Kế toỏn doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh the- 123docz.net

7. Kết cấu luậnvăn

1.2. Kế toỏn doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh trong cỏc doanh nghiệp

1.2.1. Kế toỏn doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh theo quy định của một số

số chuẩn mực kế toỏn

1.2.1.1. Cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam liờn quan tới kế toỏn doanh thu

Trong cỏc doanh nghiệp sản xuất, cú hai chuẩn mực chủ yếu liờn quan tới kế toỏn doanh thu: CMKT Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” và CMKT Việt Nam số 14 “Doanh thu và Thu nhập khỏc”. Nội dung chủ yếu liờn quan tới kế toỏn doanh thu trong hai chuẩn mực này cụ thể như sau:

a) CMKT Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” (Ban hành và cụng bố theo

Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 thỏng 12 năm 2002 của Bộ trưởng BTC) cú nội dung liờn quan tới kế toỏn DT là: Doanh thu và Thu nhập khỏc được ghi nhận trong Bỏo cỏo kết quả Hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ớch kinh tế trong tương lai cú liờn quan tới sự gia tăng về TS hoặc giảm bớt nợ phải trả và gớa trị gia tăng đú phải xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy.

b) CMKT Việt Nam số 14 “Doanh thu và Thu nhập khỏc” (Ban hành kốm theo

quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 thỏng 12 năm 2001 của BTC về việc ban hành và cụng bố bốn CMKT Việt Nam (đợt 1))

Nội dung của chuẩn mực

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giỏ trị của cỏc lợi ớch kinh tế doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được. Cỏc khoản thu hộ bờn thứ ba khụng phải là nguồn lợi ớch kinh tế, khụng làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ khụng được coi là doanh thu (Vớ dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bỏn hàng cho đơn vị chủ hàng, thỡ doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Cỏc khoản gúp vốn của cổ đụng hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng khụng là doanh thu.

Về xỏc định doanh thu:

Doanh thu được xỏc định bằng giỏ trị hợp lý của cỏc khoản đó thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) cỏc khoản Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toỏn, giảm giỏ hàng bỏn và giỏ trị hàng bỏn bị trả lại. Tuy nhiờn, tựy thuộc vào từng

phương thức và hỡnh thức thanh toỏn tiền hàng mà Doanh thu bỏn hàng được xỏc định cụ thể như sau:

- Đối với trường hợp bỏn hàng trả gúp, doanh thu được xỏc định bằng cỏch quy đổi giỏ trị danh nghĩa của cỏc khoản tiền hoặc tương đương tiền sẽ thu được trong tương lai về giỏ trị thực tế tại thời điểm ghi nhận DT theo tỷ lệ lói suất hiện hành. Giỏ trị thực tế tại thời điểm ghi nhận DT cú thể nhỏ hơn giỏ trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.

- Đối với trường hợp hàng đổi hàng:

+ Khi hàng húa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng húa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giỏ trị thỡ việc trao đổi đú khụng được coi là một giao dịch tạo ra DT.

+ Khi hàng húa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng húa hoặc dịch vụ khỏc khụng tương tự thỡ việc trao đổi đú được coi là một giao dịch tạo ra DT. Trường hợp này DT được xỏc định bằng giỏ trị hợp lý của hàng húa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh cỏc khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thờm hoặc thu thờm. Khi khụng xỏc định được giỏ trị hợp lý của hàng húa hoặc dịch vụ nhận về thỡ DT được xỏc định bằng giỏ trị hợp lý của hàng húa hoặc dịch vụ đem trao đổi.

Nhận biết giao dịch

Tiờu chuẩn nhận biết giao dịch trong chuẩn mực này được ỏp dụng riờng biệt cho từng giao dịch. Trong một số trường hợp, cỏc tiờu chuẩn nhận biết giao dịch cần ỏp dụng tỏch biệt cho từng bộ phận của một giao dịch đơn lẻ để phản ỏnh bản chất của giao dịch đú.

Doanh thu bỏn hàng

- Doanh thu bỏn hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa món tất cả năm (5) điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng húa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa như người sở hữu hàng húa hoặc quyền kiểm soỏt hàng húa;

(d) Doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng; (e) Xỏc định được chi phớ liờn quan đến giao dịch bỏn hàng.

- Doanh nghiệp phải xỏc định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch gắn liền với quyền sở hữu hàng húa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể. Trong hầu hết cỏc trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trựng với thời điểm chuyển giao lợi ớch gắn liền với quyền sở hữu hợp phỏp hoặc quyền kiểm soỏt hàng húa cho người mua.

