7. Kết cấu luậnvăn
1.3. Kinh nghiệm của một số nƣớc trờn thế giới về kế toỏn doanh thu, chi phớ,
phớ, kết quả kinh doanh và bài học cho Việt Nam.
1.3.1. Kinh nghiệm của một số nước trờn thế giới về kế toỏn doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh
a) Kế toỏn doanh thu, chi phớ và kết quả kinh doanh tại Mỹ
Đặc trưng cơ bản của mụ hỡnh kế toỏn Mỹ là mụ hỡnh kế toỏn động, cú sự kết hợp giữa KTTC và KTQT trong cựng một bộ mỏy kế toỏn. Kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị cựng sử dụng một hệ thống tài khoản, trong đú KTTC sử dụng cỏc TK tổng hợp, cũn KTQT sử dụng cỏc TK chi tiết. Kế toỏn Mỹ khụng sử dụng một hệ
43
thống TK kế toỏn thống nhất cho cỏc DN mà dựa trờn cỏc CMKT, nguyờn tắc kế toỏn được thừa nhận để DN thiết kế hệ thống TK kế toỏn phự hợp với đặc điểm HĐKD, yờu cầu QL DN và DN tự đặt tờn cho TK, số hiệu của chỳng. Hệ thống TK kế toỏn Mỹ gồm 6 loại, trong đú kế toỏn DT, CP và KQKD sử dụng cỏc TK loại 4 “DT”, loại 5 “CP kinh doanh”, loại 6 “lói cổ phần”. Theo mụ hỡnh kế toỏn Mỹ, DT được ghi nhận theo một trong cỏc trường hợp sau: Ghi nhận DT trước thời điểm giao hàng, ghi nhận DT tại thời điểm giao hàng, ghi nhận DT sau khi đó giao hàng. Như vậy, mụ hỡnh kế toỏn Mỹ là mụ hỡnh kế toỏn mở, việc ghi nhận DT được ghi nhận tại cỏc thời điểm khỏc nhau nờn đỏp ứng được nhu cầu thị trường của Mỹ và đỏp ứng tốt thực tế đa dạng cỏc nghiệp vụ kinh tế về DT, tạo điều kiện cho cỏc chủ động trong cụng tỏc hạch toỏn. Ngoài ra, cỏc khoản giảm trừ DT (giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại) được sử dụng trong việc kế toỏn DT cũn CKTM khụng được sử dụng giống như kế toỏn Việt Nam.
Để xỏc định KQKD, kế toỏn Mỹ sử dụng TK “Tổng hợp TN”. Nếu DN ỏp dụng PP kiểm kờ định kỳ thỡ kế toỏn kết chuyển thẳng trị giỏ hàng đó bỏn trong kỳ từ TK “Mua hàng” sang TK “Tổng hợp TN” mà khụng cần qua TK “GVHB” giống như kế toỏn Việt Nam. Đối với DN tư nhõn, KQKD sẽ được kết chuyển sang TK “Vốn chủ sở hữu”, cũn kết quả của cụng ty cổ phần và hợp danh thỡ KQKD được kết chuyển sang TK “LN chưa phõn phối” như chế độ kế toỏn Việt Nam (Tạp chớ Nghiờn cứu kế toỏn số 04 (129), 2014, trang 51).
Như vậy, cú thể núi mụ hỡnh kế toỏn Mỹ là mụ hỡnh kế toỏn mở giỳp cỏc DN phỏt huy tối đa tớnh chủ động, linh hoạt của DN trong tổ chức cụng tỏc kế toỏn của DN núi dung và cụng tỏc kế toỏn DT, CP và KQKD núi riờng. Mụ hỡnh kế toỏn Mỹ chỉ phự hợp với những quốc gia phỏt triển cú hệ thống phỏp lý hiệu quả, cỏc hiệp hội nghề, cỏc tổ chức nghề nghiệp đủ sõu, rộng để đỏp ứng được yờu quản lý và yờu cầu của xó hội.
