1 .Tớnh cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiờn cứu
5. Kết cấu của khúa luận tốt nghiệp
2.2 Thực trạng về kế toỏn chi phớ xõy lắp tại cụng ty CP Đạt Phương
2.2.2 Thực trạng hạch toỏn chi phớ sản xuất xõy lắp tại cụng ty CP Đạt Phương
Để làm rừ hơn thực tế kế toỏn chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty, em xin lấy số liệu của Cụng trỡnh số 10 cầu Bến Tre (mó cụng trỡnh: 10CAU) để đi sõu phõn tớch.
2.2.2.1 Kế toỏn chi phớ NVL trực tiếp
Tài khoản sử dụng:
Tại Cụng ty:
Để phục vụ cho việc kế toỏn chi phớ núi chung và chi phớ NVL trực tiếp núi riờng, Cụng ty sử dụng cỏc TK sau:
- TK 1413- Tạm ứng đội cụng trỡnh : TK này theo dừi số tiền Cụng ty tạm ứng kinh phớ cho Đội cụng trỡnh trờn cơ sở giấy đề nghị tạm ứng (phụ lục 1) và Phiếu chi
(phụ lục 2) hoặc giấy bỏo nợ. TK này được mở chi tiết cho từng Đội cụng trỡnh và
được mở chi tiết theo từng khoản mục chi phớ.
Vớ dụ: TK 14133- Tạm ứng đội cụng trỡnh 3
TK 141331- Tạm ứng chi phớ NVL đội cụng trỡnh 3 TK 141332- Tạm ứng chi phớ NC đội cụng trỡnh 3 TK 141333- Tạm ứng chi phớ MTC đội cụng trỡnh 3
- TK 621- Chi phớ NVL trực tiếp: TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT - TK 154- Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang: TK này được mở chi tiết cho từng Đội cụng trỡnh và chi tiết cho từng khoản mục chi phớ.
Vớ dụ: TK 1543- CPSXKDDD: Đội CT3
TK 15431- CPSXKDDD: Đội CT3- NVL TK 15432- CPSXKDDD: Đội CT3- NC TK 15433- CPSXKDDD: Đội CT3- CPM
Riờng phần chi phớ chung được tập hợp vào TK 154008- CPSXKDDD khỏc chung cho toàn Cụng ty
Cụng tỏc kế toỏn:
Tại đội cụng trỡnh:Căn cứ vào Húa đơn GTGT (phụ lục 3), Húa đơn bỏn hàng
thụng thường của nhà cung cấp giao thủ kho tiến hành lập Phiếu nhập kho (phụ lục 4), Phiếu nhập kho được lập thành 2 liờn: một liờn thủ kho theo dừi số lượng, chủng loại và một liờn kế toỏn Đội ghi đơn giỏ thực tế và làm căn cứ ghi vào thẻ kho. Phiếu nhập kho được lưu cựng Húa đơn GTGT, Húa đơn bỏn hàng thụng thường của nhà cung cấp tại kế toỏn Đội cho đến khi chuyển về Phũng tài chớnh.
Cuối thỏng, căn cứ vào toàn bộ cỏc Húa đơn GTGT (phụ lục 3), Húa đơn bỏn
hàng thụng thường, Phiếu nhập kho (phụ lục 4) kế toỏn Đội cụng trỡnh lập bảng kờ thanh toỏn húa đơn hàng húa mua vào (phụ lục 5) của cụng trỡnh số 10 Cầu Bến Tre
GVHD: TS. Nguyễn Viết Tiến SVTH: Phạm Thị Nụ47
và gửi toàn bộ cỏc chứng từ gốc lờn Phũng Tài chớnh- Kế toỏn của Cụng ty để thực hiện hoàn chứng từ chi phớ NVL trực tiếp cho cụng trỡnh.