Trường hợp doanh nghiệp vẫn cũn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng húa thỡ giao dịch khụng được coi là hoạt động bỏn hàng và doanh thu khụng được ghi nhận. Doanh nghiệp cũn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng húa dưới nhiều hỡnh thức khỏc nhau, như:

(a) Doanh nghiệp cũn phải chịu trỏch nhiệm để đảm bảo cho tài sản được hoạt động bỡnh thường mà việc này khụng nằm trong cỏc điều khoản bảo hành thụng thường;

(b) Khi việc thanh toỏn tiền bỏn hàng cũn chưa chắc chắn vỡ phụ thuộc vào người mua hàng húa đú;

(c) Khi hàng húa được giao cũn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đú là một phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành;

(d) Khi người mua cú quyền huỷ bỏ việc mua hàng vỡ một lý do nào đú được nờu trong hợp đồng mua bỏn và doanh nghiệp chưa chắc chắn về khả năng hàng bỏn cú bị trả lại hay khụng.

- Nếu doanh nghiệp chỉ cũn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng húa thỡ việc bỏn hàng được xỏc định và doanh thu được ghi nhận. Vớ dụ doanh nghiệp cũn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng húa chỉ để đảm bảo sẽ nhận được đủ cỏc khoản thanh toỏn.

- Doanh thu bỏn hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ớch kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng cũn phụ thuộc yếu tố khụng chắc chắn thỡ chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố khụng chắc chắn này đó xử lý xong (vớ dụ, khi doanh nghiệp khụng chắc chắn là Chớnh

phủ nước sở tại cú chấp nhận chuyển tiền bỏn hàng ở nước ngoài về hay khụng). Nếu doanh thu đó được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thỡ khi xỏc định khoản tiền nợ phải thu này là khụng thu được thỡ phải hạch toỏn vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà khụng được ghi giảm doanh thu. Khi xỏc định khoản phải thu là khụng chắc chắn thu được (Nợ phải thu khú đũi) thỡ phải lập dự phũng nợ phải thu khú đũi mà khụng ghi giảm doanh thu. Cỏc khoản nợ phải thu khú đũi khi xỏc định thực sự là khụng đũi được thỡ được bự đắp bằng nguồn dự phũng nợ phải thu khú đũi.

- Doanh thu và chi phớ liờn quan tới cựng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyờn tắc phự hợp. Cỏc chi phớ, bao gồm cả chi phớ phỏt sinh sau ngày giao hàng (như chi phớ bảo hành và chi phớ khỏc), thường được xỏc định chắc chắn khi cỏc điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa món. Cỏc khoản tiền nhận trước của khỏch hàng khụng được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khỏch hàng. Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của khỏch hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời thỏa món năm (5) điều kiện quy định ở đoạn 10.

Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đú được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liờn quan đến nhiều kỳ thỡ doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần cụng việc đó hoàn thành vào ngày lập Bảng Cõn đối kế toỏn của kỳ đú. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xỏc định khi thỏa món tất cả bốn (4) điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn;

(b) Cú khả năng thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đú; (c) Xỏc định được phần cụng việc đó hồn thành vào ngày lập Bảng Cõn đối kế toỏn;

(d) Xỏc định được chi phớ phỏt sinh cho giao dịch và chi phớ để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đú.

- Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toỏn thỡ việc xỏc định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương phỏp tỷ lệ hoàn thành. Theo phương phỏp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toỏn được xỏc định theo tỷ lệ phần cụng việc đó hồn thành.

- Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ớch kinh tế từ giao dịch. Khi khụng thể thu hồi được khoản doanh thu đó ghi nhận thỡ phải hạch toỏn vào chi phớ mà khụng được ghi giảm doanh thu. Khi khụng chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đú đó ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khú đũi) thỡ phải lập dự phũng nợ phải thu khú đũi mà khụng ghi giảm doanh thu. Khoản nợ phải thu khú đũi khi xỏc định thực sự là khụng đũi được thỡ được bự đắp bằng nguồn dự phũng nợ phải thu khú đũi.

- Doanh nghiệp cú thể ước tớnh doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được với bờn đối tỏc giao dịch những điều kiện sau:

(a) Trỏch nhiệm và quyền của mỗi bờn trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ; (b) Giỏ thanh toỏn;

Để ước tớnh doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải cú hệ thống kế hoạch tài chớnh và kế toỏn phự hợp. Khi cần thiết, doanh nghiệp cú quyền xem xột và sửa đổi cỏch ước tớnh doanh thu trong quỏ trỡnh cung cấp dịch vụ.

- Phần cụng việc đó hồn thành được xỏc định theo một trong ba phương phỏp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:

(a) Đỏnh giỏ phần cụng việc đó hồn thành;

(b) So sỏnh tỷ lệ (%) giữa khối lượng cụng việc đó hồn thành với tổng khối lượng cụng việc phải hoàn thành;

Phần cụng việc đó hồn thành khụng phụ thuộc vào cỏc khoản thanh toỏn định kỳ hay cỏc khoản ứng trước của khỏch hàng.

- Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khỏc nhau mà khụng tỏch biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toỏn nhất định thỡ doanh thu từng kỳ được ghi nhận theo phương phỏp bỡnh quõn. Khi cú một hoạt động cơ bản so với cỏc hoạt động khỏc thỡ việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơ bản đú.

- Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ khụng thể xỏc định được chắc chắn thỡ doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phớ đó ghi nhận và cú thể thu hồi.

- Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xỏc định được kết quả một cỏch chắc chắn thỡ doanh thu được ghi nhận bằng chi phớ đó ghi nhận và cú thể thu hồi được. Nếu chi phớ liờn quan đến dịch vụ đú chắc chắn khụng thu hồi được thỡ khụng ghi nhận doanh thu, và chi phớ đó phỏt sinh được hạch toỏn vào chi phớ để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ.

*Doanh thu từ tiền lói,tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được

- Doanh thu phỏt sinh từ tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa món đồng thời hai (2) điều kiện sau:

(a) Cú khả năng thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch đú; (b) Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn.

- Doanh thu từ tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trờn cơ sở:

(a) Tiền lói được ghi nhận trờn cơ sở thời gian và lói suất thực tế từng kỳ; (b) Tiền bản quyền được ghi nhận trờn cơ sở dồn tớch phự hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đụng được quyền nhận cổ tức hoặc cỏc bờn tham gia gúp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc gúp vốn.

- Lói suất thực tế là tỷ lệ lói dựng để quy đổi cỏc khoản tiền nhận được trong tương lai trong suốt thời gian cho bờn khỏc sử dụng tài sản về giỏ trị ghi nhận ban đầu tại thời điểm chuyển giao tài sản cho bờn sử dụng. Doanh thu tiền lói bao gồm số phõn bổ cỏc khoản chiết khấu, phụ trội, cỏc khoản lói nhận trước hoặc cỏc khoản chờnh lệch giữa giỏ trị ghi sổ ban đầu của cụng cụ nợ và giỏ trị của nú khi đỏo hạn.

- Khi tiền lói chưa thu của một khoản đầu tư đó được dồn tớch trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đú, thỡ khi thu được tiền lói từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phõn bổ vào cả cỏc kỳ trước khi nú được mua. Chỉ cú phần tiền lói của cỏc kỳ sau khi khoản đầu tư được mua mới được ghi nhận là doanh thu của doanh nghiệp. Phần tiền lói của cỏc kỳ trước khi khoản đầu tư được mua được hạch toỏn giảm giỏ trị của chớnh khoản đầu tư đú.

- Tiền bản quyền được tớnh dồn tớch căn cứ vào cỏc điều khoản của hợp đồng (vớ dụ như tiền bản quyền của một cuốn sỏch được tớnh dồn tớch trờn cơ sở số lượng sỏch xuất bản từng lần và theo từng lần xuất bản) hoặc tớnh trờn cơ sở hợp đồng từng lần.

- Doanh thu được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ớch kinh tế từ giao dịch. Khi khụng thể thu hồi một khoản mà trước đú đó ghi vào doanh thu thỡ khoản cú khả năng khụng thu hồi được hoặc khụng chắc chắn thu hồi được đú phải hạch toỏn vào chi phớ phỏt sinh trong kỳ, khụng ghi giảm doanh thu.

Thu nhập khỏc

- Thu nhập khỏc quy định trong chuẩn mực này bao gồm cỏc khoản thu từ cỏc hoạt động xảy ra khụng thường xuyờn, ngoài cỏc hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:

- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bỏn TSCĐ; - Thu tiền phạt khỏch hàng do vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;

- Thu được cỏc khoản nợ phải thu đó xúa sổ tớnh vào chi phớ kỳ trước; - Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;

- Thu cỏc khoản thuế được giảm, được hoàn lại; - Cỏc khoản thu khỏc.

- Khoản thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bỏn TSCĐ là tổng số tiền đó thu và sẽ thu được của người mua từ hoạt động thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ. Cỏc chi phớ về thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ được ghi nhận là chi phớ để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ.

- Thu được cỏc khoản nợ phải thu đó xúa sổ tớnh vào chi phớ của kỳ trước là khoản nợ phải thu khú đũi, xỏc định là khụng thu hồi được, đó được xử lý xúa sổ và tớnh vào chi phớ để xỏc định kết quả kinh doanh trong cỏc kỳ trước nay thu hồi được.

- Khoản nợ phải trả nay mất chủ là khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ nợ hoặc chủ nợ khụng cũn tồn tại.

Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh

- Trong bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp phải trỡnh bày:

(a) Chớnh sỏch kế toỏn được ỏp dụng trong việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương phỏp xỏc định phần cụng việc đó hồn thành của cỏc giao dịch về cung cấp dịch vụ;

(b) Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện: - Doanh thu bỏn hàng;

- Doanh thu cung cấp dịch vụ;

- Tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.

Kế toỏn doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh theo quy định của một số

Khỏi niệm, phõn loại chiphớ trong doanh nghiệp