b) Kế toỏn doanh thu, chi phớ và kết quả kinh doanh tại Phỏp
Đặc trưng cơ bản của mụ hỡnh kế toỏn Phỏp là mụ hỡnh kế toỏn tĩnh, nờn tổ chức kế toỏn cú những đặc điểm khỏc biệt với mụ hỡnh kế toỏn động, cụ thể: Hệ
44
thống kế toỏn bao gồm kế toỏn tổng quỏt (KTTC) và kế toỏn phõn tớch (KTQT). Kế toỏn tổng quỏt và kế toỏn phõn tớch được tổ chức tỏch rời nhau, độc lập tương đối. Kế toỏn phõn tớch (KTQT) sử dụng hệ thống TK riờng, sổ kế toỏn và bỏo cỏo kế toỏn riờng. Kế toỏn phõn tớch đặt trọng tõm xử lý và cung cấp TT về CP ,TN và kết quả của từng loại hoạt động SXKD của DN theo từng sản phẩm, dịch vụ.
Giống như kế toỏn Mỹ, trong cụng tỏc kế toỏn, mỗi DN phải sử dụng một hệ thống TK kế toỏn bao gồm nhiều phõn hệ với nhiều loại TK khỏc nhau. Tuy nhiờn, số lượng TK sử dụng nhiều hay ớt phụ thuộc vào đặc điểm SXKD của mỗi DN. CP được phản ỏnh trờn TK loại 6 “Cỏc loại CP”, TN được phản ỏnh trờn TK loại 7 “Cỏc khoản thu nhập”, kết quả của cỏc hoạt động trong DN được theo dừi trờn TK 12 “Kết quả niờn độ”.
Trong cỏc DN SX, CP được phõn loại thành CP phõn bổ, CP khụng phõn bổ và CP bổ sung.
CP phõn bổ là những CP thực tế DN đó chỉ ra theo quy định như: CP nguyờn vật liệu trực tiếp CP nhõn cụng trực tiếp, CP khấu hao TSCĐ.
CP khụng phõn bổ là những CP thực tế DN đó chi ra và được phản ỏnh trong KTTC nhưng khụng được đưa vào KTQT như cỏc khoản tiền phạt, khoản truy thu thuế, cỏc khoản nợ vay quỏ hạn,…
CP bổ sung là những CP khụng phỏt sinh trong KTTC nhưng khi tớnh giỏ phớ, giỏ thành trong KTQT lại tớnh vào CP như tiền lói tớnh trờn vốn tự cú của DN, lương trả cho cụng nhõn viờn.
DT theo mụ hỡnh kế toỏn Phỏp được ghi nhận theo nguyờn tắc giỏ bỏn, tức là số tiền khụng bao gồm cỏc khoản giảm giỏ, hối khấu chấp nhận cho người mua. Thời điểm ghi nhận DT là thời điểm việc BH đó thực sự xảy ra và kế toỏn đó cú kết quả của nghiệp vụ kinh tế đú để ghi nhận vào sổ kế toỏn. Cỏc khoản giảm trừ DT được ghi trờn húa đơn thỡ sẽ được trừ vào tổng tiền được ghi trờn húa đơn, kế toỏn DT phản ỏnh theo giỏ thực thu. Cỏc khoản giảm trừ DT theo kế toỏn Phỏp khụng được phản ỏnh trờn từng TK riờng biệt như kế toỏn Việt Nam mà phản ỏnh trờn cựng một TK nờn khụng phản ỏnh đỳng bản chất của cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
45
Như vậy, kế toỏn phõn tớch của Phỏp thực hiện những nội dung tương tự như KTQT, nhằm cung cấp cỏc TT cần thiết phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soỏt CP, lập dự toỏn CP và cỏc loại dự toỏn khỏc.