Tại Cụng ty: Khi nhận được chứng từ, húa đơn, bảng kờ húa đơn chứng từ của
Đội gửi lờn, kế toỏn Cụng ty kiểm tra tớnh phỏp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành thanh toỏn hoàn ứng chứng từ CPNVLTT từng thỏng cho Đội. Kế toỏn tiến hành nhập liệu vào mỏy tớnh, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh khụng phải là phiếu thu hoặc phiếu chi thỡ được nhập vào Phiếu thanh toỏn tạm ứng, số phiếu được đỏnh số lần lượt theo số lần mở .
Trỡnh tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toỏn kớch chuột vào mục “Kế
toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toỏn tạm ứng”, Nhấn nỳt “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mó khỏch: TXDUC - Địa chỉ: Đội cụng trỡnh 3
- Người giao hàng: Trần Xũn Đức
- Diễn giải chung: Hồn chứng từ chi phớ vật tư T03/14 CT số 10 cầu Bến Tre - Tài khoản cú 141331 - Ngày hạch toỏn: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 356 - Tài khoản nợ: 621: 1.265.950.946; 13311: 122.883.895 - Mó vụ việc: 10CAU Sau đú nhấn nỳt “Lưu”
Sau khi số liệu được nhập vào Phiếu thanh toỏn tạm ứng, phần mềm kế toỏn sẽ tự động số liệu vào sổ nhật ký chung (phụ lục 6), Sổ chi tiết TK 621 (phụ lục 7) và Sổ cỏi TK 621(phụ lục 8)
2.2.2.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Tài khoản sử dụng:
Giống như kế toỏn CPNVLTT Cụng ty sử dụng TK 1413 (Vớ dụ: TK 141332- Tạm ứng cho đội CT3- NC) khi tiến hành cấp kinh phớ về CPNC cho từng Đội cụng trỡnh.
TK 154- Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang: TK này được mở chi tiết cho từng Đội, từng khoản mục chi phớ và cho từng CT theo từng vụ việc cụng trỡnh đó được qui định trong mỏy tớnh (TK 15432: CPSXKDDD Đội Cụng trỡnh 3-NC)
Cụng tỏc kế toỏn:
Tại đội cụng trỡnh:Đối với lao động hợp đồng ngắn hạn hay lao động thời vụ khi
cú nhu cầu cỏc Đội Cụng trỡnh sẽ đứng ra ký hợp đồng (phụ lục 9) với cỏc cỏ nhõn
hoặc tổ chức cung cấp lao động. Khi cụng việc hoàn thành căn cứ vào biờn bản nghiệm thu khối lượng khoỏn gọn (phụ lục 10), kế toỏn Đội lập bảng thanh toỏn khối lượng thuờ ngoài và Biờn bản thanh lý hợp đồng (phụ lục 11), khi đú Đội sẽ tiến hành thanh toỏn cho bờn cung cấp lao động và tõp hợp chứng từ cú liờn quan hàng thỏng gửi lờn Phũng tài chớnh Cụng ty.
Đối với lao động trong biờn chế và lao động hợp đồng dài hạn, Đội trả lương theo SP. Tiền lương được tớnh dựa trờn số ngày làm việc thực tế của từng người, mức lương ngày cụng, và hệ số năng suất làm việc.
Mức lương ngày cụng = Quỹ lương trực tiếp
Tổng số ngày cụng qui đổi
Trong đú:
Quỹ lương trực tiếp = Tổng khối lượng cụng việc hoàn thành ¿ Đơn giỏ khoỏn
Tổng số ngày cụng qui đổi Đội (MN) = M ¿ N
M: Hệ số năng suất làm việc (0,7-1,3) N: Số ngày cụng làm việc trong thỏng
Ta cú cụng thức tớnh tiền lương theo sản phẩm như sau:
Tiền lương sản
phẩm =
Số ngày cụng làm việc thực tế qui đổi
¿ Mức lương ngày cụng
Hàng ngày, cỏc tổ trưởng chấm cụng theo ngày cụng thực tế cú ký xỏc nhận của người lao động (phụ lục 12). Cuối thỏng, tổ trưởng chuyển bảng chõm cụng cho kế toỏn đội, kế toỏn đội tiến hành kiểm tra, lập bảng thanh toỏn lương (phụ lục 13), bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng phỏt sinh trong thỏng của cụng trỡnh (phụ lục 14) rồi chuyển cho đội trưởng phờ duyệt.
