2.1. Tổng quan về Công ty Cổ Phần Tập Đoàn Thạch Bàn
2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ Phần Tập Đoàn
2.1.3.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Cơng ty Cổ Phần Tập Đồn Thạch Bàn
Tại Cơng ty cổ phần Tập đoàn Thạch Bàn, đứng đầu bộ máy kế toán là kế toán trƣởng trực tiếp quản lý nhân viên kế toán, chịu trách nhiệm trƣớc ban lãnh đạo công ty về công tác thu thập xử lý và cung cấp thông tin kế toán. Dƣới kế toán trƣởng là phó ph ng kế tốn và các nhân viên kế toán khác. Ph ng gồm 12 ngƣời đảm trách các phần hành kế tốn khác nhau. Cơng việc cụ thể của các kế toán viên trong ph ng nhƣ sau:
Sơ đồ 2.4: Mơ hình tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty Cổ Phần Tập Đồn Thạch Bàn
- Kế tốn trƣởng: có nhiệm vụ giúp giám đốc trong lĩnh vực quản lý kinh tế tồn cơng ty và tổ chức công tác kế tốn trong cơng ty.
- Phó phịng kế tốn kiêm kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm sau kế tốn trƣởng, ký và giải quyết các cơng việc khi kế tốn trƣởng đi vắng. Đồng thời, kế tốn có nhiệm vụ tính giá thành sản phẩm, phân tích giá thành hàng quý và làm các báo cáo tài chính theo định kỳ
- Kế toán thanh toán và ngân hàng: có nhiệm vụ theo dõi cơng nợ cá nhân trong nội bộ đầy đủ, kịp thời; viết phiếu thu, phiếu chi và thanh toán tạm ứng nội bộ; giao dịch với ngân hàng về vay và trả nợ; theo dõi quỹ tiền mặt và kiểm quỹ thƣờng xuyên; làm báo cáo thu, chi tiền hàng tuần; chịu trách nhiệm số dƣ công nợ TK 111, TK112, TK 141,TK 331....
- Kế tốn bán hàng: cơng việc của kế toán bán hàng gồm có theo dõi nhập, xuất, tồn kho thành phẩm của công ty; viết phiếu nhập kho thành phẩm; kiểm tra đối chiếu kho hàng, đối chiếu công nợ với các chi nhánh; kiểm tra chi phí của các chi nhánh; theo dõi ký quỹ đối với các đại lý và tổng đại lý kịp thời, đầy đủ; chịu trách nhiệm số dƣ TK 131.
- Kế toán vật tƣ: kế tốn này phải đảm trách các cơng việc liên quan đến vật tƣ. Các cơng việc đó bao gồm: theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ đầy đủ kịp thời; viết phiếu nhập, phiếu xuất vật tƣ; hàng tháng đối chiếu nhập, xuất, tồn kho vật tƣ với thủ kho; định kỳ kiểm kê, tính chênh lệch thừa thiếu do kiểm kê để có biện pháp xử lý kịp thời.
- Kế toán tiền lƣơng, tài sản cố định (TSCĐ) và bảo hiểm xã hội (BHXH): bộ phận kế toán này phải làm các công việc nhƣ: làm lƣơng bộ phận gián tiếp, lƣơng phục vụ và tổng hợp lƣơng tồn cơng ty; theo dõi quản lý tăng giảm TSCĐ và tính khấu hao TSCĐ theo định kỳ; tính BHXH cho cán bộ công nhân viên; làm báo cáo thống kê theo yêu cầu của phịng, cơng ty và cấp trên.
2.1.3.3. Các chếđộ kế toán áp dụng
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
- Báo cáo tài chính đƣợc lập dựa trên các ngun tắc kế tốn phù hợp vƣới
quy định cửa chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành tại thông tƣ số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014, Thông tƣ số 53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016 cuẩ Bộ tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
- Phƣơng pháp hạch tốn chi tiết thành phẩm: phƣơng pháp thẻ song song - Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho đƣợc tính theo giá thành thực tế. Giá của vật tƣ xuất kho đƣợc tính theo giá bình qn tại thời điểm xuất, giá của thành phẩm xuất kho đƣợc tính theo giá bình qn gia quyền- giá bình quân cuối quý.
- Phƣơng pháp khấu hao: đƣợc tính theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng. - Phơƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. - Phƣơng pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng: doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp khấu trừ, thuế suất là 10% trên giá bán chƣơa có thuế giá trị gia tăng đối với những sản phẩm tiêu thụ nội địa. Đối với những sản phẩm xuất khẩu ra nƣơớc ngoài thì chịu mức thuế suất thuế GTGT của hàng xuất khẩu là 0%.