“Hệ thống kế toỏn Phỏp do Nhà nước quy định chặt chẽ, cụ thể, chi tiết, đảm bảo, thuận tiện cho việc kiểm tra, kiểm soỏt cỏc hoạt động kinh tế tại DN. Việc chi tiết trong từng phần hành kế toỏn cụ thể tạo tớnh thống nhất trong hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vỡ vậy số liệu bỏo cỏo đảm bảo tớnh so sỏnh giữa cỏc kỳ và cỏc DN với nhau. Tuy nhiờn, hệ thống kế toỏn Phỏp quy định quỏ chi tiết và cứng nhắc nờn việc hạch toỏn một số nghiệp vụ kinh tế trở nờn phức tạp, khụng cần thiết, làm hạn chế khả năng chủ động của kế toỏn”.
1.3.2. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Qua nghiờn cứu cụng tỏc kế toỏn doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh theo thụng lệ quốc tế, đặc biệt là hai nước điển hỡnh Phỏp, Mỹ cú thể rỳt ra một số kinh nghiệm về kế toỏn doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh trong cỏc doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam.
Khi xõy dựng cỏc cỏc CMKT, quan điểm xuyờn suốt của Việt Nam cần tuõn thủ theo hệ thống CMKT quốc tế. VAS nờn được xõy dựng dựa trờn IAS/IFRS, theo nguyờn tắc vận dụng cú chọn lọc thụng lệ quốc tế, phự hợp với đặc điểm nền kinh tế và trỡnh độ QL của DN Việt Nam. Điều đú gúp phần nõng cao tớnh cụng khai, minh bạch trong BCTC của cỏc DN, phản ỏnh được cỏc giao dịch của nền kinh tế thị trường, đỏp ứng yờu cầu hội nhập quốc tế.
Kế toỏn Việt Nam cần cú sự kế thừa cú chọn lọc của kế toỏn quốc tế và cỏc quốc gia và khụng tỏch rời đặc điểm riờng của nền kinh tế Viờt Nam, khụng gõy xỏo trộn và tiết kiệm CP. Kế toỏn DN Việt Nam nờn cú sự kết hợp giữa KTTC và KTQT giống kế toỏn Mỹ nhằm nõng cao hiệu quả của cụng tỏc kế toỏn trong đú cú sự phõn cụng, phõn nhiệm rừ ràng.
Nội dung kế toỏn CP, DT, KQKD trong DN phải được coi là nội dung cơ bản trong hệ thống kế toỏn núi chung và KTQT núi riờng. Đối với thực trạng kế toỏn DNSX hiện nay, để vận dụng kinh nghiệm của cỏc nước, để tổ chức tốt cả hai cụng
46
tỏc KTTC và KTQT trong cỏc lĩnh vực núi chung và lĩnh vực DT, CP và xỏc định KQKD núi riờng, cỏc nhà QL phải cú nhận thức về bản chất, nội dung và phạm vi ỏp dụng kế toỏn, trờn cơ sở đú xỏc định mụ hỡnh tổ chức kế toỏn cho phự hợp.
Cỏch xỏc định, ghi nhận DT, CP và KQKD tại cỏc DN Việt Nam cần phải đảm bảo tuõn thủ với CMKT quốc tế, với cỏc nguyờn tắc và thụng lệ kế toỏn đó được thừa nhận rộng rói, tạo điều kiện thuận lợi cho tiến trỡnh hội nhập kế toỏn quốc tế song vẫn phải cú sự hài hũa với kế toỏn của cỏc nước cú nền kinh tế thị trường phỏt triển. Khi cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh cần căn cứ vào cỏc chứng từ chắc chắn để ghi nhận cỏc nghiệp vụ kinh tế đú, làm căn cứ để ghi sổ kế toỏn. Tổ chức bộ mỏy kế toỏn phải căn cứ vào đặc điểm SXKD, yờu cầu QL của từng DN.
47
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Trong chương 1, tỏc giả đó tập trung làm rừ những lý luận cơ bản về kế toỏn CP, DT, KQKD trong cỏc Doanh nghiệp dưới gúc độ Kế toỏn tài chớnh. Trong chương 1, luận văn cũng trỡnh bày kinh nghiệm kế toỏn CP, DT, KQKD của một số nước trờn thế giới để rỳt ra bài học cho Việt Nam. Những nghiờn cứu lý luận này là cơ sở để nghiờn cứu, khảo sỏt, đỏnh giỏ thực trạng cụng tỏc kế toỏn chi phớ, doanh thu, kết quả kinh doanh tại cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương qua đú, cung cấp cỏc luận cứ cần thiết đề xuất cỏc nội dung, giải phỏp, điều kiện hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn cụng tỏc kế toỏn chi phớ, doanh thu, kết quả kinh doanh tại cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương.
