toan tiền lơng, tiền thởng cho công nhân viên.
Trờng hợp trả lơng cho cơng nhân viên bằng thành phẩm, hàng hóa cũng đợc coi là bán hàng. Theo chế độ hiện hành, khi doanh nghiệp xuất hàng hóa để thanh tốn tiền lơng, th- ởng và các khoản khác cho cơng nhân viên, kế tốn phải lập hóa đơn Giá trị gia tăng hay hóa đơn bán hàng giống nh các trờng hợp xuất bán hàng hóa khác cho khách hàng.
Kế tốn ghi các bút toán sau:
Bút tốn 1: phản ánh giá mua của hàng hóa dùng để thanh tốn:
Nợ TK 632: tập hợp giá vốn hàng bán.
Có TK 156 ( 1561): trị giá mua của hàng xuất bán.
Bút toán 2: phản ánh tổng giá thanh toán của hàng dùng trả lơng, thởng và các khoản khác cho công nhân viên:
Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán của hàng dùng thanh tốn. Có TK 512 (5121)
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
I.4.2.4.4. Hạch toán trờng hợp xuất hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, hội trợ, triển lãm, phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Bút toán 1: Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627,642: dùng cho hoạt động sản xuất. Nợ TK 641: dùng vào hội trợ, triển lãm.
Có TK 512 (Theo giá thành sản xuất hoặc giá vốn) Đồng thời phản ánh thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 133
Có TK 3331
Bút tốn 2: phản ánh trị giá vốn, kế toán ghi:
Nợ TK 632: theo giá thành sản xuất thực tế hoặc giá vốn.
Có TK 156.
I.4.3. Trình tự hạch tốn nghiệp vụ bán hàng ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng chỉ khác với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên ở việc xác định giá vốn hàng bán. Các bút toán khác phản ánh giống các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Sơ đồ 9: Kế toán bán hàng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
(1). Kết chuyển trị giá thực tế của hàng cha tiêu thụ đầu kỳ.
(2). Kết chuyển trị giá thực tế hàng cha tiêu thụ cuối kỳ. (3). Trị giá thực tế của hàng tiêu thụ trong kỳ, đợc tính bằng cơng thức:
(4). Doanh thu và thuế GTGT của hàng cha tiêu thụ (5). Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu. (6). Kết chuyển giá vốn hàng xuất bán.
(7).Kết chuyển doanh thu thuần.
I.4.4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, để đẩy mạnh lợng hàng bán ra, thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, đứng vững trong mơi trờng cạnh tranh khốc liệt, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích đối với khách hàng. Nếu khách hàng mua với số lợng lớn, thông thờng doanh nghiệp sẽ giành cho khách hàng một khoản chiết khấu, còn trờng hợp hàng hóa của doanh nghiệp kém phẩm chất thì khách hàng có thể khơng chấp nhận thanh tốn hoặc yêu cầu giảm giá. Các khoản này sẽ làm
Trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ = Trị giá vốn của hàng cha tiêu thụ + Trị giá vốn của hàng nhập trong kỳ _ Trị giá vốn của hàng cha tiêu thụ TK 156,157 TK 531,532 TK 156,157 TK 3331 1 3 6 7 4a 2 5 4b
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
giảm trừ doanh thu bán hàng và sẽ đợc hạch toán giảm trừ doanh thu.
* Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
+ Khi phát sinh khoản chiết khấu thơng mại dành cho ngời mua:
Nợ TK 521 Nợ TK 3331
Có TK 111, 112
Có TK 131(chi tiết ngời mua)
+ Khi phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại, kế toán ghi: Bút toán 1: phản ánh tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 531: tập hợp doanh thu hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 3331 (33311): thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. Có TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán.
Số thuế xuất khẩu, tiêu thụ đặc biệt của số hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 111, 112: số thuế đợc hoàn lại bằng tiền.
Nợ TK 333 (3332, 3333): số thuế đợc hoàn trừ vào số thuế phải nộp.
Có TK 511
Bút toán 2: phản ánh trị giá mua thực tế của hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 (1561): nhập kho số hàng bán bị trả lại. Nợ TK 157: đang gửi tại kho ngời mua.
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
+ Khi phát sinh các khoản giảm giá hàng bán căn cứ vào chứng từ chấp nhận giảm giá cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 532: tập hợp khoản giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 (33311) Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giá.
Có TK 111, 112, 131 (chi tiết cho ngời mua).
I.5. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
I.5.1. Kế tốn chi phí bán hàng.
Trong q trình lu thơng hàng hóa và tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ. Doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí nh chi phí đóng gói, chi phí bảo quản sản phẩm, hàng hóa, chi phí vận chuyển hàng đi bán, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng, tiếp thị, quảng cáo... gọi chung là chi phí bán hàng.
Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng của doanh nghiệp đợc mở chi tiết thành 7 TK cấp II:
TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Cuối kỳ hạch tốn, chi phí bán hàng đợc phân bổ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Việc phân bổ và
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
kết chuyển chi phí này tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp và đặc điểm sản xuất kinh doanh.
- Đối với doanh nghiệp sản xuất, trờng hợp chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong kỳ khơng có sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ hạch tốn kết chuyển tồn bộ chi phí bán hàng sang theo dõi ở “Chi phí chờ kết chuyển”.
- Đối với doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ: trờng hợp có hàng hóa biến động giữa các kỳ thì phải phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn cuối kỳ, tức là chuyển một phần Chi phí bán hàng thành “Chi phí chờ kết chuyển” để bảo quản cho số hàng cịn lại cuối kỳ và phần Chi phí bán hàng cịn lại phân bổ cho hàng đã đợc bán trong kỳ để xác định kết quả. Chi phí bán hàng đợc phân bổ cho hàng bán ra đợc tính theo cơng thức:
Chứng từ sử dụng:
- Căn cứ vào các bảng phân bổ: Bảng phân bổ số 1: chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng, số 2: chi phí vật liệu, dụng cụ, số 3: chi phí khấu hao để tập hợp chi phí bán hàng trong kỳ.
- Hoá đơn GTGT, phiếu chi, giấy Báo Nợ...
Sơ đồ 10:Trình tự kế tốn chi phí bán hàng đợc minh hoạ bằng sơ đồ sau:
Tổng tiêu thức phân bổ của hàng xuất bán trong kỳ và hàng tồn cuối kỳ CPBH phân bổ cho hàng CPBH cần CPBH cần phân bổ Phân bổ đầu kỳ phát + = x Tiêu thức phân bổ của hàng đã xuất bán trong kỳ
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
I.5.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung tồn doanh nghiệp.
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, Chi phí quản lý doanh nghiệp đựơc mở chi tiết cho 8 TK cấp II:
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
Tiền lơng phải trả cho NVBH Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Trị giá NVL, CCDC xuất dùng cho BH Trích KH TSCĐ phục vụ bán hàng CP dịch vụ mua ngoàI phục vụ BH TK Trích trớc chi phí sửa chữa lớn
Các khoản ghi giảm CPBH Cuối kỳ K/C CPBH để K/C 1 phần CPBH Phân bổ cho các kỳ sau TK 338 TK 152,153 TK 214 TK 111,112,131 TK 335 TK 911 TK 142 TK Loại NVL, CCDC PB nhiều lần nhiều
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí TK 6426: Chi phí dự phịng
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Hoạt động quản lý doanh nghiệp liên quan đến các hoạt động trong doanh nghiệp.Do vậy, cuối kỳ cần đợc tính tốn phân bổ, kết chuyển hợp lý để xác định kết quả kinh doanh. Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất có chu kỳ sản xuất dài trong kỳ khơng có (hoặc có ít) sản phẩm tiêu thụ hoặc doanh nghiệp thơng mại có dự trữ hàng hóa giữa các kỳ có sự biến động lớn, Chi phí QLDN cũng cần tính tốn phân bổ cho sản phẩm, hàng hóa cịn lại cha tiêu thụ cuối kỳ. Công thức phân bổ giống nh chi phí bán hàng đã trình bày ở trên.
Chứng từ sử dụng:
- Cũng giống nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng sử dụng các bảng phân bổ, hoá đơn GTGT...
Sơ đồ 11: Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp đợc minh hoạ bằng sơ đồ sau:
Tiền lơng phải trả cho NVQLDN TK 338 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho TK111,152 TK 642 TK 334
Các khoản ghi giảm CP
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Trị giá NVL xuất dùng cho TK153
Xuất kho CCDC dùng cho QLDN TK142 Loại PB nhiều lần Phân bổ TK 139, 214 Trích khấu hao TSCĐ TK111,112,1
31 Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 133 Lập dự phòng PTKĐ TK 335 TK 333 Trích trớc chi phí QLDN Thuế, phí, lệ phí Cuối kỳ kết chuyển CP TK 142 Loại PB nhiều
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
I.6. Kế tốn dự phịng phải thu khó địi.
Đối với các doanh nghiệp lớn, khối lợng tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa nhiều thờng có số lợng nợ phải thu lớn phát sinh trong quan hệ thanh tốn, do đó có thể phát sinh nợ phải thu khó địi vì khách nợ khơng có khả năng trả kịp thời, đầy đủ hoặc vì lý do nào đó khách nợ khơng cịn khả năng thanh tốn.
Trong chế độ tài chính doanh nghiệp hiện nay, Nhà nớc cho phép doanh nghiệp đợc lập dự phịng thiệt hại nợ phải thu khó địi. Để phản ánh tình hình lập và sử dụng các khoản dự phịng phải thu khó địi, kế tốn sử dụng: TK 139- Dự phịng
phải thu khó địi.
