng 0
- Chỉ tiêu [G] (0) là phần chênh lệch giữa tạm tính so với quyết toán ([D1] - [E1], phần mềm tựtính
- Chỉ tiêu [H] và [I] chênh lệch 20%.Trường hợp chỉ tiêu [G] dương thì cần quan
tâm đến hai chỉtiêu này
Trong năm 2018, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp có lợi nhuận nhưng do được chuyển lỗtừnhững năm trước nên sốthuế TNDN năm nay bằng (0)
Biểu 2.11: Tờkhai thuếTNDN
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦNGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tựdo - Hạnh phúc
_____________________
TỜKHAI QUYẾT TOÁN THUẾTHU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳtính thuế:Năm 2018
[02] Lần đầu: [X] [03] Bổsung lần thứ:[] [] Doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ
[] Doanh nghiệp có cơ sởsản xuất hạch toán phụthuộc [] Doanh nghiệp thuộc đối tượng kê khai thông tin giao dịch liên kết
[04] Ngành nghềcó tỷlệdoanh thu cao nhất: [05] Tỷlệ(%): 0,00 %
[06] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung [07] Mã sốthuế: 0310311
[08] Địa chỉ: số 19 Đường số 6, Phường An Lạc A
[09] Quận/huyện: Quận Bình Tân [10] Tỉnh/Thành phố: Tp. HồChí Minh
[11] Điện thoại: 054.3838338 [12] Fax: 054.3811643 [13] Email: ...
[14] Tên đại lý thuế(nếu có): ... [15] Mã sốthuế:
[16]Địachỉ:... [17] Quận/huyện:...[18] Tỉnh/Thành phố:... [19] Điện thoại:...[20] Fax:...[21] Email:... [22] Hợp đồng đại lý thuế: số:...ngày:...
Đơn vịtiền: đồng Việt Nam
STT Chỉtiêu Mã chỉ
tiêu Sốtiền
Mẫu số: 03/TNDN
(Ban hành kèmtheo Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính)
A Kết quảkinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính A
1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuếthu nhập doanh nghiệp A1 10.446.009
B
Xác định thu nhập chịu thuếtheo Luật thuếthu nhập
doanh nghiệp B
1
Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuếthu nhập doanh
nghiệp (B1= B2+B3+B4+B5+B6 +B7) B1 5.827.900
1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 0
1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 0
1.3 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế B4 5.827.900
1.4
Thuếthu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận đượcở nước
ngoài B5 0
1.5
Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá thị trường đối với
giao dịch liên kết B6 0
1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuậntrước thuếkhác B7 0
2
Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuếthu nhập doanh
nghiệp (B8=B9+B10+B11) B8 0
2.1 Giảm trừcác khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9 0
2.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 0
2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuếkhác B11 0 3 Tổng thu nhập chịu thuế(B12=A1+B1-B8) B12 16.273.909 3.1 Thu nhập chịu thuếtừhoạt động sản xuất kinh doanh B13 16.273.909
3.2
Thu nhập chịu thuếtừhoạt động chuyển nhượng bất động sản
(B14=B12-B13) B14 0
