(Nguồn: Tổng hợp số liệu khảo sỏt)
Theo kết quả khảo sỏt, tỏc giả nhận thấy DT tại cụng ty được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xỏc định một cỏc đỏng tin cậy và cụng ty cú khả năng thu được lợi ớch từ cỏc giao dịch này.
c. Về xỏc định doanh thu tại cụng ty
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ được xỏc định theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản đó thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ cỏc giao dịch và nghiệp vụ phỏt
57
sinh doanh thu như bỏn điện, doanh thu về dịch vụ viễn thụng, doanh thu về xõy lắp điện, khảo sỏt thiết kế, dịch vụ cho thuờ thiết bị điện,...
2.2.1.2 Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ a) Chứng từ kế toỏn:
Theo kết quả khảo sỏt tại cụng ty, chứng từ phản ỏnh DT BH và CCDV gồm: - Húa đơn GTGT tiền điện (Phụ lục 1.9.1)
- Biờn nhận thanh toỏn tiền điện (Phụ lục 1.9.2) - Giấy bỏo tiền điện (Phụ lục 1.9.3)
- Hợp đồng cung cấp điện cho tổ chức kinh doanh (Phụ lục số 1.9.4) - Phiếu thu (Phụ lục 1.9.5)
- Giấy bỏo cú (Phụ lục 2)
Khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ BH, tất cả cỏc chứng từ kế toỏn liờn quan được tập hợp vào bộ phận kế toỏn của cụng ty, kế toỏn tiến hành kiểm tra tớnh chớnh xỏc, đầy đủ, tớnh phỏp lý và bổ sung những thụng tin cần thiết của những chứng từ đú làm căn cứ theo dừi và ghi sổ kế toỏn. Kế toỏn thực hiện theo đỳng chế độ kế toỏn hiện hành, cỏc chứng từ được lưu trữ, bảo quản và sau khi hết thời hạn lưu trữ sẽ được xử lý theo quy định.
b) Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” Tại
cụng ty, TK được mở chi tiết như sau
511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
5111 Doanh thu bỏn điện
51111 Điện kinh doanh
51112 Tiền thu cụng suất phản khỏng
5112 Doanh thu về viễn thụng và CNTT
51121 Thụng tin Viễn thụng nội bộ
51122 Thụng tin Viễn thụng cụng cộng
511221 Cho thuờ kờnh luồng
511222 Dịch vụ thoại
5112221 E-Tel
5112222 CDMA
5112223 3G
5112224 Điện thoại Voice IP trong nước, quốc tế
58
511224 Dịch vụ GTGT
511225 Thiết bị đầu cuối
511228 Cỏc dịch vụ viễn thụng khỏc
51123 Viễn thụng cụng ớch
51124 Cho thuờ tài sản viễn thụng
51125 Vận hành và quản lý tài sản viễn thụng.
51126 Quản lý dõy, cỏp viễn thụng và thụng tin của cỏc đơn vị khỏc treo trờn cột điện 51127 Cụng nghệ thụng tin 5113 Doanh thu sản phẩm khỏc 51131 Xõy lắp điện 51132 Khảo sỏt Thiết kế 511321 Khảo sỏt 511322 Thiết kế
51133 Cơ khớ, thiết bị điện
51134 Mắc dõy đặt điện Sửa chữa thớ nghiệm điện Dịch vụ tài chớnh
51135 Sửa chữa thớ nghiệm điện
51138 Cỏc sản phẩm khỏc
5114 Doanh thu cung cấp dịch vụ
51141 Dịch vụ tài chớnh
51142 Dịch vụ cho thuờ tài sản
511421 Cho thuờ thiết bị điện
511422 Cho thuờ kho bói, cầu cảng, nhà xưởng
511423 Cho thuờ văn phũng
511424 Cho thuờ nhà ở CBCNV
511428 Khỏc
51143 Nhà khỏch, khỏch sạn
51144 Vận tải
51148 Khỏc
5115 Doanh thu trợ cấp, trợ giỏ
5116 Doanh thu bỏn vật tư hàng hoỏ
5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
5118 Doanh thu khỏc
Ngoài ra, kế toỏn sử dụng TK 131 - Phải thu của khỏch hàng và TK331- Phải trả cho người bỏn cựng cỏc TK111 - Tiền mặt, TK112 - Tiền gửi ngõn hàng,... để theo dừi mối quan hệ thanh toỏn của cụng ty và được chi tiết cho từng khỏch hàng.
