1 .Tớnh cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiờn cứu
5. Kết cấu của khúa luận tốt nghiệp
2.2 Thực trạng về kế toỏn chi phớ xõy lắp tại cụng ty CP Đạt Phương
2.2.1 Đặc điểm về chi phớ sản phẩm xõy lắp tại cụng ty CP Đạt Phương
2.2.1.1 Đặc điểm về chi phớ xõy lắp tại cụng ty CP Đạt Phương
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xõy lắp, cụng ty Cổ phần Đạt Phương luụn sử dụng nhiều yếu tố chi phớ phục vụ cho quỏ trỡnh thi cụng. Cỏc cụng trỡnh trước khi bắt đầu thi cụng đều phải lập dự toỏn thiết kế để cỏc bờn duyệt và làm cơ sở cho việc ký kết hợp đồng kinh tế. Cỏc dự toỏn XDCB được lập theo từng CT, HMCT và được phõn tớch theo từng hạng mục chi phớ. Toàn bộ chi phớ của cụng ty bao gồm:
+ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phớ vật liệu chớnh, vật liệu phụ…trực tiếp sử dụng cho xõy lắp cỏc CT như: Xi măng, cỏt, sỏi, sắt, thộp…
Do đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản, đặc điểm của sản phẩm xõy lắp là địa điểm phỏt sinh chi phớ ở nhiều nơi khỏc nhau, để thuận tiện cho việc xõy dựng Cụng ty giao cho cỏc Đội cụng trỡnh chủ động tỡm nguồn cung ứng vật tư bờn ngồi dựa trờn định mức đó đề ra. Để thuận lợi cho việc xõy dựng cụng trỡnh, trỏnh tỡnh trạng vận chuyển vật liệu tốn kộm nờn Đội cụng trỡnh tổ chức kho vật tư ngay tại cụng trỡnh xõy dựng và tiến hành nhập xuất vật tư ngay tại đú.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: bao gồm tiền lương chớnh, lương phụ, phụ cấp lương của cụng nhõn trực tiếp tham gia xõy dựng cụng trỡnh.
+ Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: Hiện nay, ở Cụng ty Cổ phần Đạt Phương cỏc Đội cụng trỡnh khụng tổ chức đội mỏy thi cụng riờng biệt. Mỏy múc thi cụng cú sự luõn chuyển giữa cỏc Đội cụng trỡnh để phục vụ thi cụng xõy dựng một cỏch thớch hợp. Chi phớ mỏy thi cụng của từng đội cụng trỡnh được hạch toỏn dựa trờn lệnh điều động của Ban lónh đạo Cụng ty tới từng cụng trỡnh và cỏc chứng từ phản ỏnh thuờ mỏy của đơn vị khỏc. Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng tại Cụng ty bao gồm: chi phớ nhiờn liệu, động lực phục vụ cho ca xe, ca mỏy, tiền lương cụng nhõn trực tiếp điều khiển vận hành mỏy, khấu hao mỏy thi cụng và tiền thuờ mỏy thi cụng bờn ngoài… Chi phớ mỏy thi cụng tại cụng trỡnh nào thỡ thường được tập hợp riờng cho cụng trỡnh đú, ngoài ra chi phớ mỏy thi cụng khụng tập hợp trực tiếp được cho từng cụng trỡnh thỡ phõn bổ cho mỗi cụng trỡnh theo thời gian sử dụng mỏy thi cụng của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
+ Chi phớ sản xuất chung: bao gồm:
- Chi phớ lương nhõn viờn ở văn phũng Đội cụng trỡnh, cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất, cụng nhõn vận hành mỏy thi cụng.
- Chi phớ vật liệu, đồ dựng văn phũng bao gồm: vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng để bảo dưỡng sửa chữa mỏy múc thiết bị, cỏc loại vật tư phục vụ cho việc quản lý cụng trỡnh của Đội như giấy đỏnh mỏy, photo, mực in…
- Chi phớ khấu hao TSCĐ là giỏ trị khấu hao mỏy múc phục vụ cho cụng tỏc quản lý của cỏc Đội cụng trỡnh.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc: khoản chi phớ này bao gồm chi phớ về xăng xe chi phớ về lỏn trại, chi phớ về điện thoại, chi phớ điện nước, chi phớ tiếp khỏch… cho ban điều hành cụng trỡnh, cụng nhõn thi cụng.
