Chỉ tiêu Tổng số (Đvt: đồng) Tính cho đơn vị sản phẩm (Đvt: đồng) Doanh thu (200 chiếc x 450.000đ/chiếc) 90.000.000 450.000 Giá vốn 64.000.000 320.000 Chi phí bán hàng và quản lý phân bổ 17.860.000 Lợi nhuận 8.140.000
(Nguồn: Phịng kế tốn Công ty TNHH Hải Âu)
Ngày 22/11/2019, cơng ty có 1 đơn đặt hàng mua 100 chiếc quần bò nam (khách hàng Cửa hàng thời trang MEN’S PLAZA), Giá yêu cầu là 400.000đ/chiếc. Ngồi ra, cơng ty phải chi cho việc ký hợp đồng là 3.000.000đ. Kế tốn cơng ty đã tính tốn để cung cấp thơng tin cho nhà quản trị lựa chọn phương án như sau:
- Tập hợp thông tin về hai phương án cần xem xét: + Giá vốn: 320.000 đ/sp
+ Chi phí ký hợp đồng: 15.000 đ/sp Giá bán hòa vốn: 335.000 đ/sp
Như vậy, giá bán sản phẩm hòa vốn của đơn hàng là: 335.000 đ/sp Trong khi giá bán yêu cầu của khách hàng là: 400.000 đ
Như vậy, qua quá trình thu thập thơng tin, phân tích và cung cấp báo cáo cho nhà quản trị, Công ty TNHH Hải Âu đã quyết định thực hiện đơn hàng đó. Các chứng từ, sổ sách minh họa kèm theo được thể hiện trong phần phụ lục
Ví dụ tại Cơng ty cổ phần nội thất Mạnh Trường:
Quý III/2019, có tài liệu về tình hình tiêu thụ mặt hàng Tủ gỗ xoan đào 3 cánh tại Công ty trong 2 tháng đầu quý III (tháng 07, 08) như sau:
Bảng 2.8: Báo cáo k ết quả sản xuất k inh doanh của mặt hàng Tủ gỗ xoan đào 3 cánh tại Công ty trong 2 tháng đầu quý III/2019
Chỉ tiêu Tổng số (Đvt: đồng) Tính cho đơn vị sản phẩm (Đvt: đồng) Doanh thu (42 cái x 11.690.000đ/cái) 490.980.000 11.690.000 Giá vốn 329.700.000 7.850.000 Chi phí bán hàng và quản lý 120.050.000 815.000 Lợi nhuận 41.230.000
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần nội thất Mạnh Trường)
Đầu tháng 09/2019, Cơng ty có 1 đơn đặt hàng mua cùng một lúc 12 chiếc Tủ gỗ xoan đào 3 cánh (khách hàng Công ty cổ phần đầu tư và phát triển Yên Bình). Do đặt hàng số lượng lớn nên khách hàng đưa ra mức giá yêu cầu là 10.890.000đ/chiếc. Ngoài ra, Công ty phải chi hoa hồng cho việc ký hợp đồng là 9.600.000đ, Chi phí vận chuyển là 3.600.000đ. Kế tốn cơng ty đã tính tốn như sau:
- Phân tích thơng tin của hai phương án cần xem xét: + Giá vốn hàng bán : 7.850.000đ/cái + Chi phí vận chuyển:3.600.000 đ/12 cái 300.000 đ/cái + Chi phí ký hợp đồng là: 9.600.000 đ/12 cái 800.000đ/cái Giá thành đơn vị: 8.950.000 đ/cái Như vậy, giá bán tối thiểu của đơn hàng là: 8.950.000 đ/sp Trong khi giá bán yêu cầu của khách hàng là: 10.890.000 đ
Như vậy, theo đơn đặt hàng mới, tuy giá yêu cầu của khách hàng là thấp hơn so với giá bán thông thường của công ty, nhưng do việc tiêu thụ 42 sản phẩm đã có lợi nhuận 41.230.000đ, khi thực hiện hợp đồng mới này lại mang về mức lợi nhuận là 23.280.000đ do vậy Cơng ty đã thực hiện đơn hàng này.