C Xác định thuếthu nhập doanh nghiệp ( TNDN) phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh C
1 Thu nhập chịu thuế(C1 = B13) C1 16.273.909
2 Thu nhập miễn thuế C2 0
3 Chuyển lỗvà bù trừlãi, lỗ C3 16.273.909
3.1 Lỗtừhoạt động SXKD được chuyển trong kỳ C3a 16.273.909
3.2
Lỗtừchuyển nhượng BĐS được bù trừvới lãi của hoạt động
SXKD C3b 0
4 Thu nhập tính thuế(TNTT) (C4=C1-C2-C3a-C3b) C4 0
5 Trích lập quỹkhoa học công nghệ(nếu có) C5 0
6
TNTT sau khi đã trích lập quỹkhoa học công nghệ
(C6=C4-C5=C7+C8+C9) C6 0
6.1
Trong đó: + Thu nhập tính thuếtính theo thuếsuất 22% (bao
gồm cảthu nhập được áp dụng thuếsuất ưu đãi) C7 0
6.2
+ Thu nhập tính thuếtính theo thuếsuất 20% (bao
gồm cảthu nhập được áp dụng thuếsuất ưu đãi) C8 0
6.3
+ Thu nhập tính thuếtính theo thuếsuất không ưu
đãi khác C9 0
+ Thuếsuất không ưu đãi khác (%) C9a 0
7
ThuếTNDN từhoạt động SXKD tính theo thuếsuất không ưu
đãi (C10 =(C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a)) C10 0
9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ C12 0 9.1 Trong đó: + SốthuếTNDNđược miễn, giảm theo Hiệp định C13 0
9.2
+ Sốthuế TNDN được miễn, giảm không theo Luật
ThuếTNDN C14 0
11
Sốthuếthu nhập đã nộpở nước ngoài được trừtrong kỳtính
thuế C15 0
12
ThuếTNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh
(C16=C10-C11-C12-C15) C16 0
D Tổng sốthuếTNDN phải nộp (D=D1+D2+D3) D 0
1 ThuếTNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (D1=C16) D1 0 2 ThuếTNDN từhoạt động chuyển nhượng bất động sản D2
3 ThuếTNDN phải nộp khác (nếu có) D3
E Sốthuế TNDN đã tạm nộp trong năm (E = E1+E2+E3) E
1 ThuếTNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh E1 2 ThuếTNDN từhoạt động chuyển nhượng bất động sản E2
3 ThuếTNDN phải nộp khác (nếu có) E3
G Tổng sốthuếTNDN còn phải nộp (G = G1+G2+G3) G 0
1 ThuếTNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (G1 = D1-E1) G1 0
2
ThuếTNDN từhoạt động chuyển nhượng bất động sản (G2 =
D2-E2) G2 3 ThuếTNDN phải nộp khác (nếu có) (G3 = D3-E3) G3 H 20% sốthuếTNDN phải nộp (H = D*20%) H 0 I Chênh lệch giữa sốthuếTNDN còn phải nộp với 20% số thuếTNDN phải nộp (I = G-H) I 0 L. Gia hạn nộp thuế(nếu có)
[L1] Đối tượng được gia hạn []
[L2] Trường hợp được gia hạn nộp thuếTNDN theo : L3] Thời hạn được gia hạn:
[L4] Sốthuế TNDN được gia hạn : 0 [L5] Sốthuế TNDN không được gia hạn: 0
M.Tiền chậm nộp của khoản chênh lệch từ20% trở lên đến ngày hết hạn nộp hồ sơ quyết toán thuếTNDN
(trường hợp kê khai quyết toán và nộp thuếtheo quyết toán trước thời hạn thì tínhđến ngày nộp thuế)
[M1] Sốngày chậm nộp 0 ngày, từngày 01/2/2019 đến ngày [M2] Sốtiền chậm nộp: 0
I. Ngoài các Phụlục của tờkhai này, chúng tôi gửi kèm theo các tài liệu sau:
STT Tên tài liệu
1 2 3 4
Tôi cam đoan làcác sốliệu, tài liệu kê khai này là đúng và tựchịu trách nhiệm trước pháp luật vềsố
liệu, tài liệu đã kê khai./.
