+ TK sử dụng:
Để kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. - TK 3331 “ Thuế GTGT phải nộp”.
- Các tài khoản liên quan khác: TK 111, 112...
+ Chứng từ kế toán:
Chứng từ kế toán đợc sử dụgn để kế toán doanh thu gồm: - Hoá đơn GTGT Mẫu 01 GTKT- 3LL
- Các chứng từ thanh toán nh:
\ Phiếu thu: dùng trong trờng hợp khách hàng thanh toán tiền mua hàng bằng tiền mặt.
\ Séc chuyển khoản, giấy báo Có của ngân hàng: dùng trong trờng hợp khách hàng trả tiền cho Công ty qua ngân hàng.
+ Sổ sách sử dụng:
Kế toán doanh thu bán hàng tại Cơng ty CPTM Cơng nghệ Hồng Hoa sử dụng các sổ sách chủ yếu sau:
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế - Sổ Nhật ký bán hàng. - Sổ Cái TK 511. - Sổ Chi tiết TK 3331. - Sổ chi tiết TK 131. + Trình tự hạch tốn: Tr
ờng hợp 1 - Bán hàng qua kho cho khách hàng:
- Bán hàng qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Sau khi mua hàng, hàng hố sẽ đợc chuyển về Cơng ty và đợc bảo quản tại kho của Cơng ty.
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hay trên cơ sở hợp đồng kinh tế, tại phòng kế tốn của Cơng ty, kế tốn bán hàng lập phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT gửi lên thủ trởng duyệt, ký và đi lấy hàng hoá giao cho khách hàng.
Hoá đơn GTGT đợc lập thành 3 liên, các liên đợc sử dụng nh sau:
\ Liên 1: lu lại cuống.
\ Liên 2: giao cho khách hàng. \ Liên 3: dùng để thanh toán
Căn cứ vào hố đơn GTGT, kế tốn bán hàng của Cơng ty phản ánh doanh thu bán hàng theo bút toán sau:
Nợ TK 111, 112, 131- chi tiết cho từng khách hàng. Có TK 511
Có TK 3331
Ví dụ: : Trong tháng 12/2005, Công ty bán hàng cho Chị
Đàm Phơng Giang- Trung tâm điện tử công suất và tin học HĐ số 38675 ngày 27/12/05 Mẫu hoá đơn GTGT số 38675 (đợc
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
trích mẫu ở phần sau).
Giá bán cha có thuế GTGT: 146 840 000 đ Tiền thuế GTGT (10 %): 14 684 000 đ Tổng giá thanh toán: 161 524 000 đ Khách hàng trả ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi:
Nợ TK 111 : 161 524 000 Có TK511 : 146 840 000
Có TK3331: 14 684 000
- Bán hàng qua kho theo hình thức chuyển hàng:
Chỉ khi nào bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận số hàng Cơng ty chuyển cho khách hàng thì hàng hóa đ- ợc xác định là tiêu thụ, lúc đó kế tốn phản ánh doanh thu hàng bán theo định khoản:
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 33311
Tr
ờng hợp 2 - Cơng ty mua hàng hố khơng nhập kho,
mà giao thẳng cho khách hàng có tham gia thanh tốn.
Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 Có TK 33311
II.3.3.3. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu + T ài khoản sử dụng:
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu kế tốn tại Cơng ty Cổ phần thơng mại cơng nghệ Hồng Hoa sử dụng các tài khoản sau:
- TK 521 “ Chiết khấu thơng mại” - TK 531 “ Hàng bán bị trả lại” - TK 532 “ Giảm giá hàng bán”
+Sổ sách sử dụng:
- Các loại sổ chi tiết tài khoản: 521, 531, 532.
+Trình tự hạch tốn
Thực tế cơng tác quản lý hàng hố của Công ty Cổ phần th- ơng mại cơng nghệ Hồng Hoa rất đợc coi trọng.