59
c) Phương phỏp hạch toỏn
Tại Cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương hoạt động kinh doanh chớnh là bỏn điện kinh doanh, cụng suất phản khỏng, ngoài ra cũn kinh doanh dịch vụ viễn thụng…..
- Điện kinh doanh là việc Cụng ty bỏn điện trực tiếp cho hộ gia đỡnh và cỏc cụng ty trờn địa bàn Hải Dương.
- Cụng suất phản khỏng : Bờn mua điện cú trạm biến ỏp riờng hoặc khụng cú trạm biến ỏp riờng, nhưng cú cụng suất sử dụng cực đại đăng ký tại hợp đồng mua bỏn điện từ 40 kW trở lờn và cú hệ số cụng suất cosφ < 0,9 phải mua cụng suất phản khỏng (CSPK).
Trường hợp bờn mua điện cú cụng suất sử dụng cực đại đăng ký tại hợp đồng mua bỏn điện dưới 40 kW nhưng cú cụng suất sử dụng điện thực tế cực đại từ 40 kW trở lờn trong 3 chu kỳ ghi chỉ số cụng tơ liờn tiếp thỡ bờn mua điện thuộc đối tượng phải mua cụng suất phản khỏng kể từ chu kỳ ghi chỉ số kế tiếp của 3 chu kỳ ghi chỉ số trờn.
Trường hợp bờn bỏn điện khụng đảm bảo chất lượng điện theo quy định tại Nghị định số 137/2013/NĐ-CP ngày 21 thỏng 10 năm 2013 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Điện lực và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Điện lực thỡ bờn mua điện khụng phải mua cụng suất phản khỏng khi hệ số cụng suất cosφ < 0,9.
*) Cỏch tớnh tiền cụng suất phản khỏng
Tq = Ta x k%
Trong đú:
Tq: Tiền mua cụng suất phản khỏng (chưa cú thuế giỏ trị gia tăng); Ta: Tiền mua điện năng tỏc dụng (chưa cú thuế giỏ trị gia tăng);
60 Hệ số k đƣợc tớnh theo bảng sau: Hệ số cụng suất Cosφ k (%) Hệ số cụng suất Cosφ k (%) Từ 0,9 trở lờn 0 0,74 21,62 0,89 1,12 0,73 23,29 0,88 2,27 0,72 25 0,87 3,45 0,71 26,76 0,86 4,65 0,7 28,57 0,85 5,88 0,69 30,43 0,84 7,14 0,68 32,35 0,83 8,43 0,67 34,33 0,82 9,76 0,66 36,36 0,81 11,11 0,65 38,46 0,8 12,5 0,64 40,63 0,79 13,92 0,63 42,86 0,78 15,38 0,62 45,16 0,77 16,88 0,61 47,54 0,76 18,42 0,6 50 0,75 20 Dưới 0,6 52,54
Vớ dụ: Tại Cụng ty phỏt sinh nghiệp vụ như sau:
Căn cứ vào chứng từ số 295T ngày 31/12/2015 (Phụ lục 2.3) về doanh thu
bỏn điện thỏng 12/2015. Định kỳ hàng thỏng, nhõn viờn kế toỏn xuất húa đơn GTGT của cỏc hộ gia đỡnh đăng ký sử dụng điện giao cho nhõn viờn thu tiền điện. Khi đến thời hạn thanh toỏn tiền điện, cỏc hộ gia đỡnh đến tại địa điểm thu tiền điện của thụn, xó để thanh toỏn số tiền theo húa đơn GTGT được nhận.
Căn cứ vào cỏc chứng từ phỏt sinh, Kế toỏn tiến hành ghi sổ Chứng từ ghi sổ, từ Chứng từ ghi sổ vào Sổ cỏi TK 511 (Phụ lục 3.2), Sổ chi tiết 5111- doanh thu bỏn điện kinh doanh (Phụ lục 4.3)
61
Căn cứ vào húa đơn BH, tiến hành theo dừi cỏc khoản Nợ phải thu trờn sổ chi tiết TK 131.