2.2.1.2 Đối tượng và phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
Xỏc định đối tượng tập hợp CPSX là khõu đầu tiờn quan trọng chi phối đến toàn bộ cụng tỏc kế toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty. Xuất phỏt từ những đặc điểm riờng của ngành XDCB và đặc điểm tổ chức sản xuất tại Cụngty nờn đối tượng kế toỏn tập hợp CPSX được xỏc định là cỏc CT, HMCT riờng biệt.
Phương phỏp tập hợp CPSX tại Cụng ty là phương phỏp trực tiếp. Cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến CT, HMCT nào thỡ tập hợp vào CT, HMCT đú. Đối với cỏc
GVHD: TS. Nguyễn Viết Tiến SVTH: Phạm Thị Nụ45
chi phớ phỏt sinh liờn quan đến nhiều đối tượng chịu chi phớ thỡ cuối kỳ hạch toỏn sẽ được phõn bố cho cỏc CT, HMCT cú liờn quan theo những tiờu thức phự hợp.
Khi đấu thầu CT, Cụng ty lập hồ sơ dự thầu gửi đến bờn chủ đầu tư trong đú cú Giấy bảo lónh dự thầu của Ngõn hàng và Hồ sơ năng lực của Cụng ty. Sau khi trỳng thầu cỏc CT Cụng ty giao cho cỏc Đội cụng trỡnh tổ chức thi cụng trờn cơ sở bảng cam kết và định mức thi cụng nội bộ của Cụng ty.
Hàng thỏng, cỏc Đội cụng trỡnh sẽ tiến hành tập hợp cỏc khoản chi phớ phỏt sinh cho từng CT, HMCT thi cụng. Kế toỏn- thống kờ đội sẽ lập cỏc bảng kờ chứng từ gốc kốm theo cỏc chứng từ gốc gửi lờn Phũng Tài chớnh- Kế toỏn Cụng ty để tiến hành thanh toỏn hoàn chứng từ cỏc khoản chi phớ phỏt sinh trong kỳ. Phũng Tài chớnh- Kế toỏn Cụng ty nhận cỏc chứng từ, bảng kờ của cỏc Đội cụng trỡnh và tiến hành kiểm tra, tập hợp vào sổ kế toỏn của toàn Cụng ty sau khi quyết toỏn những khoản mục chi phớ hợp lý để đưa vào khoản mục chi phớ cho CT đú theo tiến độ thi cụng của cỏc CT, HMCT đú.
2.2.1.3 Phõn loại chi phớ sản xuất tại cụng ty CP Đạt Phương
Do dự toỏn cụng trỡnh xõy lắp lập theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và phõn tớch theo từng khoản mục chi phớ trong giỏ thành sản phẩm nờn cụng ty cổ phần Đạt Phương cũng được tiến hành phõn loại chi phớ sản xuất theo cụng dụng của chi phớ. Việc phõn loại này nhằm so sỏnh kiểm tra việc thực hiện cỏc khoản mục chi phớ với giỏ thành dự toỏn và tiến hành phõn tớch đỏnh giỏ hiệu quả sản xuất kinh doanh của cụng ty, gồm cỏc chi phớ sau:
- Chi phớ NVL trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng - Chi phớ sản xuất chung
2.2.2 Thực trạng hạch toỏn chi phớ sản xuất xõy lắp tại cụng ty CP Đạt Phương
Để làm rừ hơn thực tế kế toỏn chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty, em xin lấy số liệu của Cụng trỡnh số 10 cầu Bến Tre (mó cụng trỡnh: 10CAU) để đi sõu phõn tớch.
