trực tiếp.
Các doanh nghiệp thơng mại có các quầy hàng, cửa hàng trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho khách hàng có giá trị thấp dới mức quy định khơng phải lập hóa đơn. Ngời bán hàng phải lập bảng kê bán lẻ hàng hóa từng lần bán, từng loại hàng, cuối ngày gửi bảng kê cho bộ phận kế tốn.
Trên cơ sở bảng kể bán lẻ hàng hóa, kế tốn phản ánh doanh thu và thuế GTGT đầu ra của hàng bán lẻ bằng bút toán.
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
Nợ TK 111, 112, 113: Tổng giá bán lẻ
Có TK 511 (5111): Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá bán lẻ
Có TK 511 (5111): Tổng doanh thu bán hàng
Trên cơ sở báo cáo bán hàng, cuối kỳ kế toán xác định giá trị mua thực tế của hàng hóa đã bán lẻ và ghi:
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Nợ TK 632: Tập hợp trị giá mua thực tế của hàng bán lẻ. Có TK 156 (1561): trị giá mua của số hàng bán lẻ.
I.4.2.2.2. Hạch toán nghiệp vụ bán hàng trả góp.
Khi bán hàng trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả ngay và giá bán trả góp đợc ghi vào TK 3387 “Doanh thu cha thực hiện”:
Sơ đồ 8: Trình tự hạch tốn gniệp vụ bán hàng trả góp.
(1). Số tiền ngời mua thanh toán lần đầu. (1b). Doanh thu theo giá bán thơng thờng.
(2). Thuế GTGT đầu ra (nếu có, tính theo giá bán thơng th- ờng).
(3). Số tiền cịn lại phải thu của ngời mua. (4). Lãi trả góp.
(5). Kết chuyển lãi trả góp định kỳ.
(6). Số tiền ngời mua thanh toán ở các lần tiếp theo. (7). Ghi nhận trị giá vốn của hàng bán.
I.4.2.3. Bán đại lý, ký gửi.
TK 111,112 TK 511 TK 3331 TK 131 TK 3387 TK 515 (1b) (2) (3) (4) (5) (6) TK 632 TK 156 (7) (1a)
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Với phơng thức bán hàng này thì doanh nghiệp sẽ giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng. Bên nhận đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và đợc hoa hang đại lý bán. Số hàng chuyển giao cho các cơ sở đại lý, ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi doanh nghiệp đợc cơ sở đại lý, ký gửi thanh toán tiền hay chấp nhận thanh tốn hoặc thơng báo về số hàng đã bán, doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu về số hàng này.
* Đặc điểm.
- Khi cha nhận đợc đợc thông báo bán đợc hàng thì hàng hố vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
- Hàng hoá đuợc bên đại lý bảo quản.
- Doanh nghiệp phải trả cho bên đại lý một số tiền khi bán đợc hàng cho doanh nghiệp gọi là “hoa hồng đại lý”, chi phí này đợc hạch tồn vào chi phí bán hàng. Số tiền hoa hồng này tuỳ thuộc vào số lợng hàng hoá mà đại lý bán.
* Trình tự hạch tốn nghiệp vụ bán đại lý, ký gửi.
Hạch toán tại đơn vị giao đại lý (chủ hàng)
Doanh nghiệp mở sổ chi tiết "Hàng giao đại lý" cho từng cơ sở để theo dõi.
Khi xuất hàng hóa chuyển giao cho bên nhận đại lý, kế toán ghi:
Nợ TK 157
Có TK 156 (1561):
Khi mua hàng chuyển thẳng cho bên nhận đại lý, kế toán ghi:
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế
Nợ TK 157: Trị giá mua của hàng gửi đại lý Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331, 111, 112: Tổng giá thanh tốn
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT
Nợ TK 157: Hàng gửi đại lý
Có TK 331, 111, 112: Tổng giá thanh toán.
Khi đơn vị giao đại lý nhận đợc báo cáo của đại lý gửi đến thong báo về số hàng gửi bán của đơn vị đã đợc tiêu thụ, kế toán ghi các bút toán sau:
Bút toán 1: Phản ánh doanh thu của hàng gửi bán, đại lý bán đợc.
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
Nợ TK 131: Tổng giá bán (tại đơn vị nhận đại lý) Có TK 511(5111): Doanh thu của số hàng đã bán. Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán (đối với đơn vị nhận đại lý) Có TK 511 (5111): Doanh thu bán hàng
Bút toán 2: Phản ánh trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ Nợ TK 632: Tập hợp giá vốn hàng bán
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Bút toán 3: Phản ánh hoa hồng trả cho cơ sở nhận đại lý Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho cơ sở nhận đại lý
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 131: Tổng số hoa hồng
Khi nhận tiền do cơ sở đại lý thanh toán Nợ TK 111, 112: Số tiền đã đợc thanh tốn Có TK 131: Số tiền hàng thu
* Hạch toán tại bên nhận bán hàng đại lý:
Khi nhận hàng do bên giao đại lý chuyển đến, kế toán ghi nhận trị giá hàng đã nhận theo tổng giá thanh toán.