Phương phỏp hạch toỏn đối với doanh thu kinh doanh điện năng tại Cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương
Doanh thu bỏn điện cho khỏch hàng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khỏch hàng;
Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp;
Cú TK 5111 - Doanh thu bỏn điện. ( chi tiết TK ghi cho từng nghiệp vụ riờng)
Phương phỏp hạch toỏn đối với Doanh thu cỏc dịch vụ viễn thụng tại
Cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương
Doanh thu cỏc dịch vụ viễn thụng, Cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải
Dương làm đại lý bỏn đỳng giỏ hưởng hoa hồng.
Cước viễn thụng phỏt sinh phải thu của khỏch hàng hàng thỏng, căn cứ bảng tổng hợp húa đơn cước phỏt hành cho khỏch hàng, ghi:
Nợ TK 13122 - Phải thu khỏch hàng (VTCC); Cú TK 333112 - Thuế GTGT phải nộp;
Cú TK 33881 - Phải trả khỏc - DV VT&CNTT (EVNTelecom). Khi nhận được húa đơn đầu vào do EVNTelecom phỏt hành, ghi: Nợ TK 33881 - Phải trả khỏc - DV VT&CNTT (EVNTelecom); Nợ TK 13312 - Thuế GTGT đầu vào;
Cú TK 331 - Phải trả nhà cung cấp (EVNTelecom).
Hàng thỏng, căn cứ biờn bản phõn chia hoa hồng, đơn vị phỏt hành húa đơn thu EVNTelecom phần doanh thu đơn vị được hưởng, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả nhà cung cấp (EVNTelecom). Cú TK 333112 - Thuế GTGT phải nộp;
Cú TK 5112 - Doanh thu (Chi tiết từng loại hỡnh dịch vụ) Khi thu được tiền của khỏch hàng, ghi:
62
Nợ TK 111,112;
Cú TK 13122 - Phải thu khỏch hàng (VTCC). Khi thanh toỏn tiền cước cho EVNTelecom, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả nhà cung cấp (EVNTelecom);
Cú TK 111, 112…
Doanh thu cỏc dịch vụ viễn thụng đơn vị làm đại lý bỏn lại Khi xuất húa đơn cho khỏch hàng, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khỏch hàng (Theo mó loại hỡnh tài khoản); Cú TK 333112 - Thuế GTGT phải nộp;
Cú TK 5112 - Doanh thu (Chi tiết từng loại hỡnh dịch vụ).
Căn cứ húa đơn đầu vào do EVNTelecom xuất, phần EVNTelecom được hưởng, ghi:
Nợ TK 1542 (Chi tiết từng loại hỡnh dịch vụ); Nợ TK 13312 - Thuế GTGT đầu vào;
Cú TK 331 - Phải trả nhà cung cấp (EVNTelecom).
Doanh thu cỏc dịch vụ viễn thụng, Cụng nghệ thụng tin do đơn vị tự cung cấp (cho thuờ tài sản viễn thụng; vận hành và quản lý tài sản viễn thụng; quản lý dõy, cỏp viễn thụng và thụng tin của cỏc đơn vị khỏc treo trờn cột điện, cụng nghệ thụng tin; cỏc dịch vụ viễn thụng khỏc), khi phỏt sinh doanh thu, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khỏch hàng;
Cú TK 333112 - Thuế GTGT phải nộp;
Cú TK 5112 - Doanh thu (Chi tiết từng loại hỡnh dịch vụ).
- Trƣờng hợp bỏn thu tiền khỏch hàng khụng cú hỗ trợ giỏ:
Căn cứ húa đơn bỏn Thiết bị đầu cuối cho khỏch hàng và cỏc chứng từ khỏc liờn quan, ghi:
Nợ cỏc TK 131, 111, 112…;
Cú TK 333112 - Thuế GTGT phải nộp;
63
- Trƣờng hợp bỏn thu tiền khỏch hàng cú hỗ trợ giỏ một phần:
Căn cứ húa đơn bỏn Thiết bị đầu cuối cho khỏch hàng và cỏc chứng từ khỏc liờn quan, ghi:
Nợ cỏc TK 131, 111, 112…;
Cú TK 333112 - Thuế GTGT phải nộp;
Cú TK 5112 - Doanh thu (Loại hỡnh Thiết bị đầu cuối). Căn cứ phiếu xuất kho ghi:
Nợ TK 242- Chi phớ trả trước Cú TK 156
Căn cứ bảng tổng hợp Thiết bị đầu cuối xuất bỏn kế toỏn tỏch phần chi phớ Thiết bị đầu cuối đó hỗ trợ cho khỏch hàng ghi:
Nợ TK 6322- Giỏ vốn hàng bỏn thiết bị đầu cuối Cú TK 242- Chi phớ trả trước
2.2.1.3. Kế toỏn gớa vốn hàng bỏn
- GVHB được ghi nhận khi phỏt sinh hoạt động BH, khi CP nguyờn vật liệu trực tiếp và CP nhõn cụng trực tiếp vượt trờn mức bỡnh thường và CP SX chung cố định khụng được phõn bổ, tớnh vào GVHB trong kỳ; khi phỏt sinh cỏc khoản hao hụt,….