2.2.2.1 Kế toỏn chi phớ NVL trực tiếp
Tài khoản sử dụng:
Tại Cụng ty:
Để phục vụ cho việc kế toỏn chi phớ núi chung và chi phớ NVL trực tiếp núi riờng, Cụng ty sử dụng cỏc TK sau:
- TK 1413- Tạm ứng đội cụng trỡnh : TK này theo dừi số tiền Cụng ty tạm ứng kinh phớ cho Đội cụng trỡnh trờn cơ sở giấy đề nghị tạm ứng (phụ lục 1) và Phiếu chi
(phụ lục 2) hoặc giấy bỏo nợ. TK này được mở chi tiết cho từng Đội cụng trỡnh và
được mở chi tiết theo từng khoản mục chi phớ.
Vớ dụ: TK 14133- Tạm ứng đội cụng trỡnh 3
TK 141331- Tạm ứng chi phớ NVL đội cụng trỡnh 3 TK 141332- Tạm ứng chi phớ NC đội cụng trỡnh 3 TK 141333- Tạm ứng chi phớ MTC đội cụng trỡnh 3
- TK 621- Chi phớ NVL trực tiếp: TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT - TK 154- Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang: TK này được mở chi tiết cho từng Đội cụng trỡnh và chi tiết cho từng khoản mục chi phớ.
Vớ dụ: TK 1543- CPSXKDDD: Đội CT3
TK 15431- CPSXKDDD: Đội CT3- NVL TK 15432- CPSXKDDD: Đội CT3- NC TK 15433- CPSXKDDD: Đội CT3- CPM
Riờng phần chi phớ chung được tập hợp vào TK 154008- CPSXKDDD khỏc chung cho toàn Cụng ty
Cụng tỏc kế toỏn:
Tại đội cụng trỡnh:Căn cứ vào Húa đơn GTGT (phụ lục 3), Húa đơn bỏn hàng
thụng thường của nhà cung cấp giao thủ kho tiến hành lập Phiếu nhập kho (phụ lục 4), Phiếu nhập kho được lập thành 2 liờn: một liờn thủ kho theo dừi số lượng, chủng loại và một liờn kế toỏn Đội ghi đơn giỏ thực tế và làm căn cứ ghi vào thẻ kho. Phiếu nhập kho được lưu cựng Húa đơn GTGT, Húa đơn bỏn hàng thụng thường của nhà cung cấp tại kế toỏn Đội cho đến khi chuyển về Phũng tài chớnh.
Cuối thỏng, căn cứ vào toàn bộ cỏc Húa đơn GTGT (phụ lục 3), Húa đơn bỏn
hàng thụng thường, Phiếu nhập kho (phụ lục 4) kế toỏn Đội cụng trỡnh lập bảng kờ thanh toỏn húa đơn hàng húa mua vào (phụ lục 5) của cụng trỡnh số 10 Cầu Bến Tre
GVHD: TS. Nguyễn Viết Tiến SVTH: Phạm Thị Nụ47
và gửi toàn bộ cỏc chứng từ gốc lờn Phũng Tài chớnh- Kế toỏn của Cụng ty để thực hiện hoàn chứng từ chi phớ NVL trực tiếp cho cụng trỡnh.
Tại Cụng ty: Khi nhận được chứng từ, húa đơn, bảng kờ húa đơn chứng từ của
Đội gửi lờn, kế toỏn Cụng ty kiểm tra tớnh phỏp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành thanh toỏn hoàn ứng chứng từ CPNVLTT từng thỏng cho Đội. Kế toỏn tiến hành nhập liệu vào mỏy tớnh, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh khụng phải là phiếu thu hoặc phiếu chi thỡ được nhập vào Phiếu thanh toỏn tạm ứng, số phiếu được đỏnh số lần lượt theo số lần mở .