GVHD: TS. Nguyễn Viết Tiến SVTH: Phạm Thị Nụ49
Cuối thỏng, kế toỏn đội tập hợp bảng thanh toỏn lương, bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp và tập hợp toàn bộ chứng từ liờn quan đến chi phớ nhõn cụng cựng giấy đề nghị thanh toỏn chuyển về phũng Tài chớnh- Kế toỏn.
Tại cụng ty: Khi nhận được cỏc chứng từ nhõn cụng của Đội gửi lờn, kế toỏn
Cụng ty tiến hành kiểm tra bảng lương cho từng CT. Đồng thời nhập số liệu vào mỏy tớnh.
Trỡnh tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toỏn kớch chuột vào mục “Kế
toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toỏn tạm ứng”, chọn kỳ hạch toỏn: “Từ 01/03/2014 đến 31/03/2014” Nhấn nỳt “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mó khỏch: TXDUC - Địa chỉ: Đội cụng trỡnh 3
- Người giao hàng: Trần Xuõn Đức
- Diễn giải chung:Hoàn chứng từ CPNC T03/14 CT-số 10 Cầu Bến Tre - Tài khoản cú 141332 - Ngày hạch toỏn: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 357 - Tài khoản nợ: 622: 376.219.519 - Mó vụ việc: 10CAU Sau đú nhấn nỳt “Lưu”
Sau khi nhập liệu mỏy tớnh sẽ tự động lờn Sổ nhật ký chung (phụ lục 15), Sổ chi tiết TK 622 (phụ lục 16), Sổ cỏi TK 622 (phụ lục 17)
2.2.2.3 Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Đối với chi phớ mỏy thi cụng thuờ ngoài: Quỏ trỡnh kế toỏn CPMTC thuờ ngoài
cũng giống như chi phớ NVLTT. Căn cứ vào dự toỏn CPMTC và tiến độ thi cụng Đội cụng trỡnh sẽ nhận ứng tiền CPMTC cho từng CT, HMCT. Vào những giai đoạn cao điểm MTC khụng đỏp ứng đủ nhu cầu của Cụng ty thỡ cỏc Đội phải chủ động đi thuờ ngoài để kịp thời phục vụ tiến độ thi cụng CT. Thụng thường phương thức thuờ ngoài là thuờ toàn bộ bao gồm cả chi phớ nhiờn liệu và cụng nhõn vận hành mỏy. CPMTC thuờ ngoài phục vụ cho CT nào thỡ hạch toỏn vào CT đú.
Đối với MTC của Cụng ty: chi phớ mỏy bao gồm: chi phớ nhiờn liệu, động lực
Về chi phớ nhiờn liệu và dịch vụ mua ngoài: khi cú nhu cầu Đội sẽ dựng tiền ứng của Cụng ty để mua nhiờn liệu chạy mỏy. Cuối thỏng, kế toỏn Đội tập hợp toàn bộ cỏc chứng từ về chi phớ mua nhiờn liệu, dịch vụ phục vụ MTC như húa đơn GTGT
(phụ lục 18), phiếu nhập kho, phiếu xuất kho tiến hành lập bảng kờ thanh toỏn húa
đơn hàng húa, dịch vụ mua vào (phụ lục 19) cho từng CT
Chi phớ nhõn cụng điều kiển mỏy được hạch toỏn giống như chi phớ nhõn cụng trưc tiếp, phần trớch theo lương của nhõn cụng điều kiển mỏy khụng được tớnh vào chi phớ mỏy thi cụng mà tớnh vào chi phớ chung. Cuối thỏng kế toỏn Cụng ty cũng căn cứ vào bảng chấm cụng của Đội cụng trỡnh gửi lờn để tớnh lương cho nhõn cụng chạy mỏy đồng thời lập bảng kờ chi phớ nhõn cụng chạy mỏy vào cuối kỳ kế toỏn. Đối với cụng trỡnh số 10 cầu Bến Tre tổng chi phớ nhõn cụng điều kiển mỏy phỏt sinh thỏng 03/2014 là 488.345.621 đồng
Chi phớ khấu hao MTC: Cụng ty căn cứ vào bảng đăng ký khấu hao xỏc định mức khấu hao trong năm của mỏy múc thiết bị của Đội và tiến hành phõn bổ theo thời gian sử dụng thực tế của từng CT, HMCT. Cụng ty sử dụng phương phỏp khấu hao tuyến tớnh để tớnh khấu hao MTC. CP khấu hao mỏy thi cụng của cụng trỡnh số 10 cầu Bến Tre thỏng 03/14 là 109.550.264 đồng
Cụng tỏc kế toỏn: Tại Cụng ty sử dụng TK 623, TK này được mở chi tiết cho
từng CT, HMCT nhưng khụng cú tài khoản cấp 2. Cuối thỏng căn cứ vào cỏc chứng từ về CPMTC Đội gửi lờn, Cụng ty tiến hành thanh toỏn hoàn ứng cho Đội đồng thời nhập số liệu vào mỏy tớnh.