Ngày 21 tháng 3năm 2019
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾhoặc
Họvà tên:... ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Chứng chỉhành nghềsố:... (Ký, ghi rõ họtên; chức vụ và đóng dấu (nếu có))
Ghi chú:
- TNDN: Thuếthu nhập doanh nghiệp
Nguyễn Minh Trung
Phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh được lập như sau:
- Chỉ tiêu [01] (34.709.999.982) lấy từ báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh năm 2018-Mã số01 tại cột “Số năm nay”
- Chỉ tiêu [02] (0) lấy từ sổ kế toán chi tiết của tài khoản “Doanh thu bán hàng
hóa, dịch vụxuất khẩu”, phần chi tiết doanh thu bán hàng xuất khẩu trong kỳtính thuế. Doanh nghiệp chỉkinh doanh hàng hóa phục vụ trong nước nên chỉtiêu này bằng 0
- Chỉ tiêu [03] (0) phần mềm tự động tổng hợp từ các chỉ tiêu 04/05/06/07: Chỉ
tiêu [03] = [04] + [05] + [06] + [07]–Lấy số phát sinh tăng bên Nợcủa các TK giảm trừdoanh thu. Năm 2018, công ty không có các chương trình chiết khấu, giảm giá nên chỉtiêu này bằng 0
- Chỉ tiêu [04] (0) - Lấy từsổchi tiết bên NợTK 5211: Chiết khấu thương mại
- Chỉ tiêu [05] (0) - Lấy từsổchi tiết bên NợTK 5213: Giảm giá hàng bán
- Chỉ tiêu [06] (0) - Lấy từsổchi tiết bên NợTK 5212: Hàng bán bịtrảlại
- Chỉ tiêu [07] (0) - Sốliệu này tương ứng với lũy kếsốphát sinh bên Có của TK
3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”, TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu” đối ứng với bên Nợ
các TK 511, TK 521 và sốphát sinh bên Có TK 3331 “ThuếGTGT phải nộp” đối ứng bên NợTK 511
- Chỉ tiêu [08] (2.718.525) - Lấy từ báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh năm 2018-Mã số21 tại cột “Số năm nay”
- Chỉ tiêu [09] (34.756.867.305) = [10] + [11] + [12] phần mềm cập nhật
- Chỉ tiêu [10] (34.556.181.816) - Lấy từbáo cáo kết quảhoạt động sản xuất kinh
doanh năm 2018- Mã số11 tại cột “Số năm nay”
- Chỉ tiêu [11] (0) và chỉ tiêu [12] (200.685.489)- Lấy từtổng cộng sốphát sinh bên Có của TK 6421/6422 đối ứng bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”,
bằng Mã số 24 “Chi phí quản lý kinh doanh” trong báo cáo kết quảhoạt động sản xuất
kinh doanh năm 2018
- Chỉ tiêu [13] (79.557.293) - Lấy từ báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh năm 2018- Mã số22 tại cột “Số năm nay”
- Chỉ tiêu [14] - Lấy từbáo cáo kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh năm 2018
- Mã số23 tại cột “Số năm nay”
- Chỉ tiêu [15] (-123.726.091)phần mềm tự động cập nhật
- Chỉ tiêu [16] (140.000.000) - Lấy từ báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh năm 2018 - Mã số31 tại cột “Số năm nay”
- Chỉ tiêu [17] (5.827.900) - Lấy từ báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh năm 2018- Mã số32 tại cột “Số năm nay”
- Chỉ tiêu [18] (134.172.100) = [16] - [17]
- Chỉ tiêu [19] (10.446.009) = [15] + [18], có thể âm. Chỉ tiêu này đưa lên chỉ
tiêu A1 trên tờkhai 03/TNDN (Biểu 2.11 )
Biểu 2.12: Phụlục kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh
PHỤLỤC
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Dành cho người nộp thuếthuộc các ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ
(Kèm theo tờkhai quyết toán thuếthu nhập doanh nghiệp số03/TNDN)
[01]Kỳtính thuế: Năm 2018
[02]Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH MTV TM DV DL Minh Trung
[03]Mã sốthuế: 0310692311 [04]Tên đại lý thuế(nếu có): [05] Mã sốthuế: Đơn vịtiền: đồng Việt Nam STT Chỉtiêu Mã chỉ tiêu Sốtiền (1) (2) (3) (4)
Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính:
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ [01] 34.709.999.982
Trong đó:- Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụxuất khẩu [02] 0
2 Các khoản giảm trừdoanh thu ([03]=[04]+[05]+[06]+[07])
[03] 0
a Chiết khấu thương mại [04] 0
b Giảm giá hàng bán [05] 0
c Giá trịhàng bán bịtrảlại [06] 0
d Thuếtiêu thụ đặc biệt, thuếxuất khẩu, thuếgiá trị gia tăng