Trỡnh tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toỏn kớch chuột vào mục “Kế
toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toỏn tạm ứng”, Nhấn nỳt “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mó khỏch: TXDUC - Địa chỉ: Đội cụng trỡnh 3
- Người giao hàng: Trần Xũn Đức
- Diễn giải chung: Hồn chứng từ chi phớ vật tư T03/14 CT số 10 cầu Bến Tre - Tài khoản cú 141331 - Ngày hạch toỏn: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 356 - Tài khoản nợ: 621: 1.265.950.946; 13311: 122.883.895 - Mó vụ việc: 10CAU Sau đú nhấn nỳt “Lưu”
Sau khi số liệu được nhập vào Phiếu thanh toỏn tạm ứng, phần mềm kế toỏn sẽ tự động số liệu vào sổ nhật ký chung (phụ lục 6), Sổ chi tiết TK 621 (phụ lục 7) và Sổ cỏi TK 621(phụ lục 8)
2.2.2.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Tài khoản sử dụng:
Giống như kế toỏn CPNVLTT Cụng ty sử dụng TK 1413 (Vớ dụ: TK 141332- Tạm ứng cho đội CT3- NC) khi tiến hành cấp kinh phớ về CPNC cho từng Đội cụng trỡnh.
TK 154- Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang: TK này được mở chi tiết cho từng Đội, từng khoản mục chi phớ và cho từng CT theo từng vụ việc cụng trỡnh đó được qui định trong mỏy tớnh (TK 15432: CPSXKDDD Đội Cụng trỡnh 3-NC)
Cụng tỏc kế toỏn:
Tại đội cụng trỡnh:Đối với lao động hợp đồng ngắn hạn hay lao động thời vụ khi
cú nhu cầu cỏc Đội Cụng trỡnh sẽ đứng ra ký hợp đồng (phụ lục 9) với cỏc cỏ nhõn
hoặc tổ chức cung cấp lao động. Khi cụng việc hoàn thành căn cứ vào biờn bản nghiệm thu khối lượng khoỏn gọn (phụ lục 10), kế toỏn Đội lập bảng thanh toỏn khối lượng thuờ ngoài và Biờn bản thanh lý hợp đồng (phụ lục 11), khi đú Đội sẽ tiến hành thanh toỏn cho bờn cung cấp lao động và tõp hợp chứng từ cú liờn quan hàng thỏng gửi lờn Phũng tài chớnh Cụng ty.
Đối với lao động trong biờn chế và lao động hợp đồng dài hạn, Đội trả lương theo SP. Tiền lương được tớnh dựa trờn số ngày làm việc thực tế của từng người, mức lương ngày cụng, và hệ số năng suất làm việc.
Mức lương ngày cụng = Quỹ lương trực tiếp
Tổng số ngày cụng qui đổi
Trong đú:
Quỹ lương trực tiếp = Tổng khối lượng cụng việc hoàn thành ¿ Đơn giỏ khoỏn
Tổng số ngày cụng qui đổi Đội (MN) = M ¿ N
M: Hệ số năng suất làm việc (0,7-1,3) N: Số ngày cụng làm việc trong thỏng
Ta cú cụng thức tớnh tiền lương theo sản phẩm như sau:
Tiền lương sản
phẩm =
Số ngày cụng làm việc thực tế qui đổi
¿ Mức lương ngày cụng
Hàng ngày, cỏc tổ trưởng chấm cụng theo ngày cụng thực tế cú ký xỏc nhận của người lao động (phụ lục 12). Cuối thỏng, tổ trưởng chuyển bảng chõm cụng cho kế toỏn đội, kế toỏn đội tiến hành kiểm tra, lập bảng thanh toỏn lương (phụ lục 13), bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng phỏt sinh trong thỏng của cụng trỡnh (phụ lục 14) rồi chuyển cho đội trưởng phờ duyệt.
GVHD: TS. Nguyễn Viết Tiến SVTH: Phạm Thị Nụ49
Cuối thỏng, kế toỏn đội tập hợp bảng thanh toỏn lương, bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp và tập hợp toàn bộ chứng từ liờn quan đến chi phớ nhõn cụng cựng giấy đề nghị thanh toỏn chuyển về phũng Tài chớnh- Kế toỏn.
Tại cụng ty: Khi nhận được cỏc chứng từ nhõn cụng của Đội gửi lờn, kế toỏn
Cụng ty tiến hành kiểm tra bảng lương cho từng CT. Đồng thời nhập số liệu vào mỏy tớnh.