48
CHƢƠNG 2:
THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƢƠNG 2.1. Tổng quan về cụng ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dƣơng
2.1.1 Khỏi quỏt về cụng ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương
- Tờn Cụng ty: cụng ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương
- Điạ chỉ trụ sở chớnh: 33 Đại lộ Hồ Chớ Minh - TP Hải Dương - Tỉnh Hải Dương. - Điện thoại: 0320.2220.611;
- Fax: 0320.2220.613; - Email:hdpc@evn.com.vn
- Website: http://dlhaiduong.evn.com.vn - Logo cụng ty:
-Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dƣơng
Trước 1970, tiền thõn của Điện lực Hải Dương là Sở Quản lý và phõn phối Điện Hải Hưng (tiền thõn của hai đội Quản lý Điện Hải Dương và Hưng Yờn). Đến thỏng 03/1997 được tỏch ra thành Điện lực Hải Dương. Từ năm 2005 đến nay được đổi tờn thành Cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương theo quyết định số 229/QĐ-EVN ngày 01/01/2005 của Tập đoàn Điện Lực Việt Nam.
* Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cụng ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương:
- Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh bỏn điện cho sản xuất và tiờu dựng; - Xõy dựng cải tạo lưới điện phõn phối;
- Tổ chức sản xuất điện, phõn phối điện cho sản xuất và tiờu dựng, xõy dựng theo đỳng kế hoạch của Tổng cụng ty Điện lực miền Bắc giao, bảo đảm cung cấp điện an toàn, liờn tục và đạt chất lượng theo quy định Nhà nước.
49
- Được quyền tạm ngưng cung cấp điện trong thời gian qui định để thực hiện việc cải tạo, sửa chữa lưới điện và đấu nối xõy dựng mới lưới điện
- Được quyền cắt điện trong cỏc tỡnh huống sự cố khẩn cấp cú thể gõy hư hỏng thiết bị và gõy hiểm đến tớnh mạng con người
2.1.2. Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh tại cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương Hải Dương
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
- Sản xuất, kinh doanh điện năng;
- Hoạt động kinh doanh đến cấp điện ỏp 110 kV;
- Xõy dựng, cải tạo lưới điện; Sửa chữa, đại tu thiết bị điện; - Tư vấn đầu tư xõy dựng cụng trỡnh lưới điện;
- Gia cụng, chế tạo phụ tựng, phụ kiện, thiết bị lưới điện; - Xuất nhập khẩu, kinh doanh vật tư, thiết bị điện;
- Thớ nghiệm hiệu chỉnh thiết bị điện;
- Kinh doanh bất động sản, cho thuờ văn phũng;
- Kinh doanh cỏc ngành nghề khỏc căn cứ vào năng lực của Cụng ty, nhu cầu của thị trường và được phỏp luật cho phộp;
50
2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ mỏy quản lý hoạt động tại cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương Điện lực Hải Dương
Bộ mỏy tổ chức: + Ban giỏm đốc Cụng ty + Phũng Kinh doanh + Phũng Tổ chức – Hành chớnh + Phũng Tài chớnh – Kế toỏn + Phũng Kế hoạch – vật tư + Phũng viễn thụng – cụng nghệ thụng tin + Ban quản lý dự ỏn
+ Đội vận hành lưới điện + Đội quản lý điện kế + Đội quản lý khỏch hàng
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu bộ mỏy quản lý của Cụng ty
(Nguồn: Phũng tổ chức nhõn sự – Cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương)
Giỏm đốc Phú giỏm đốc phụ trỏch tài chớnh Phú giỏm đốc phụ trỏch kinh doanh Phú giỏm đốc phụ trỏch kỹ thuật Phú giỏm đốc phụ trỏch tổ chức -Ban dự ỏn - Phũng KH- TC - Phũng kinh doanh - Đội quản lý khỏch hàng - Phũng Kỹ thuật - Phũng Vật tư - Đội điện kế - Đội vận hành điện - Phũng tổ chức
51
Chức năng, nhiệm vụ của cỏc phũng ban:
- Ban Giỏm đốc
Ban Giỏm đốc là những người đứng đầu bộ mỏy của cụng ty, chịu trỏch nhiệm về toàn bộ hoạt động của cụng ty, quản lý tất cả cỏc phũng và cỏc đơn vị trực thuộc. Trong cơ cấu Ban Giỏm đốc gồm cú Chủ tịch kiờm giỏm đốc và cỏc Phú Giỏm đốc như phú giỏm đốc phụ trỏch tài chớnh, phú giỏm đốc phụ trỏch kinh doanh, phú giỏm đốc phụ trỏch kỹ thuật, phú giỏm đốc phụ trỏch tổ chức.