Về quy cách phẩm chất hàng hoá, trớc khi nhập kho hàng hoá phải đợc kiểm tra nghiêm ngặt về chất lợng và quy cách. Khi xuất kho giao hàng cho khách hàng, Công ty luôn kiểm tra kỹ l- ỡng giữa quy cách chất lợng hàng xuất bán cho khách hàng từ kho với chất lợng theo đúng hợp đồng đã ký kết. Chính vì vậy mà các trờng hợp giảm trừ doanh thu ở Công ty xảy ra không thờng xuyên. Cụ thể tại công ty:
- Đối với trờng hợp chiết khấu thơng mại: mặc dù cơng ty có chấp nhận chiết khấu thơng mại cho khách hàng nhng thực tế trong các năm qua khoản giảm trừ này không phát sinh.
- Đối với trờng hợp giảm giá hàng bán: Công ty không chấp nhận giảm giá cụ thể mà tuỳ vào từng trờng hợp giám đốc Công ty chấp nhận giảm giá cho khách hàng. Chẳng hạn nh khách hàng mua 1 lợng lớn nhng ở xa, chi phí vận chuyển lớn thì Cơng
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
ty chấp nhận giảm giá cho khách hàng theo 1 tỷ lệ phần trăm nào đó.
- Đối với nghiệp vụ hàng bán bị trả lại: Công ty chỉ chấp nhận hàng bán bị trả lại khi Công ty vi phạm hợp đồng. Công ty luôn cố gắng thực hiện nghiêm chỉnh các điều quy định trong hợp đồng. Vì vậy mà nghiệp vụ hàng bán bị trả lại rất hiếm khi xảy ra. Trong năm 2005 không xảy ra nghiệp vụ nào. Cụ thể khi phát sinh các khoản làm giảm trừ doanh thu, kế toán định khoản:
\ Khi phát sinh khoản chiết khấu thơng mại danh cho ngời mua:
Nợ TK 521 Nợ TK 3331
Có TK 111, 112
Có TK 131- chi tiết cho ngời mua.
\ Khi phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại, kế toán ghi: Bút toán 1: phản ánh tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 531 Nợ TK 3331
Có TK 111, 112
Bút toán 2: Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 156 Nợ TK 157
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
\ Khi phát sinh các khoản giảm giá hàng bán, kế tốn phản ánh.
Nợ TK 532 Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131 (chi tiết cho khách hàng).
II.3.3.4. Tổ chức kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty CP TM cơng nghệ Hồng Hoa.
II.3.3.4.1. Tổ chức kế tốn chi phí bán hàng. + Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng trong kế tốn chi phí bán hàng tại Cơng ty: TK 641 “Chi phí bán hàng”
Chi phí bán hàng ở Cơng ty cổ phần thơng mại cơng nghệ Hồng Hoa đợc mở chi tiết theo các tài khoản cấp II sau:
- TK 6411 “Chi phí nhân viên”: phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng bao gồm tiền lơng, tiền cơng, phụ cấp có tính chất tiền lơng và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT.
- TK 6413 “Chi phí đồ dùng”: phản ánh chi phí dụng cụ, cơng cụ phục vụ cho q trình tiêu thụ hàng hóa. Ví dụ nh găng tay, áo bảo hộ lao động....
- TK 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ”: phản ánh chi phí khấu hao nhà cửa, cửa hàng, thiết bị phục vụ bán hàng.
- TK 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngồi”: phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong kỳ nh: tiền điện, nớc, xăng dầu...
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
- TK 6418 “Chi phí bằng tiền khác”: dùng để phản ánh các khan chi phí nh: chi tiếp khách, chi quảng cáo...
+ Chứng từ sử dụng:
Chứng từ kế toán đợc sử dụng để kế tốn chi phí bán hàng bao gồm:
- Đối với chi phí nhân viên: căn cứ vào bảng thanh tốn tiên l- ơng.
- Chi phí đồ dùng: căn cứ vào phiếu xuất kho (Mẫu số 02- VT).
- Chi phí khấu hao TSCĐ: căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ ( Bảng phân bổ số 3).
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: căn cứ vào hoá đơn GTGT hay hoá đơn đặc thù.
- Chi phí băng tiền khác: căn cứ vào phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng...
+ Sổ sách sử dụng:
Cơng ty Cổ phần thơng mại cơng nghệ Hồng hoa sử dụng sổ sách kế tốn sau khi phát sinh các nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Sổ chi tiết TK 641. - Sổ Cái TK 641.
+ Trình tự hạch tốn:
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới chi phí bán hàng căn cứ vào chứng từ gốc, kế tốn ghi theo định khoản.
Nợ TK 641
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Trờng hợp giảm chi phí bán hàng, kế tốn ghi: Nợ TK liên quan (Tk 111, 112 ...)
Có TK 641
Cuối năm, chi phí bán hàng đợc kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911
Có TK 641
II.3.3.4.2. Tổ chức kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, Công ty Cổ phần thơng mại Công nghệ Hoang Hoa sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doan nghiệp” .
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Cơng ty cổ phần thơng mại công nghệ Hoàng Hoa đợc mở chi tiết theo các tài khoản cấp II sau:
- TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý”: gồm tiền lơng, tiền cơng và các khoản trích theo tiền lơng, các khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng phải trả cho việc quản lý.
- TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”: phản ánh các khoản chi phí về vật liệu sử dụng cho công tác quản lý nh vật liệu dùng cho việc sửa chữa TSCĐ.
- TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phịng”: phản ánh giá trị dụng cụ đồ dùng văn phòng nh bàn ghế, tủ làm việc, máy vi tính.
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
- TK 6425 “Thuế, phí và lệ phí”: gồm những khoản thuế nh thuế mơn bài, thuế nhà đất, phí và lệ phí khác.
+ Chứng từ sử dụng:
Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng các chứng từ chủ yếu sau:
- Bảng thanh toán tiền lơng. (Mẫu 02- LĐTL) - Bảng trích khấu hao TSCĐ (Bản phân bổ số 3)
- Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02- VT).
- Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT- 3LL). - Phiếu chi (Mẫu số 02- TT).
- Giấy báo của ngân hàng...
+ Sổ sách sử dụng:
Công ty Cổ phần thơng mại cơng nghệ Hồng hoa sử dụng sổ sách kế toán sau khi phát sinh các nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Sổ chi tiết TK 642 - Sổ Cái TK 642.
+ Trình tự hạch tốn:
Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới chi phí quản lý doanh nghiệp, sẽ đợc tập hợp vào TK 642 theo định khoản.
Nợ TK 642
Có TK liên quan
Trờng hợp giảm CPQLDN, kế toán ghi Nợ TK liên quan
Có TK 642
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
kinh doanh.
Nợ TK 911
Có TK 642
II.4. Kế toán kết quả bán hàng.
Kết quả bán hàng ở Công ty Cổ phần thơng mại Cơng Nghệ Hồng Hoa là chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần là tổng doanh thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu) với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Đợc xác định theo công thức sau:
Sau khi xác định đợc doanh thu thuần, kế toán sẽ xác định đợc kết quả bán hàng:
+ Tài khoản sử dụng:
Để xác định kết quả bán hàng, kế tốn cơng ty sử dụng hai tài khoản sau: TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 421 “ Lơi nhuận cha phân phối”.
+ Sổ sách sử dụng: - Sổ Chi tiết TK 911 Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng thực tế _ Tổng số các khoản _ Thuếu XK, TTĐB, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp Kết quả bán hàng = Doanh thu _ Giá vốn hàng _ Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
- Sổ Chi tiết TK 421.
+ Trình tự hạch tốn nh sau:
* Bút toán 1: Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nh đã trình bày ở phần kế tốn trị giá vốn hàng bán, cuối năm, sau khi tính đợc trị giá thực tế hàng hóa xuất kho, kế tốn thực hiện việc kết chuyển giá vốn hàng xuất bán và ghi theo bút toán:
Nợ TK 911
Có TK632
* Bút tốn 2: Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
Cuối năm, kế toán tổng hợp xác định các khoản giảm trừ doanh thu theo định khoản sau:
Nợ TK 511
Có TK 521, 531, 532
* Bút toán 3: Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần:
Cuối năm, kế tốn tính tốn để xác định doanh thu bán hàng và định khoản. Nợ TK 511 Có TK 911 * Bút tốn 4: Kết chuyển chi phí bán hàng. Kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 641
* Bút tốn 5: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. Kế tốn ghi:
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Nợ TK 911 Có TK 642 * Bút tốn 6: Kế tốn tính tốn để xác định kết quả bán hàng trong kỳ.
- Nếu hoạt kết quả bán hàng là lãi, kế tốn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 911
Có TK 421
- Nếu kết quả bán hàng là lỗ, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 421
Có TK 911.
* Khái qt trình từ ln chuyển chứng từ về cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty CPTM Cơng nghệ Hồng Hoa đợc thể hiện qua sơ đồ 21:
Sơ đồ 21: Sơ đồ luân chuyển chứng từ tại Hồng Hoa JSC:
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối năm:
Ví dụ cụ thể q trình hạch tốn nghiệp vụ bán qua kho theo hình thức giao hàng trực tiệp (phơng thức bán hàng chủ yếu tạo lên doanh thu bán hàng của Công ty).
Sau khi mua hàng, hàng hố sẽ đợc chuyển về Cơng ty và đợc bảo quản tại kho của Cơng ty.
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hay trên cơ sở hợp đồng kinh tế, tại phòng kế tốn, kế tốn bán hàng lập phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, gửi lên thủ trởng duyệt ký và đi lấy hàng hóa giao cho khách hàng.
Kế tốn bán hàng sử dụng hoá đơn GTGT làm chứng từ gốc.
Biểu số 3: Trích mẫu hố đơn GTGT
Chứng từ gốc Nhật ký chung Nhật ký bán hàng Sổ chi tiết Sổ Cái Xác định kết quả bán hàng
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế ST T Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 VFS9-2007PM Bộ 4 2 200 000 8 800 000 2 VFS9-4007PL Bộ 4 3 080 000 12 320 000 3 VFS9-4015PL Bộ 4 3 980 000 15 920 000 4 VFS9-4022PL Bộ 2 4 450 000 8 900 000 5 VFS9-4037PL Bộ 8 5 900 000 47 200 000 6 VFS9-4055PL Bộ 2 7 750 000 15 500 000 7 VFS9-4075PL Bộ 1 9 200 000 9 200 000 8 VFNC1S-2007P Bộ 5 2000 000 10 000 000 9 VFP7-4220P Bộ 1 19 000 000 19 000 000
Đơn vị bán hàng: Cơng ty Cổ Phần Thơng Mại Cơng Nghệ Hồng Hoa. Địa chỉ: 527- Hoàng Hoa Thám- Ba Đình- Hà Nội.
Số tài khoản
Điện thoại: 04. 761. 0637 MS: 0100979596 Họ và tên ngời mua hàng: Đàm Phơng Giang.
Tên đơn vị: Trung tâm điện tử công suất tin học. Địa chỉ: 109- Hồng Hoa Thám- Ba Đình- Hà Nội. Số tài khoản
Hình thức thanh tốn: TM, Sec, CK MS: 01002836651
Hoá Đơn Mẫu số: 01
GTKT- 3 LL
Giá Trị Gia Tăng HE/ 2005B
Ngày 27 tháng 12 năm 2005
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Cộng tiền hàng: 146.840.000
Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 14.684.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 161.524.000
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm sáu mốt triệu năm trăm hai t nghìn đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ tr- ởng đơn
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
đã ký đã ký đã ký
Căn cứ vào các chứng từ gốc: hóa đơn GTGT, phiếu thu... kế toán vào sổ Nhật Ký Chung, sổ Nhật ký Bán Hàng.
Sổ Nhật Ký Chung đợc mở cho một năm dùng để theo dõi mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong một năm.
Sổ Nhật Ký Bán Hàng đợc mở để phản ánh mọi nghiệp vụ bán phát sinh trong một tháng(mang tính chất nhật ký).