Trỡnh tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toỏn kớch chuột vào mục “Kế
toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toỏn tạm ứng”, chọn kỳ hạch toỏn: “Từ 01/03/2014 đến 31/03/2014” Nhấn nỳt “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mó khỏch: TXDUC - Địa chỉ: Đội cụng trỡnh 3
- Người giao hàng: Trần Xuõn Đức
- Diễn giải chung:Hoàn chứng từ CPNC T03/14 CT-số 10 Cầu Bến Tre - Tài khoản cú 141332 - Ngày hạch toỏn: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 357 - Tài khoản nợ: 622: 376.219.519 - Mó vụ việc: 10CAU Sau đú nhấn nỳt “Lưu”
Sau khi nhập liệu mỏy tớnh sẽ tự động lờn Sổ nhật ký chung (phụ lục 15), Sổ chi tiết TK 622 (phụ lục 16), Sổ cỏi TK 622 (phụ lục 17)
2.2.2.3 Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Đối với chi phớ mỏy thi cụng thuờ ngoài: Quỏ trỡnh kế toỏn CPMTC thuờ ngoài
cũng giống như chi phớ NVLTT. Căn cứ vào dự toỏn CPMTC và tiến độ thi cụng Đội cụng trỡnh sẽ nhận ứng tiền CPMTC cho từng CT, HMCT. Vào những giai đoạn cao điểm MTC khụng đỏp ứng đủ nhu cầu của Cụng ty thỡ cỏc Đội phải chủ động đi thuờ ngoài để kịp thời phục vụ tiến độ thi cụng CT. Thụng thường phương thức thuờ ngoài là thuờ toàn bộ bao gồm cả chi phớ nhiờn liệu và cụng nhõn vận hành mỏy. CPMTC thuờ ngoài phục vụ cho CT nào thỡ hạch toỏn vào CT đú.
Đối với MTC của Cụng ty: chi phớ mỏy bao gồm: chi phớ nhiờn liệu, động lực
Về chi phớ nhiờn liệu và dịch vụ mua ngoài: khi cú nhu cầu Đội sẽ dựng tiền ứng của Cụng ty để mua nhiờn liệu chạy mỏy. Cuối thỏng, kế toỏn Đội tập hợp toàn bộ cỏc chứng từ về chi phớ mua nhiờn liệu, dịch vụ phục vụ MTC như húa đơn GTGT
(phụ lục 18), phiếu nhập kho, phiếu xuất kho tiến hành lập bảng kờ thanh toỏn húa
đơn hàng húa, dịch vụ mua vào (phụ lục 19) cho từng CT
Chi phớ nhõn cụng điều kiển mỏy được hạch toỏn giống như chi phớ nhõn cụng trưc tiếp, phần trớch theo lương của nhõn cụng điều kiển mỏy khụng được tớnh vào chi phớ mỏy thi cụng mà tớnh vào chi phớ chung. Cuối thỏng kế toỏn Cụng ty cũng căn cứ vào bảng chấm cụng của Đội cụng trỡnh gửi lờn để tớnh lương cho nhõn cụng chạy mỏy đồng thời lập bảng kờ chi phớ nhõn cụng chạy mỏy vào cuối kỳ kế toỏn. Đối với cụng trỡnh số 10 cầu Bến Tre tổng chi phớ nhõn cụng điều kiển mỏy phỏt sinh thỏng 03/2014 là 488.345.621 đồng
Chi phớ khấu hao MTC: Cụng ty căn cứ vào bảng đăng ký khấu hao xỏc định mức khấu hao trong năm của mỏy múc thiết bị của Đội và tiến hành phõn bổ theo thời gian sử dụng thực tế của từng CT, HMCT. Cụng ty sử dụng phương phỏp khấu hao tuyến tớnh để tớnh khấu hao MTC. CP khấu hao mỏy thi cụng của cụng trỡnh số 10 cầu Bến Tre thỏng 03/14 là 109.550.264 đồng
Cụng tỏc kế toỏn: Tại Cụng ty sử dụng TK 623, TK này được mở chi tiết cho
từng CT, HMCT nhưng khụng cú tài khoản cấp 2. Cuối thỏng căn cứ vào cỏc chứng từ