Cỏc chứng từ kế toỏn trong hạch toỏn CP GVHB trong cụng ty gồm: Húa đơn GTGT, húa đơn BH, phiếu nhập kho, phiếu chi, giấy bỏo nợ…..
TK sử dụng: TK 632 “Gớa vốn hàng bỏn”. Ngoài ra cũn sử dụng một số TK khỏc cú liờn quan như: TK 156,….
Cụng ty mở chi tiết cỏc TK 632 như sau:
632 Giỏ vốn hàng bỏn 6321 Giỏ vốn hàng bỏn điện
63211 Điện kinh doanh 63212 Điện cụng ớch
63213 Tiền thu cụng suất phản khỏng 63214 Giỏ vốn truyền tải điện
6322 Thụng tin viễn thụng & CNTT
64
63222 Thụng tin viễn thụng cụng cộng 632221 Cho thuờ kờnh luồng
632222 Dịch vụ thoại 6322221 E-Tel
6322222 CDMA 6322223 3G
6322224 Điện thoại Voice IP trong nước và quốc tế 63223 Dịch vụ dữ liệu, Internet
63224 Dịch vụ GTGT 63225 Thiết bị đầu cuối
63228 Cỏc dịch vụ VTCC khỏc 63223 Dịch vụ viễn thụng cụng ớch 63224 Cho thuờ tài sản viễn thụng
63225 Vận hành quản lý tài sản viễn thụng 63226 Quản lý dõy, cỏp viễn thụng và thụng tin
cỏc đơn vị khỏc treo trờn cột 63227 Cụng nghệ thụng tin 6323 Sản phẩm khỏc 63231 Xõy lắp 63232 Khảo sỏt, thiết kế 632321 Khảo sỏt 632322 Thiết kế 62333 Cơ khớ 62334 Mắc dõy đặt điện
62335 Sữa chữa thớ nghiệm điện 62338 Cỏc sản phẩm khỏc
6324 Dịch vụ
63241 Dịch vụ tài chớnh
63242 Dịch vụ cho thuờ tài sản 632421 Cho thuờ thiết bị điện
632422 Cho thuờ kho bói, cầu cảng, nhà xưởng 632423 Cho thuờ văn phũng
632424 Cho thuờ nhà CBCNV 632428 Khỏc 63243 Nhà hàng, khỏch sạn, 63244 Vận tải 63248 Khỏc
65
Hàng ngày, căn cứ vào Phiếu xuất kho, kế toỏn vào Chứng từ ghi sổ, Sổ cỏi TK 632 và cỏc sổ chi tiết cú liờn quan (Phụ lục 3.6, Phụ lục 4.8)
Sau khi ghi nhận doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, kế toỏn đồng thời hạch toỏn ghi nhận giỏ vốn hàng xuất bỏn, cụ thể như sau:
+ Ghi nhận giỏ vốn về điện kinh doanh, kế toỏn ghi: Nợ TK 6321 - Giỏ vốn điện kinh doanh
Cú TK 154
+ Ghi nhận giỏ vốn về dịch vụ viễn thụng và CNTT, kế toỏn ghi: Nợ TK 6322 - Giỏ vốn dịch vụ viễn thụng và CNTT
Cú TK 154
+ Ghi nhận giỏ vốn về sản phẩm khỏc, kế toỏn ghi: Nợ TK 6323 - Giỏ vốn sản phẩm khỏc
Cú TK 154
+ Ghi nhận giỏ vốn về dịch vụ khỏc, kế toỏn ghi: Nợ TK 6324 - Giỏ vốn dịch vụ khỏc
Cú TK 154
2.2.1.4. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn tiền lương, phiếu chi,….