Niên độ kế toán và đơn vị tiền tệ
- Niên độ kế toán đƣợc bắt đầu vào ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12
hàng năm.
- Đồng tiền sử dụng là đồng Việt Nam (VNĐ)
- Nguyên tắc, phƣơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: theo tỉ giá hạch toán cố định trong cả niên độ, chênh lệch tỷ giá đƣa vào lãi lỗ trong kỳ báo cáo.
Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung
2.2. Thực trạng kế tốn quản trị mơi trƣờng tại Cơng ty Cổ Phần Tập Đồn
Thạch Bàn
2.2.1. Nhận diện và phân loại thu nhập, chi phí môi trường tại Công ty
Nhận diện thu nhập và chi phí mơi trƣờng trong Cơng ty Cổ phần
Tập đồn Thạch bàn
Nhận diện thu nhập mơi trƣờng
Qua tìm hiểu tại Cơng ty Cổ phần Tập đồn Thạch Bàn, hiện nay cơng ty chỉ nhận diện đƣợc thu nhập môi trƣờng chủ yếu là thu nhập từ bán phế thải sản xuất nhƣ: gạch vụn, phế phẩm khơ, dầu thừa, bao bì carton,…
Việc nhận diện thu nhập môi trƣờng tại cơng ty cịn chƣa đầy đủ, khiến một số khoản thu nhập về môi trƣờng c n chƣa đƣợc nhận diện và ghi nhận:
Bảng 2.1: Thực trạng nhận diện thu nhập môi trường tại Cơng ty Cổ phần Tập
đồn Thạch Bàn
Thu nhậpmơi trƣờng nhận diênĐã đƣợc Chƣa đƣợc nhận diện
Thu nhập bán phế thải x
Tái chế phế phẩm x
Cơ hội cắt giảm chi phí từ q trình cải tiến sản xuất x
Tiết kiệm chi phí từ tái sử dụng nƣớc trong sản xuất x
Tiền thƣởng từ các hoạt động môi trƣờng x
Trợ cấp sáng kiến, dự án liên quan đến giảm thiểu
tác động sản xuất đến môi trƣờng x
Tại Công ty cổ phần Tập đoàn Thạch Bàn, các khoản thu nhập từ hoạt động môi trƣờng chƣa đƣợc nhận diện và phân thành một loại thu nhập riêng. Các khoản thu nhập môi trƣờng đƣợc các doanh nghiệp phản ánh chung vào khoản thu nhập khác. Các khoản thu nhập môi trƣờng từ các hoạt động bán phế phẩm, phế liệu đƣợc xác định thông qua sự thỏa thuận mua bán với các doanh nghiệp có nhu cầu mua hoặc thơng qua đấu giá.
Nhận diện chi phí mơi trƣờng
- Tại Cơng ty, các chi phí mơi trƣờng đƣợc nhận diện là các khoản chi phí gắn với q trình xử lý chất thải, bao gồm các chi phí bắt buộc (theo luật Bảo vệ môi trƣờng, 2005) và các khoản chi phí đơn vị tự nguyện thực hiện.
Bảng 2.2: Thực trạng nhận diện chi phí mơi trường tại Cơng ty cổ phần Tập
đoàn Thạch Bàn
STT Danh mục chi phí diện đƣợcĐã nhận Chƣa nhận diện đƣợc
1 Chi phí vệ sinh mơi trƣờng x
2 CP dọn vệ sinh tuyến đƣờng vào nhà máy x
3 Chi phí hóa chất xử lý nƣớc thải x
4 Chi phí thuê máy xúc xỉ, dịch vụ xúc xỉ thải x
5 Chi phí thuê dịch vụ vệ sinh công nghiệp x
6 Chi phí diệt cơn trùng x
7 Chi phí cây xanh (trồng cây, cắt tỉa cây, chăm
sóc cây,…) x
8 Nộp thuế môi trƣờng x
9 Chi phí phục vụ cho các hoạt động liên quan
môi trƣờng ( ngày Cleaning day, 5S,…) x
10 Chi phí y tế cho ngƣời lao động (hàng năm) x
11 Chi phí dịch vụ khảo sát mơi trƣờng lao động x
12 Chi phí cắt cỏ, tạp vụ, vệ sinh mặt bằng x
13 Chi phí trang phục bảo hộ lao động (chống ồn,
chống bụi) x
14 Chi phí khấu hao máy móc (thiết bị lọc bụi, hệ
thống khử bụi, máy giặt công nghiệp, hệ thống xử lý nƣớc thải,…)
STT Danh mục chi phí diện đƣợcĐã nhận Chƣa nhận diện đƣợc
15 Chi phí giẻ lau phục vụ vệ sinh x
16 Chi phí bảo dƣỡng, sửa chữa máy móc giảm ơ
nhiễm tiếng ồn x
17 Chi phí nhiên liệu, cung cụ đồ dùng phục vụ
các thiết bị chuyên dụng hoạt động môi trƣờng. x
18 Chi phí nhân cơng vệ sinh nhà máy x
…