Nợ TK 003: Tổng giá thanh toán của hàng nhận đại lý, ký gửi. Khi hàng nhận đại lý, ký gửi đã bán đợc theo giá quy định, doanh nghiệp phản ánh hoa hồng đợc hởng và số tiền phải trả cho bên giao đại lý.
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh tốn
Có TK 331: Số tiền phải trả cho bên giao đại lý.
Đồng thời ghi đơn: Có TK 003: Trị giá hàng đại lý đã bán đợc
Phản ánh hoa hồng đại lý đợc hởng tính trừ vào số nợ phải trả cho bên giao đại lý:
Nợ TK 331_ chi tiết cho đơn vị giao đại lý. Có TK 511: Hoa hồng đại lý.
Có TK 3331 (33311): (nếu có)
Khi trả tiền cho bên giao đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 331: Số tiền trả cho bên giao đại lý
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Trờng hợp hàng nhận đại lý không bán đợc gửi trả lại bên giao đại lý, ghi:
Có TK 003: Tổng giá thanh tốn của hàng khơng bán đợc trả lại.
I.4.2.4. Hạch toán nghiệp vụ bán hàng khác.
Ngoài các nghiệp vụ bán hàng chủ yếu trên, trong doanh nghiệp có thể có những nghiệp vụ bán hàng khác nh sau:
I.4.2.4.1. Hạch toán nghiệp vụ bán hàng nội bộ.
Hình thức tiêu thụ nội bộ là hình thức tiêu thụ các cơ sở sản xuất kinh doanh xuất hàng hóa điều chuyển cho các cơ sở hạch tốn phụ thuộc nh các chi nhánh, các cửa hàng ở các địa phơng để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, các đơn vị phụ thuộc với nhau. Hạch toán tiêu thụ nội bộ về nguyên tắc tơng tự nh hạch tốn tiêu thụ bên ngồi. Khi xuất hàng cho cơ sở nội bộ, ghi:
Bút toán 1: Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
Nợ TK 111, 112, 1368: Tổng giá thanh tốn
Có TK 512 (5121): Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Đối với doanh nghiệp tính GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT.
Nợ TK 111, 112, 1368: Tổng giá thanh tốn
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Bút toán 2: Phản ánh giá vốn hàng bán
Nợ TK 632: Tập hợp giá mua thực tế bán hàng Có TK 156 (1561)
I.4.2.4.2. Hạch tốn nghiệp vụ hàng đổi hàng.
Khi nhận xuất kho hàng hóa để trao đổi, thực chất chính là lợng hàng xuất bán.
+ Phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Tập hợp giá vốn hàng bán. Có TK 156 (1561)
+ Phản ánh doanh thu đổi hàng:
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán ( chi tiết khách hàng nhận đổi hàng)
Có TK 511
Có TK 3331 (33311): (nếu có)
+ Khi nhận đợc hàng thông qua trao đổi, thực chất là hàng mua:
Nợ TK 156 (1561)
Nợ TK 133 (1331): (nếu có)
Có TK 131: (chi tiết khách hàng nhận đổi hàng).
Kết thúc, thanh lý hợp đồng trao đổi giữa hai bên, nếu giá trị hàng hóa đa đi trao đổi lớn hơn giá trị hàng hóa nhận về, đợc nhà cung cấp thanh toán số chênh lệch bằng tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131: Số chênh lệch giữa hàng đem đi đổi và hàng nhận về.
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Ngợc lại nếu giá trị hàng hóa đa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hàng hóa mà doanh nghiệp nhận về thì thanh tốn tiền trả cho nhà cung cấp, kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 131: Số chênh lệch giữa hàng nhận về và hàng đem đi đổi.
Có TK 111, 112.
I.4.2.4.3. Hạch tốn trờng hợp dùng hàng hoá thanhtoan tiền lơng, tiền thởng cho công nhân viên. toan tiền lơng, tiền thởng cho công nhân viên.
Trờng hợp trả lơng cho công nhân viên bằng thành phẩm, hàng hóa cũng đợc coi là bán hàng. Theo chế độ hiện hành, khi doanh nghiệp xuất hàng hóa để thanh tốn tiền lơng, th- ởng và các khoản khác cho cơng nhân viên, kế tốn phải lập hóa đơn Giá trị gia tăng hay hóa đơn bán hàng giống nh các trờng hợp xuất bán hàng hóa khác cho khách hàng.
Kế toán ghi các bút toán sau:
Bút tốn 1: phản ánh giá mua của hàng hóa dùng để thanh tốn:
Nợ TK 632: tập hợp giá vốn hàng bán.
Có TK 156 ( 1561): trị giá mua của hàng xuất bán.
Bút toán 2: phản ánh tổng giá thanh toán của hàng dùng trả lơng, thởng và các khoản khác cho công nhân viên:
Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán của hàng dùng thanh toán. Có TK 512 (5121)
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
I.4.2.4.4. Hạch toán trờng hợp xuất hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, hội trợ, triển lãm, phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Bút toán 1: Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627,642: dùng cho hoạt động sản xuất. Nợ TK 641: dùng vào hội trợ, triển lãm.