Tổng chi phớ mỏy thỏng 03/14 của CT số 10 cầu Bến Tre là: 478.250.468 = 293.249.684 + 75.450.520 + 109.550.264
Trỡnh tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toỏn kớch chuột vào mục “Kế
toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toỏn tạm ứng”, Nhấn nỳt “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mó khỏch: TXDUC - Địa chỉ: Đội cụng trỡnh 3
- Người giao hàng: Trần Xuõn Đức
- Diễn giải chung: Hoàn chứng từ chi phớ mỏy thi cụng T03/14 CT số 10 cầu Bến Tre
- Tài khoản cú 141333
- Ngày hạch toỏn: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 358
GVHD: TS. Nguyễn Viết Tiến SVTH: Phạm Thị Nụ51
- Tài khoản nợ: 623: 478.250.468; 13311: 27.356.426 - Mó vụ việc: 10CAU
Sau đú nhấn nỳt “Lưu”
Sau khi nhập liệu mỏy tớnh sẽ tự động lờn sổ Nhật ký chung (phụ lục 21), Sổ chi tiết TK 623 (phụ lục 22), Sổ cỏi TK 623 (phụ lục 23).
2.2.2.4 Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung ở Cụng ty CP Đạt Phương được hạch toỏn chi tiết thành 5 khoản mục chi phớ, tuy nhiờn 5 khoản mục này khụng được mở chi tiết ở cụng ty mà chỉ được mở chi tiết cho từng CT, HMCT tại Đội
+ TK 6271- Chi phớ nhõn viờn: Căn cứ vào cỏc bảng chấm cụng và bảng thanh toỏn lương của cỏc Đội gửi lờn, kế toỏn Cụng ty sẽ tiến hành lập bảng phõn bổ tiền lương và BHXH (phụ lục 24)
+ TK 6272- Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ. Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ cho hoạt động của Đội bao gồm: vật liệu, cụng cụ dựng cho hoạt động quản lý Đội, chi phớ lỏn trại tạm thời, tiền mua nhiờn liệu và cỏc chi phớ khỏc về bảo hộ lao động, CCDC… phục vụ cho hoạt động chung của Đội. Cụng cụ dụng cụ được phõn bổ một lần vào chi phớ sản xuất. Chi phớ này được tập hợp trực tiếp cho từng CT, HMCT, được hạch toỏn giống như chi phớ NVL trực tiếp. Định kỳ Đội cụng trỡnh tập hợp cỏc chứng từ mua vật liệu và lập bảng kờ húa đơn chứng từ hàng húa dịch vụ mua vào gửi lờn cụng ty. Tổng chi phớ vật liệu, CCDC của Đội 3 thỏng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là: 9.234.528 đồng.