TK sử dụng: TK 641 – Chi phớ bỏn hàng. Ngoài ra cũn sử dụng một số tk như 111, 112, 331,…..
66
Cụng ty mở chi tiết cỏc tài khoản 641:
641 Chi phớ bỏn hàng
6411 Chi phớ nhõn viờn
64111 Tiền lương nhõn viờn bỏn hàng 64112 BHXH , BHYT, KPCĐ, BHTN 6412 Chi phớ vật liệu bao bỡ
6413 Chi phớ dụng cụ , đồ dựng 6414 Chi phớ khấu hao TSCĐ 6415 Chi phớ bảo hành
6416 Chi phớ sữa chữa TSCĐ 64161 Sữa chữa lớn
64162 Sữa chữa thường xuyờn 6417 Chi phớ dịch vụ mua ngoài
64171 Điện
64172 Nước
64173 Dịch vụ bưu chớnh viễn thụng ngành điện 64174 Dịch vụ bưu chớnh viễn thụng ngoài
ngành
64175 Dịch vụ thuờ tài sản 64176 Dịch vụ CNTT
64177 Chi phớ hoa hồng đại lý 64178 Dịch vụ khỏc
6418 Chi phớ bằng tiền khỏc 64181 Quảng cỏo, tuyờn truyền 64182 Chi phớ khuyến mại
64183 Hoa hồng mụi giới và phỏt triển khỏch hàng
64185 Ăn ca
64188 Cỏc chi phớ bằng tiền khỏc 6419 Chi phớ bỏn hàng khỏc
Khi cú phỏt sinh chi phớ liờn quan đến tiền lương, BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN cho nhõn viờn bộ phận bỏn hàng, kế toỏn ghi:
Nợ cỏc TK 6411 Cú TK 334, 338,…
67
Chi phớ liờn quan đến vật liệu bao bỡ, dụng cụ đồ dựng cho bộ phận bỏn hàng, kế toỏn ghi:
Nợ cỏc TK 6412, 6423 Cú TK 152, 153, 242…
Trớch khấu hao TSCĐ cho bộ phận bỏn hàng, kế toỏn ghi: Nợ cỏc TK 6414
Cú TK 214 - Hao mũn TSCĐ
Nếu phỏt sinh chi phớ bảo hành kế toỏn ghi: Nợ cỏc TK 6415
Cú TK 352 – Dự phũng phải trả
Đối với chi phớ sửa chữa TSCĐ phục vụ cho bỏn hàng:
+ Khi trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phớ bỏn hàng, ghi: Nợ TK 6416 - Chi phớ bỏn hàng
Cú TK 335 - Chi phớ phải trả (nếu việc sửa chữa đó thực hiện trong kỳ nhưng chưa nghiệm thu hoặc chưa cú húa đơn).
Cú TK 352 - Dự phũng phải trả (Nếu đơn vị trớch trước chi phớ sửa chữa cho TSCĐ theo yờu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, duy tu định kỳ)
+ Khi chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phỏt sinh, ghi: Nợ cỏc TK 335, 352
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Cú cỏc TK 331, 241, 111, 112, 152, ...
- Trường hợp chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ phỏt sinh một lần cú giỏ trị lớn và liờn quan đến việc bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ trong nhiều kỳ, định kỳ kế toỏn tớnh vào chi phớ bỏn hàng từng phần chi phớ sửa chữa lớn đó phỏt sinh, ghi:
Nợ TK 6416 - Chi phớ bỏn hàng Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
Chi phớ điện, nước mua ngoài, chi phớ thụng tin (điện thoại, fax...),… được tớnh trực tiếp vào chi phớ bỏn hàng, ghi:
68
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú cỏc TK 111, 112, 141, 331, ...
Vớ dụ: Ngày 03/12/2015 theo phiếu chi tiền mặt số 1084C số tiền 1.298.000 đồng về tiền thuờ sửa chữa xe 54N 9177 và 52N 5564 của bộ phận bỏn hàng (phụ lục 2.8) Nợ TK 641622 900.000 Nợ TK 13311 90.000 Cú TK 1111 990.000 Nợ TK 6429212 80.000 Nợ TK 133112 8.000 Cú TK 111130 8.000
2.2.1.5. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp