3.2. Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị môi trƣờng tại Công ty Cổ
3.2.1. Giải pháp hoàn thiện nhận diện thu nhập, chi phí mơi trường
Nhận diện thu nhập mơi trƣờng
Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty tạo sản phẩm,
nhƣng cũng trong chính q trình sản xuất đó lại đồng thời tạo ra các chất thải,
phế thải, phế liệu. Doanh nghiệp phải có trách nhiệm xử lý môi trƣờng đối với những chất thải, phế thải này. Tuy nhiên, trong các chất thải, phế thải đó có những loại có thểđƣợc tái sử dụng sản xuất ra sản phẩm khác (sản phẩm tái chế) hoặc bán lại cho một đơn vị khác, doanh nghiệp sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ việc sản xuất sản phẩm tái chế hoặc bán các phế thải, phế liệu. Thu nhập môi
trƣờng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động bảo vệ mơi trƣờng trong doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Thu nhập môi trƣờng là một bộ phận trong tổng doanh thu và thu nhập khác của doanh nghiệp. Thu nhập môi trƣờng bắt nguồn từ việc bán phế liệu, phế thải (để tái sử dụng bởi một đơn vị khác), trợ giá tiêu thụ sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trƣờng,... Thu nhập môi trƣờng đƣợc xác định dựa trên giá trị các khoản đã thu hoặc sẽ thu đƣợc. Nhận diện các khoản thu nhập liên quan đến môi trƣờng giúp nhà quản lý cân đối lợi ích giữa doanh thu và chi phí mơi
trƣờng, từ đó đƣa ra những giải pháp đầu tƣ, cải tạo, sủa chữa tài sản cố định
phục vụ môi trƣờng một cách hợp lý.
Nhận diện chi phí mơi trƣờng
Nhận diện chi phí mơi trƣờng là bƣớc đầu tiên trong quá trình kiểm sốt
để quản lí chi phí mơi trƣờng, từ đó đƣa ra các quyết định đúng đắn trong tổ
chức điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp. Qua khảo sát
cho thấy chi phí mơi trƣờng tại Cơng ty Cổ Phần Tập Đoàn Thạch Bàn vẫn chƣa
đƣợc nhận diện đầy đủ làm ảnh hƣởng tới thông tin cung cấp cho nhà quản trị
gây khó khăn trong q trình kiểm sốt chi phí và đƣa ra quyết định kinh doanh. Hiện tại, các chi phí mơi trƣờng của cơng ty cịn bị ẩn trong chi phí sản xuất và chi phí quản lý doanh nghiệp (chi phí vật liệu xử lý chất thải, chi phí th ngồi, chi phí lao động,…). Dựa vào đặc điểm kinh doanh của cơng ty, chi phí mơi trƣờng trong công ty sẽ bao gồm:
- Chi phí bảo vệ mơi trƣờng là chi phí gắn với hoạt động bảo vệ môi
trƣờng của doanh nghiệp đã đƣợc quy định trong Luật bảo vệ mơi trƣờng 2005:
Chi phí phịng ngừa, hạn chế các tác động xấu đối với mơi trƣờng, chi phí khắc phục ơ nhiễm mơi trƣờng do hoạt động sản xuất kinh doanh gây ra, Chi phí tuyên truyền, giáo dục, nâng cao ý thức bảo vệ môi trƣờng cho ngƣời lao động trong cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.
- Chi phí chất thải là các chi phí nguyên vật liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng kết tinh trong đầu ra là chất thải.
Bảng 3.1: Nhận diện chi phí phát thải trong Cơng ty cổ phần Tập đồn Thạch Bàn
Căn cứ nhận diện Chi phí mơi trƣờng Ghi chú
1. Chi phí bảo vệ mơi trường
1.1 Khắc phục, xử
lý, ứng phó sự cố môi trƣờng: Xử lý nƣớc thải, khí thải, chất thải rắn, phạt, bồi thƣờng cho đối
tƣợng bị ảnh
hƣởng,…
Chi phí xử lý chất thải:
+ Chi phí phát sinh tại bộ phận xử lý chất thải (phân xƣởng nƣớc thải, khí thải…) bao gồm chi phí nguyên vật liệu, công cụ, thiết bị và nhân sự xử lý chất thải.
+ Chi phí khắc phục sự cố môi trƣờng (ô
nhiễm sông ng i,…)
+ Chi phí nộp phạt, kiện, bồi thƣờng cho đối tƣợng chịu ô nhiễm;
+ Chi phí dự ph ng, ứng phó sự cố môi trƣờng (hỏa hoạn, cháy nổ,…)
+ Các khoản thuế, phí, lệ phí chất thải và xử lý chất thải.
Đã đƣợc nhận diện
1.2 Quản lý và ngăn ngừa ô nhiễm môi trƣờng
Chi phí quản lý và phịng ngừa ơ nhiễm mơi trường:
- Chi phí đào tạo, tập huấn về mơi trƣờng cho nhân viên doanh nghiệp và cƣ dân khu vực quanh nhà máy
- Chi phí cải tạo đƣờng, nạo vét cống thốt
nƣớc.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi để ngăn ngừa và quản lý môi trƣờng (dịch vụ khảo sát môi trƣờng lao động, đào tạo môi trƣờng…) - Chi phí nghiên cứu và phát triển các dự án mơi trƣờng
- Chi phí quản lý môi trƣờng khác
Đã nhận diện đƣợc
Căn cứ nhận diện Chi phí mơi trƣờng Ghi chú
- Chi phí vệ sinh, làm đẹp cảnh quan nhà máy Đang bị ẩn trong chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.3.Khai thác và sử dụng hợp lý, tiết kiệm tài nguyên: Tái chế chất thải, áp dụng cơng nghệ sản xuất sạch hơn…
Chi phí sử dụng hợp lý, tiết kiệm tài nguyên Chƣa có.
Đề nghị bổ sung
2. Chi phí chất thải (liên quan khối lƣợng chất thải đƣợc tạo ra)
Chi phí thiệt hại do doạt động sản xuất không hiệu quả:
+ Chi phí nguyên vật liệu sản xuất không hiệu quả (không tạo ra sản phẩm)
+ Chi phí nhân công của chất thải
+ Chi phí khấu hao máy móc sản xuất khơng hiệu quả
Chƣa đƣợc nhận diện. Đề nghị bổ sung
3.2.2. Giải pháp hồn thiện phân loại chi phí mơi trường
Để cung cấp một cách đầy đủ, chính xác thơng tin chi phí mơi trƣờng cho
nhà quản lý, cần tiến hành phân loại chi phí mơi trƣờng một cách khoa học. Phân loại chi phí mơi trƣờng thích hợp là bƣớc đầu tiên, quan trọng để có thể tiến hành lập báo cáo quản trị chi phí mơi trƣờng, cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý. Có rất nhiều tiêu thức khác nhau để phân loại chi phí mơi trƣờng nhƣ phân loại chi phí mơi trƣờng theo nội dung kinh tế, theo chức năng, theo chi phí chất lƣợng, khả năng nhận biết, chu kỳ sống sản phẩm,… Tuy nhiên, quy mô của công ty nên phân loại chi phí mơi trƣờng theo tiêu thức nội dung kinh tế của UNDSD (2001) có ƣu điểm là các chi phí mơi trƣơng rõ ràng, đầy đủ. Thêm vào đó, cơng ty đang nhận diện đƣợc các chi phí mơi trƣờng cơ bản thuộc nội dung xử lý chất thải, phòng ngừa và quản lý. Nhƣ vậy, nếu phân loại theo tiêu thức này thì cơng ty chỉ
cần bổ sung thêm chi phí chất thải rắn và sắp xếp các chi phí mơi trƣờng đã nhận diện theo các nhóm của tiêu thức. Phân loại chi phí mơi trƣờng trong cơng ty Cổ phần Tập đồn Thạch Bàn đƣợc mơ tả ở bảng sau:
Bảng 3.2: Phân loại chi phí mơi trường trong cơng ty Cổ phần Tập đồn Thạch Bàn
STT Loại chi phí
mơi trƣờng Danh mục chi phí mơi trƣờng
1 Chi phí xử lý
chất thải
- Chi phí khấu hao các thiết bị có liên quan đến hoạt
động mơi trƣờng nhƣ chi phí khấu hao hệ thống khử bụi, lọc bụi, chi phí khấu hao hệ thống bơm nƣớc tuần hoàn, chi phí khâu hao ơ tơ tải tập kết chất thải rắn, chi phí khấu hao kho lƣu giữ thu gôm chất thải nguy hại,… - Chất thải vật tƣ, hóa chất và dịch vụ mua ngồi để vận hàn, bảo trì , bảo dƣỡng thiết bị, máy móc xử lý phát thải nhƣ hệ thống khử bụi, hệ thống lọc bụi l , hệ thống bơm nƣớc tuần hoàn, kho lƣu giữ chất thải nguy hại,..
- Chi phí nhân cơng bao gồm tiền lƣơng, phụ cấp, các
khoản trích theo lƣơng của bộ phận thu gom chất thải, công nhân vệ sinh môi trƣờng, cơng nhân kiểm sốt khí thải, nƣớc thải,…
- Chi phí mơi trƣờng nhƣ chi phí Bảo vệ môi trƣờng
nƣớc thải công nghiệp, chi phí bảo vệ mơi trƣờng chất
thải rắn, lệ phí quan trắc mơi trƣờng.
Chi phí dịch vụ mua ngồi: Dịch vụ vệ sinh cơng nghiệp, dịch vụ vận chuyển xỉ thải, xúc xỉ thải, thuê xe chuyên dùng hút bể,…
- Chi phí nộp phạt khi doanh nghiệp vi phạm các quy
định về môi trƣờng nhƣ vi phạm quản lý chất thải rắn, gây ơ nhiễm mơi trƣờng do khí thải.
2 Chi phí phịng
ngừa và quản
- Chi phí nhân viên quản lý hoạt động môi trƣờng là tiền lƣơng, phụ cấp,.. và các khoản trích theo lƣơng tính vào chi phí theo tý lệ quy định của nhân viên bộ phận quản lý
STT Loại chi phí
mơi trƣờng Danh mục chi phí mơi trƣờng
lý mơi trƣờng mơi trƣờng, nhân viên truyền thông hoạt động mơi
trƣờng,…
- Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động quản lý môi trƣờng: Chi phí cử cán bộ đi đào tạo, tập huấn, về công tác mơi trƣờng, chi phí hoạt động truyền thơng, tun truyền về BVMT, chi phí kiểm tốn mơi trƣờng,… Chi phí phát sinh do áp dụng công nghệ sản xuất sạch hơn, sử dụng nguyên vật liệu thay thế thân thiện với mơi trƣờng.
Chi phí quản lý mơi trƣờng khác: Chi phí trồng cây xanh, chi phí in ấn báo cáo bảo vệ môi trƣờng, chi phí tiếp khách (tiếp đón đồn kiểm tốn mơi trƣờng, sở tài nguyên môi trƣờng, ban môi trƣờng của đơn vị cấp trên,…) chi phí tài trợ môi trƣờng sinh thái cho công đồng địa phƣơng (nhƣ chi phí xây giếng khoan cho ngƣời dân, chi phí máy lọc nƣớc cho ngƣời dân,..)
3
Chi phí sản xuất khơng
hiệu quả
Chi phí nguyên vật liệu cho chất thải rắn
Chi phí nhân công mất cho sản xuất không hiệu quả Chi phí sản xuất chung (khấu hao máy móc thiết bị sử đụng để tạo ra chất thải
3.2.3. Giải pháp hoàn thiện xây dựng đinh mức và lập dự tốn chi phí mơi trường
3.2.3.1. Thiết lập định mức chi phí xử lý chất thải
Qua nghiên cứu thực tế cho thấy, tại Công ty cổ phần Tập đoàn Thạch bàn
chƣa tiến hành xây dựng định mức riêng cho các khoản chi phí mơi trƣờng. Do vây,
để có căn cứ lập dự tốn chi phí mơi trƣờng, giúp nhà quản lý kiểm sốt tốt đƣợc
nguồn lực của mình thì cơng ty cần xây dựng riêng định mức chi phí mơi trƣờng. Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty, trong giai đoạn đầu công
ty nên xây dựng định mức chi phí cho khoản mục chi phí xử lý chất thải. Cụ thể, cơng ty cần xây dựng riêng định mức chi phí xử lý chất thải biến đổi và định mức chi phí xử lý chất thải cố định.
Định mức chi phí xử lý chất thải biến đổi là những chi phí có thể xác định định mức lƣợng và định mức giá cho tƣờng loại chất thải bao gồm chi phí vật liệu xử lý chất thải, chi phí nhân cơng xử lý chất thải và chi phí xử lý chất thải chung biến đổi. Cụ thể nhƣ sau:
- Định mức chi phí vật liệu xử lý chất thải:
+ Định mức lƣợng vật liệu xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải) Định mức lƣợng vật
liệu xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất
thải)
=
Khối lƣợng vật liệu tiêu chuẩn cần để xử lý 1
đơn vị chất thải
+
Khối lƣợng vật liệu hao hụt định mức (tính trên
1 đơn vị chất thải) + Định mức giá vật liệu xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải) Định mức giá vật liệu
xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải)
=
Nguyên giá vật liệu cần để xử lý 1 đơn vị chất
thải
-
Các khoản giảm trừ chiết khấu (tính trên 1
đơn vị chất thải) Định mức vật liệu xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải) = Định mức lƣợng vật liệu xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải) x Định mức giá vật liệu xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải) - Định mức chi phí lao động xử lý chất thải: Định mức lao động xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải)
= Định mức lƣợng lao động xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải) x Định mức giá lao động xử lý chất thải (tính cho 1 đơn vị chất thải) Trong đó: Định mức lƣợng lao động để nhân công xử lý 1 đơn vị chất thải có
thể xác định bằng một trong hai phƣơng pháp sau: (1) Đem chia công việc thành
những thao tác kỹ thuật riêng, căn cứ vào bẳng thời gian lao động để xác định thời gian với từng thao tác rồi tổng hợp lại để ra thời gian hoàn thành cần thiết để hoàn thành
một công việc. (2) Xác định thời gian bằng cách bấm giờ. Một công nhân với tay nghề, bậc thợ trung bình tiến hành cơng việc dƣới sự theo dõi giám sát, hoạt động giám sát sẽ bấm đồng hồ từ khi bắt đầu đến khi kết thúc công việc. Định mức giá thời ian lao động đƣợc xác định căn cứ vào bảng lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, các hợp đồng lao động đã ký, trình độ tay nghề, bậc thợ của công nhân.
- Định mức chi phí xử lý chất thải chung biến đổi: Gồm các chi phí bốc dỡ, vận chuyển chất thải, vật liệu xử lý chất thải, chi phí năng lƣợng… Chi phí này biến đổi theo khối lƣợng chất thải, vật liệu xử lý chất thải nên sẽ xây dựng định mức chung cho toàn
phân xƣởng theo số thực tế kỳ trƣớc có điều chỉnh cho phù hợp với mục tiêu kỳ này.
Định mức chi phí xử lý chất thải cố định bao gồm: chi phí khấu hao máy móc thiết bị tham gia xử lý chất thải, chi phí lƣơng và các khoản chính theo lƣơng chủa quản lý đội công nhân xử lý chất thải, … phần định mức chi phí này sẽ đƣợc xây dƣợng dựa trên số thực tế kỳ trƣớc và có điều chỉnh phù hợp với kỳ sau.
3.2.3.2 . Giải pháp hồn thiện lập dự tốn chi phí mơi trường
Dự tốn chi phí mơi trƣờng sẽ đƣợc lập căn cứ vào định mức chi phí mơi
trƣờng và thống kê kinh nghiệm các chi phí phát sinh trong quá khứ. Căn cứ vào
định mức chi phí mơi trƣờng ở trên ta có phƣơng pháp lập dự toán nhƣ sau: - Dự toán chi phí xử lý chất thải:
+ Dự tốn chi phí vật tƣ xử lý chất thải Lƣợng chất thải cần xử lý dự kiến = Khối lƣợng sản phẩm cần sản xuất x Tỷ lệ % chất thải đƣợc tạo ra từ sản xuất Lƣợng vật tƣ cần xử lý chất thải dự kiến = Lƣợng chất thải cần xử lý dự kiến x Định mức lƣợng vật tƣ cần xử lý (tính cho 1 đơn vị) chất thải Dự tốn chi phí vật tƣ xử lý chất thải = Lƣợng vật tƣ cần xử lý chất thải dự kiến x Định mức giá vật tƣ xử lý (tính cho 1 đơn vị) chất thải
+ Dự tốn chi phí lao động xử lý chất thải Lƣợng thời gian cần để xử lý chất thải dự kiến = Lƣợng chất thải cần xử lý dự kiến x Định mức lƣợng thời gian lao động cần xử lý (tính cho 1 đơn vị) chất thải Dự tốn chi phí lao đông xử lý chất thải =
Lƣợng thời gian lao động cần xử lý chất thải dự kiến x Định mức giá lao động xử lý (tính cho 1 đơn vị) chất thải + Dự toán chi phí xử lý chất thải chung: bao gồm biến phí và định phí xử lý chất thải chung. Dự tốn biến phí chi phí xử lý chất thải cung đƣợc lập tƣơng tự nhƣ dự tốn chi phí vật tƣ xử lý chất thải. Định phí xử lý chất thải chung thƣờng không thay đổi nếu phạm vi và quy mô hoạt động sản xuất của công ty không thay đổi q lớn. Vì vậy định phí xử lý chất thải sẽ đƣợc lập dựa trên thống kê kinh nghiệm từ những năm trƣớc.
Ngồi ra, các chi phí phịng ngừa và quản lý mơi trƣờng cũng giống nhƣ đinh phí xử lý chất thải là những khoản chi phí thƣờng ít có xự thay đổi qua các kỳ nên cũng sẽ đƣợc lập dựa trên số liệu của kỳ trƣớc để lập cho kỳ này.
+ Dự tốn chi phí ngăn ngừa và quản lý chất thải
Chi phí ngăn ngừa và quản lý chất thải quản lý chất thải chủ yếu là định phí nên nếu khơng có sự biến động lớn về phạm vi, quy mô sản xuất hoặc tác động đáng kể từ các yếu tố khách quan thì các khoản chi phí này sẽ khơng có sự biến động quá lớn. Để lập dự toán này kế tốn các cơng ty sử dụng số liệu ƣớc tính dựa