Có TK 512 (Theo giá thành sản xuất hoặc giá vốn) Đồng thời phản ánh thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 133
Có TK 3331
Bút tốn 2: phản ánh trị giá vốn, kế toán ghi:
Nợ TK 632: theo giá thành sản xuất thực tế hoặc giá vốn.
Có TK 156.
I.4.3. Trình tự hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng chỉ khác với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên ở việc xác định giá vốn hàng bán. Các bút toán khác phản ánh giống các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Sơ đồ 9: Kế toán bán hàng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
(1). Kết chuyển trị giá thực tế của hàng cha tiêu thụ đầu kỳ.
(2). Kết chuyển trị giá thực tế hàng cha tiêu thụ cuối kỳ. (3). Trị giá thực tế của hàng tiêu thụ trong kỳ, đợc tính bằng công thức:
(4). Doanh thu và thuế GTGT của hàng cha tiêu thụ (5). Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu. (6). Kết chuyển giá vốn hàng xuất bán.
(7).Kết chuyển doanh thu thuần.
I.4.4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, để đẩy mạnh lợng hàng bán ra, thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, đứng vững trong môi trờng cạnh tranh khốc liệt, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích đối với khách hàng. Nếu khách hàng mua với số lợng lớn, thông thờng doanh nghiệp sẽ giành cho khách hàng một khoản chiết khấu, còn trờng hợp hàng hóa của doanh nghiệp kém phẩm chất thì khách hàng có thể khơng chấp nhận thanh tốn hoặc yêu cầu giảm giá. Các khoản này sẽ làm
Trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ = Trị giá vốn của hàng cha tiêu thụ + Trị giá vốn của hàng nhập trong kỳ _ Trị giá vốn của hàng cha tiêu thụ TK 156,157 TK 531,532 TK 156,157 TK 3331 1 3 6 7 4a 2 5 4b
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
giảm trừ doanh thu bán hàng và sẽ đợc hạch toán giảm trừ doanh thu.
* Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
+ Khi phát sinh khoản chiết khấu thơng mại dành cho ngời mua:
Nợ TK 521 Nợ TK 3331
Có TK 111, 112
Có TK 131(chi tiết ngời mua)
+ Khi phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại, kế toán ghi: Bút toán 1: phản ánh tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 531: tập hợp doanh thu hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 3331 (33311): thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. Có TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán.
Số thuế xuất khẩu, tiêu thụ đặc biệt của số hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 111, 112: số thuế đợc hoàn lại bằng tiền.
Nợ TK 333 (3332, 3333): số thuế đợc hoàn trừ vào số thuế phải nộp.
Có TK 511
Bút tốn 2: phản ánh trị giá mua thực tế của hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 (1561): nhập kho số hàng bán bị trả lại. Nợ TK 157: đang gửi tại kho ngời mua.
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
+ Khi phát sinh các khoản giảm giá hàng bán căn cứ vào chứng từ chấp nhận giảm giá cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 532: tập hợp khoản giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 (33311) Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giá.
Có TK 111, 112, 131 (chi tiết cho ngời mua).
I.5. Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
I.5.1. Kế tốn chi phí bán hàng.
Trong q trình lu thơng hàng hóa và tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ. Doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí nh chi phí đóng gói, chi phí bảo quản sản phẩm, hàng hóa, chi phí vận chuyển hàng đi bán, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng, tiếp thị, quảng cáo... gọi chung là chi phí bán hàng.
Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng của doanh nghiệp đợc mở chi tiết thành 7 TK cấp II:
TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Cuối kỳ hạch tốn, chi phí bán hàng đợc phân bổ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Việc phân bổ và
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
kết chuyển chi phí này tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp và đặc điểm sản xuất kinh doanh.
- Đối với doanh nghiệp sản xuất, trờng hợp chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong kỳ khơng có sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ hạch tốn kết chuyển tồn bộ chi phí bán hàng sang theo dõi ở “Chi phí chờ kết chuyển”.
- Đối với doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ: trờng hợp có hàng hóa biến động giữa các kỳ thì phải phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn cuối kỳ, tức là chuyển một phần Chi phí bán hàng thành “Chi phí chờ kết chuyển” để bảo quản cho số hàng còn lại cuối kỳ và phần Chi phí bán hàng cịn lại phân bổ cho hàng đã đợc bán trong kỳ để xác định kết quả. Chi phí bán hàng đợc phân bổ cho hàng bán ra đợc tính theo cơng thức:
Chứng từ sử dụng:
- Căn cứ vào các bảng phân bổ: Bảng phân bổ số 1: chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng, số 2: chi phí vật liệu, dụng cụ, số 3: chi phí khấu hao để tập hợp chi phí bán hàng trong kỳ.
- Hố đơn GTGT, phiếu chi, giấy Báo Nợ...