Nhƣ vậy, chi phí đƣợc nhận diện là những chi phí mơi trƣờng thuần túy nhƣ chi phí dịch vụ mua ngồi (th các đơn vị chức năng thực hiện cung cấp dịch vụ mơi trƣờng) và chi phí bằng tiền khác để phục vụ hoạt động xử lý chất thải, vệ sinh môi trƣờng. Một số các khoản chi phí phát sinh có liên quan đến bảo vệ mơi trƣờng tại công ty nhƣng chƣa đƣợc nhận diện. Nguyên nhân cuả việc kế tốn khơng nhận diện đƣợc đẩy đủ các chi phí mơi trƣờng vì một số chi phí mơi trƣờng đang bị ẩn trong các chi phí sản xuất chung (khấu hao máy móc, vật liệu xử lý chất thải, chi phí trang thiết bảo hộ
lao động,…), chi phí quản lý doanh nghiệp (chi phí dịch vụmơi trƣờng th ngồi, chi
phí vật tƣ, thiết bị xử lý chất thải,…), chƣa đƣợc bóc tác và tập hợp riêng biệt. Việc không nhận diện, theo dõi riêng các loại chi phí mơi trƣờng sẽ ảnh hƣởng đến q trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Phân loại chi phí mơi trƣờng
Tại công ty Thạch bàn việc phân loại chỉ dừng lại ở việc phân loại chi phí theo phƣơng pháp truyền thống gồm các chi phí sản xuất nhƣ: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung và các chi phí ngồi sản xuất nhƣ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác mà chƣa có tiêu thức để phân loại chi phí mơi trƣờng. Hầu hết các chi phí mơi trƣờng của cơng ty đều đƣợc tập hợp vào tài khoản chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp. Ví dụ nhƣ: Chi phí nhân cơng vệ sinh mơi trƣờng, chăm sóc cây xanh đƣợc tập hợp vào tài khoản 6271- Chi phí nhân viên nhà xƣởng
(chi tiết theo bộ phận phát sinh); Chi phí hóa chất, vật tƣ xuất dùng cho hệ thống khử bụi, hệ thống bơm tuần hoàn đƣợc tập hợp vào tài khoản chi tiết 6272- Chi phí vật liệu (chi tiết theo bộ phận phát sinh); Chi phí dụng cụ sử chữa hệ thống phục vụ hoạt động môi trƣờng đƣợc tập hợp vào tài khoản chi tiết 6273 – chi phú dụng cụ sản xuất (chi tiết theo bộ phận phát sinh); Chi phí khấu hao thiết bị mơi trƣờng đƣợc cơng ty tính tốn trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ chung của doanh nghiệp, sau đó tập hợp vào tài khoản 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ (chi tiết theo bộ phận phát sinh); Chi phí th ngồi các dịch vụ mua ngồi nhƣ chi phí vận chuyển chất thải rắn, xúc xỉ thải, chi thuê doanh nghiệp môi trƣờng và đô thị,.. đƣợc tập hợp vào tài khoản 6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi (chi tiết theo bộ phận phát sinh); Các chi phí khác bao gồm chi phí quan trắc mơi trƣờng, chi phí khám, chữa bệnh nghề nghiệp,… đƣợc tập hợp vào tài khoản 6278- Chi phí khác. Ngồi ra, các chi phí liên qn đến đón tiếp các đồn kiểm tra đánh giá mơi trƣờng, Sở Tài nguyên
môi trƣờng, công an mơi trƣờng,… đƣợc hạch tốn vào tài khoản 642- Chi phí quản
lý doanh nghiệp. Khi có yêu cầu của lãnh đạo để biết tổng số liệu chi phí mơi trƣờng phát sinh thì kế tốn tổng hợp sẽ tự lọc và lập bảng tổng hợp.
2.2.2. Xây dựng định mức và lập dựtốn chi phí mơi trường tại Cơng ty
Thực trạng xây dựng định mức chi phí mơi trƣờng
Qua khảo sát thực tế cho thấy, hàng năm cơng ty đều xây dựng định mức chi phí sản xuất gồm định mức chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, định mức chi phí nhân cơng trực tiếp và định mức chi phí sản xuất chung. Định mức chi phí của doanh nghiệp đƣợc xây dựng dựa trên kết quả thực hiện của kỳ trƣớc và mục tiêu phấn đấu cho kỳ tiếp theo.