+ TK 6274- Chi phớ khấu hao TSCĐ. Chi phớ khấu hao TSCĐ tại Đội bao gồm chi phớ khấu hao của mỏy múc thiết bị dựng trực tiếp cho hoạt động xõy lắp từng CT, HMCT và chi phớ khấu hao của TSCĐ dựng chung cho hoạt động của Đội. Ở Cụng ty CP Đạt Phương cỏc TSCĐ phục vụ thi cụng cỏc cụng trỡnh bao gồm toàn bộ mỏy thi cụng. Do võy việc trớch khấu hao đối với TSCĐ chủ yếu là trớch khấu hao của mỏy thi cụng. Mà khoản trớch khấu hao TSCĐ này được cụng ty tập hợp vào TK 623, do vậy mà cỏc chi phớ khấu hao TSCĐ ở cỏc đội ngoài khấu hao mỏy thi cụng ra thỡ rất ớt. Tổng chi phớ khấu hao TSCĐ của Đội 3 thỏng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là 305.240 đ.
+ TK 6277- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Chi phớ dịch vụ mua ngoài phỏt sinh tại Đội bao gồm thuờ ngoài sửa chữa mỏy múc thiết bị, tiền điện, tiền nước, tiền thuờ bao điện thoại, cước điện thoại hàng thỏng, tiền photo, mua tài liệu.. Định kỳ Đội tập hợp cỏc chứng từ mua dịch vụ mua ngoài và lập bảng kờ húa đơn chứng từ hàng húa dịch
vụ mua vào gửi lờn cụng ty. Tổng chi phớ dịch vụ mua ngoài của Đội cụng trỡnh 3 thỏng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là 8.875.230 đ.
+ TK 6278- Chi phớ bằng tiền khỏc: Cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh tại Đội bao gồm: chi phớ tiếp khỏch đến cụng trường, chi tiền cụng tỏc phớ ...Tương tự như chi phớ dịch vụ mua ngoài, kế toỏn Đội tiến hành tập hợp toàn bộ cỏc húa đơn chứng từ liờn quan trong thỏng rồi cuối thỏng lập bảng kờ thanh toỏn húa đơn GTGT và gửi kốm cỏc tài liệu liờn quan về phũng kế toỏn. Tổng chi phớ bằng tiền khỏc của Đội cụng trỡnh 3 thỏng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là 6.586.300 đồng
Trờn cụng ty, sau khi nhận được toàn bộ cỏc húa đơn GTGT và cỏc chứng từ liờn quan cựng bảng kờ, bảng tổng hợp lương cụng nhõn viờn, bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội, kế toỏn sẽ tiến hành kiểm tra tớnh hợp phỏp hợp lý của chỳng rồi tiến hành lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung, bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung này được kế toỏn cụng ty thực hiện trờn Excel và nú được dựng làm cơ sở nhập liệu.
Cụng tỏc kế toỏn: Căn cứ vào Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung, kế toỏn
cụng ty tiến hành nhập số liệu vào mỏy tương tự như kế toỏn CPNVLTT và nhõn cụng trực tiếp.
Trỡnh tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toỏn kớch chuột vào mục “Kế
toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toỏn tạm ứng”, chọn kỳ hạch toỏn: “Từ 01/03/2014 đến 31/03/2014” Nhấn nỳt “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mó khỏch: TXDUC - Địa chỉ: Đội cụng trỡnh 3
- Người giao hàng: Trần Xũn Đức
- Diễn giải chung: Hồn chứng từ chi phớ sản xuất chung T03/14 CT-số 10 cầu Bến Tre - Tài khoản cú 141337 - Ngày hạch toỏn: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 359 - Tài khoản nợ: 6271:96.871.040 - Mó vụ việc: 10CAU Sau đú nhấn nỳt “Lưu”
Đối với cỏc tài khoản cũn lại ( 6272, 6274, 6277, 6278) kế toỏn nhập liệu tương tự như tài khoản 6271
GVHD: TS. Nguyễn Viết Tiến SVTH: Phạm Thị Nụ53
Sau khi nhập liệu mỏy tớnh sẽ tự động lờn Sổ nhật ký chung (phụ lục 26), Sổ chi