Ví dụ tạiCơng ty cổ phần vật tư kim khí Tùng Nam:
Tháng 06/2019, có tài liệu về tình hình tiêu thụ mặt hàng Máy cắt sắt Keyang NHC- 14D tại Công ty như sau:
Bảng 2.9: Báo cáo k ết quả sản xuất kinh doanh của mặt hàng Máy cắt sắt tại Công ty trong tháng 06/2019 Chỉ tiêu Tổng số (Đvt: Nghìn đồng) Tính cho đơn vị sản phẩm (Đvt:Nghìn đồng) Doanh thu (25 cái x 3.225.000đ/cái) 80.625 3.225 Giá vốn 65.375 2.615 Chi phí bán hàng và quản lý 5.418 Lợi nhuận 9.832
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần vật tư kim khí Tùng Nam)
Đầu tháng 07/2019, Cơng ty có 1 đơn đặt hàng mua cùng một lúc 8 Máy cắt sắt Keyang NHC-14D (khách hàng Công ty cổ phần xây dựng và thương mại Tuyên Quang). Hiện khách hàng đang đưa ra mức giá giảm 2% so với mức giá hiện tại. Ngồi ra, Cơng ty phải chi cho việc ký hợp đồng là 2.000.000đ. Kế tốn cơng ty đã vận dụng mơ hình phân tích thơng tin thích hợp để lựa chọn phương án như sau:
- Phân tích thơng tin thích hợp của hai phương án cần xem xét: + Giá vốn hàng bán : 2.615.000đ/cái
+ Chi phí ký hợp đồng: 250.000đ/cái Giá bán hòa vốn: 2.765.000đ/cái
Như vậy, giá bán tối thiểu của đơn hàng là: 2.765.000đ/sp Trong khi giá bán yêu cầu của khách hàng là: 3.160.500đ/sp
Như vậy, theo đơn đặt hàng mới, tuy giá yêu cầu của khách hàng là thấp hơn so với giá bán thông thường của Công ty, nhưng do việc tiêu thụ 25 sản phẩm đã đủ để bù đắp các chi phí và đã đạt lợi nhuận 9.832.000đ, nên khi thực hiện hợp đồng mới này lại mang về thêm mức lợi nhuận là 3.164.000đ do vậy Công ty nên thực hiện đơn hàng này.
2.2.4. Thực trạng tổ chức cung cấp thông tin kế toán quản trị cho việc ra quyết định ngắn hạn tại các doanh nghiệp
Đối tượng sử dụng thông tin và nội dung thông tin được cung cấp
- Nhà quản trị cấp cao: tại 100% doanh nghiệp khảo sát, thông tin cung cấp cho nhà quản trị cấp cao là ban giám đốc gồm những thơng tin tài chính tổng hợp từ các bộ phận phòng ban, các cửa hàng.
- Nhà quản trị cấp trung gian: bao gồm các nhà quản lý ở các phòng ban chức năng trong DN thuộc đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới. Kết quả khảo sát tại các doanh nghiệp cho thấy, thông tin sử dụng cho các đối tượng này bao gồm những thông tin phản ánh trên các báo cáo tình hình thực hiện của các bộ phận như: Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh ở dạng dự tốn, có thể chi tiết theo từng sản phẩm, từng ngành hàng, từng bộ phận, hoặc từng địa điểm… để tiện cho việc theo dõi, so sánh giữa các phương án.