- Cỏc phũng ban chức năng bao gồm:
+ Phũng Kinh doanh: Tham mưu cho Lónh đạo trong việc điều hành cụng tỏc
kinh doanh điện năng của đơn vị. Xõy dựng kế hoạch và theo dừi thực hiện cỏc chỉ tiờu kinh doanh của đơn vị trực thuộc. Kiểm tra, kiểm soỏt việc thực hiện cỏc mặt trong cụng tỏc kinh doanh của cỏc đơn vị trực thuộc.
+ Phũng Tổ chức - Hành chớnh: Tổng hợp hành chớnh, quản trị; tham mưu
giỳp ban giỏm đốc chỉ đạo và ban hành mệnh lệnh sản xuất; thực hiện cỏc chế độ tiền lương, tiền thưởng, cỏc chế độ chớnh sỏch của Nhà nước cho người lao động, lưu trữ hồ sơ, văn bản, bảo vệ an toàn cơ quan. Phụ trỏch cụng tỏc hành chớnh, văn thư lưu trữ, ấn loỏt, thụng tin liờn lạc, quản trị, lễ tõn, phục vụ hội nghị, phương tiện cụng tỏc cho cỏc đơn vị.
+ Phũng Tài chớnh - Kế toỏn: Tham mưu cho Giỏm đốc trong cụng tỏc quản lý
tài chớnh kế toỏn phục vụ quỏ trỡnh SXKD và cỏc cụng trỡnh đầu tư XDCB theo đỳng cỏc quy định của Nhà nước và cỏc quy định của Cụng ty. Quản lý sử dụng tiền vốn, tài sản của đơn vị theo chế độ quản lý tài chớnh của nhà nước và cỏc quy trỡnh quy định của Cụng ty.
+Phũng kế hoạch vật tư: Tham mưu cho Ban Giỏm Đốc trong việc lập cỏc kế
hoạch như: kế hoạch SXKD điện, kế hoạch sử dụng chi phớ SXKD, kế hoạch đầu tư xõy dựng, sửa chữa lớn nhằm đỏp ứng kịp thời nhu cầu phỏt triển KT-XH của địa phương; theo dừi và bỏo cỏo tỡnh hỡnh thực hiện cỏc kế hoạch nờu trờn.
52
+ Phũng viễn thụng – cụng nghệ thụng tin: Tham mưu cho lónh đạo trong
cụng tỏc vận hành hệ thống viễn thụng, cụng tỏc kinh doanh cỏc dịch vụ viễn thụng cụng cộng và cụng tỏc cụng nghệ thụng tin.
+ Ban quản lý dự ỏn: Tham mưu cho Ban Giỏm Đốc cụng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương trong việc quản lý, theo dỏi thực hiện cỏc dự ỏn cụng trỡnh đầu tư xõy dựng (ĐTXD) triển khai thực hiện trờn địa bàn quản lý theo đỳng cỏc qui