Hiện nay tại công ty Cổ phần Tập Đoàn Thạc Bàn bộ phận kế tốn khơng tiến hành xây dựng định mức chi phí mơi trƣờng riêng biệt mà chỉ tiến hành xây dựng định mức chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố chi phí. Điều này cũng hoàn toàn phù hợp với thực trạng khơng tách riêng và ghi nhận chi phí mơi trƣờng trên tài khoản riêng biệt mà đƣợc hạch toán vào tài khoản chi phí sản xuất. (Phụ lục 1, phụ mục 2)
Thực trạng lập dự tốn chi phí môi trƣờng
Tại công ty, việc lập dự tốn chi phí sản xuất sẽ đƣợc lập cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung và khơng tiến hành lập dự tốn chi phí mơi trƣờng. Khi đƣợc hỏi kế toán tổng hợp tại cơng ty trả lời “ … các chi phí phát sinh trong sản xuất ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp thì các chi phí cịn lại đều là chi phí sản xuất chung, do vậy chi phí mơi trường sẽ nằm trong chi phí sản xuất chung. Khi lập dự
tốn chi phí sản xuất chung thì đã bao gồm chi phí mơi trường trong đó…” Bên
cạnh đó, khi có phƣơng án cải tạo, sửa chữa tài sản cố định, thiết bị phục vụ cho hoạt động mơi trƣờng thì cơng ty sẽ khảo sát và lập bảng dự tốn chi phí sửa chữa, cải tạo cho từng hạng mục cải tạo, sửa chữa. (phụ lục 3, phụ lục 4, phụ lục 5)
2.2.3. Phân bổ và xác định chi phí mơi trường tại Công ty
Tại công ty Cổ Phần Tập Đoàn Thạch Bàn hiện nay mới chỉ nhận diện đƣợc các phí mơi trƣờng hữu hình nên phƣơng pháp đánh giá chi phí mơi trƣờng theo phƣơng pháp truyền thống. Qua tìm hiều, học viên nhận thấy chi phí mơi trƣờng đƣợc kế tốn phản ánh và cung cấp thông chủ yếu tin dƣới dạng tiền tệ, không cung cấp thông tin dƣới dạng hiện vật. Thông tin hiện vật chỉ đƣợc cung cấp trong báo cáo quan trắc mơi trƣờng tuy nhiên chỉ mang tính tƣơng đối và khơng đầy đủ. Số liệu về chi phí mơi trƣờng chỉ đƣợc tổng hợp khi có yêu cầu từ lãnh đạo, phòng kỹ thuật hoặc ph ng đầu tƣ phát triển công nghệ. (Phụ lục 6)
Bộ phận kế tốn tại cơng ty tiến hành tập hợp chi phí mơi trƣờng phát sinh theo nguyên tắc chi phí mơi trƣờng phát sinh tại bộ phận nào đƣợc ghi nhận vào chi phí của bộ phận đấy, khơng sử dụng tài khoản riêng cho chi phí mơi trƣờng (Phụ lục 7, phụ lục 8, phụ lục 9).Tùy theo đối tƣợng tập hợp chi phí là phân xƣởng hay bộ phận quản lý , kế toán căn cứ các chứng từ (Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ tiền lƣơng, Bảng phân bổ khấu hao, Hợp đồng dịch vụ, ….) đã kiểm tra đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ để tập hợp chi phí thực tế phát sinh trong kỳ vào tài khoản chi tiết
theo đối tƣợng tập hợp chi phí. Những khoản chi phí mơi trƣờng phát sinh tại các
chi phí sản xuất chung – TK 627, cụ thể: chi phí dịch vụ mua ngồi về mơi trƣờng – TK 6277MT, chi phí mơi trƣờng bằng tiền khác – TK 6278MT. Các khoản lệ phí, thuế và chi phí mơi trƣờng phát sinh tại bộ phận quản lý đƣợc tập hợp vào các tài khoản chi tiết 6427MT – chi phí dịch vụ về mơi trƣờng và 6428MT- chi phí mơi trƣờng bằng tiền khác. (phụ lục 10, phụ lục 11).
Ngày 01/06/2020 Công ty ký hợp đồng dịch vụ vệ sinh hút và nạo vét các chất tồn đọng trong bể lắng lọc nƣớc thải, hợp đồng số 030/2020/HĐDV (Phụ lục 12) với Công ty Cổ phần Mơi trƣờng Đơ thị số 1. Khi hồn thành ký kết hợp đồng, nhân viên kế toán sẽ tiến hành ghi nhận chi phí vài tài khoản chi tiết 6277MT – Chi phí dịch vụ mua ngồi về mơi trƣờng.
Ngày 02/05/2020 Công ty ký hợp đồng dịch vụ kiểm sốt, quản lý dịch hại, phu diệt cơn trùng định kỳ tại khu vực văn ph ng với Công ty Cổ phần PCS Việt