- Nhà quản trị cấp cơ sở: bao gồm các nhà quản lý ở các phân xưởng, tổ đội SX… Thông tin cung cấp là những thơng tin liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh hàng ngày như: thông tin về nhu cầu sử dụng vật tư, thơng tin về tình hình biến động ngun vật liệu, thơng tin về tình hình sử dụng nhân cơng, sử dụng máy móc thiết bị sản xuất…
Phương tiện cung cấp thơng tin kế tốn
Thực tế khảo sát về tình hình lập và sử dụng các báo cáo KTQT tại các doanh nghiệp, tác giả thu được kết quả là 20% các DN có lập báo cáo KTQT. Tuy nhiên, khi nghiên cứu sâu kết quả cho thấy, báo cáo KTQT tại các DN thực chất là các báo cáo chi tiết của BCTC. Những báo cáo này được lập chủ yếu là chi tiết một số chỉ tiêu mà trên BCTC chưa thể hiện được. Việc lập hệ thống báo cáo KTQT tại các DN mới chỉ dừng lại ở việc lập các báo cáo về chi phí theo khoản mục, cịn các báo cáo phục vụ cho chức năng lập kế hoạch, kiểm soát, đánh giá kết quả hoạt động đều chưa được thiết lập và sử dụng. Tùy theo yêu cầu của mỗi cơng ty mà kế tốn quản trị có thể có những sổ sách, báo cáo chi tiết để phản ánh các thông tin thu thập được trong q trình phân tích, xử lý. Một số các loại sổ được thiết kế đặc biệt như: Sổ
chi tiết chi phí, Sổ chi tiết doanh thu theo từng mặt hàng, ngành hàng, Sổ chi tiết doanh thu theo địa điểm; Các báo cáo này có thể là Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh ở dạng dự tốn, có thể chi tiết theo từng sản phẩm, từng ngành hàng, từng bộ phận, hoặc từng địa điểm… để tiện cho việc theo dõi, so sánh giữa các phương án.
2.2.5. Thực trạng tổ chức cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin tại các doanh nghiệp nghiệp
Trong điều kiện công nghệ thông tin ngày càng phát triển thì việc áp dụng cơng nghệ thơng tin là điều cần thiết và quan trọng. Một hệ thống thơng tin kế tốn quản trị có cơ cấu tổ chức phải phù hợp với hệ thống công nghệ thông tin và phải đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ trong việc ra quyết định của doanh nghiệp.
Tại các công ty khảo sát, 100% đã ứng dụng công nghệ thông tin vào trong quá trình quản trị doanh nghiệp. Bản thân các công ty đều ý thức được tầm quan trọng của việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công việc. Các công ty đều đã nối mạng Internet và sử dụng mạng nội bộ LA N. Các phần mềm kế tốn máy đều được các cơng ty sử dụng. Cụ thể, Công ty cổ phần nội thất Mạnh Trường, Công ty cổ phần giấy bao bì Nam A n s ử dụng phần mềm kế tốn máy MISA , Cơng ty TNHH Hải  u và Công ty TNHH thuốc thú y Hưng Phát sử dụng phần mềm kế toán BRA VO cịn Cơng ty cổ phần vật tư Kim Khí Tùng Nam sử dụng phần mềm W eekend A ccounting.
2.2.6. Thực trạng tổ chức nguồn nhân lực tại các doanh nghiệp
Qua khảo sát các doanh nghiệp sản xuất có quy mơ nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Nam Định cho thấy, nhìn chung, các nhà quản trị cũng như đội ngũ kế toán viên được tổ chức khá đầy đủ cả về số lượng và chất lượng. Các nhà quản trị chịu trách nhiệm theo đúng chức năng, nhiệm vụ quản lý điều hành của mình. Các kế tốn được tuyển dụng đầy đủ để đáp ứng nhu cầu về công việc, đảm bảo hồn thành các cơng việc được giao, tuy nhiên vẫn có sự chồng chéo trong cơng việc. Trong những năm gần đây, trình độ học vấn của các nhà quản trị doanh nghiệp cũng như nhân viên kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Nam Định cũng đã được nâng cao. 100% doanh nghiệp khảo sát có đội ngũ nhân viên kế tốn đạt trình độ học vấn
từ cao đẳng trở lên. Điều này cũng có ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc xử lý và cung cấp các thông tin cần thiết cho việc ra quyết định, mang lại hiệu quả công việc, giúp cho việc kinh doanh của Công ty đạt hiệu quả cao. Tuy nhiên, ở các công ty, nguồn nhân lực có chất lượng, có kinh nghiệm làm việc lại khơng đồng đều. Hơn nữa việc gắn bó lâu dài với cơng ty cịn hạn chế nên ảnh hưởng rất lớn đến cơng tác tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn quản trị trong doanh nghiệp.