Kết cấu cơ bản của TK này nh sau:
Bên Nợ:
- Các khoản phải thu khó địi đã xử lý
- Hồn nhập dự phịng vào cuối niên độ kế tốn
Bên Có:
- Trích lập dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí.
Số d bên Có:
- Số dự phịng phải thu khó địi cịn lại cuối kỳ
Sơ đồ 12: Kế tốn dự phịng phải thu khó địi nh sau:
TK64 2 TK139 TK642 TK111 TK711 TK131, 138 (2) (1) (3) (4)
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
(1) Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi vào cuối niên độ kế tốn trớc khi lập BCTC (nếu số cần trích lập năm tới lớn hơn số dự phịng cịn lại).
(2) Hồn nhập phần chênh lệch (số dự phòng cần lập cho năm tới nhỏ hơn số dự phòng còn lại của năm nay) vào cuối niên độ kế toán trớc khi lập BCTC.
(3) Số nợ phải thu đợc xác định là khơng địi đợc, đã xử lý xóa sổ trong kỳ.
(4) Khoản thu khó địi đã đợc xử lý xóa nợ, sau đó lại thu hồi đợc nợ. Đồng thời ghi Có TK 004 "Nợ khó địi đã xử lý
I.7. Kế toán xác định kết quả bán hàng.
Kết quả bán hàng đợc tạo ra từ quá trình bán hàng biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ. Kết quả bán hàng là nguồn để doanh nghiệp tái sản xuất, là nguồn phân phối cho các chủ sở hữu, làm nghĩa vụ với Nhà nớc, cải thiện đời sống cho ngời lao động. kết quả bán hàng của doanh nghiệp là khoản chênh lệch giữa doanh thu thu đợc từ qua trình bán hàng với chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình bán hàng. Để tiến hành xác định kết quả bán hàng, kế toán sử dụng TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Kết cấu cơ bản của TK này nh sau:
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí tài chính trong kỳ
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
- Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ
- Chi phí khác trong kỳ
- Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Bên Có:
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài chính
- Thu nhập khác trong kỳ
- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Cách xác định kết quả bán hàng:
Sơ đồ 13 :Trình tự kế tốn xác định kết quả bán hàng đợc minh hoạ bằng sơ đồ sau:
= Doan h thu _ Giá vốnhàng bán _ CPBH, CPQLDN tính cho hàng TK TK 641, TK 642, 1422 TK 911 (1) (2) (3) TK511 (4) TK421 (5a) (5b) Kết quả hoạt động
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
(1) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán.
(2) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ.
(3) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. (4) Cuối kỳ xác định doanh thu và kết chuyển doanh thu thuần.
(5a) Cuối kỳ xác định kết quả kinh doanh: kết chuyển thực lỗ.
(5b) Cuối kỳ xác định kết quả kinh doanh: kết chuyển thực lãi.
I.8. Hình thức sổ kế tốn.
Tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi loại hình, mọi lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh và mọi thành phần kinh tế đều phải mở, ghi chép, quản lý, lu trữ và bảo quản sổ kế toán theo đúng các quy định của “Chế độ kế toán doanh nghiệp” theo QĐ số 1141TC/QĐ/QĐ ngày 01/11/1995, quy định doanh nghiệp phải áp dụng một trong các hình thức sổ kế tốn sau:
Sơ đồ 14: Trình tự ghi sổ Kế tốn theo hình thức Nhật ký chung:
Chứng từ gốc
Sổ Nhật ký
đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ Cái Bảng tổng hợp
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Sơ đồ 15: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký- Sổ Cái.
Sơ đồ 16: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Chứng Từ Ghi Sổ Bảng cân đối số phát sinh Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng Nhật Ký- Sổ Cái
Báo Cáo Tài Chính Sổ, thẻ kế Bảng tổng hợp chi Sổ quỹ Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ Sổ quỹ
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Sơ đồ 17: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức
Nhật ký chứng từ.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng, (định kỳ) Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
Chơng II Sổ Cái
Bảng cân đối
số phát
Báo Cáo Tài Chính Bảng tổng hợp chi Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ kế toán chi Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Báo cáo tài chính
Trờng Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế
Thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty cổ phần thơng mại cơng nghệ
hồng hoa.
II.1. Giới thiệu sơ lợc về công ty Cổ phần thơng mại công nghệ hồng hoa.
II.1.1. Q trình hình thành và phát triển của cơngty. ty.
Công ty Cổ phần thơng mại công nghệ Hoàng Hoa đợc thành lập với đăng ký Kinh doanh số 0103000003 ngày 25/02/2000 do Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp. Công ty Cổ phần thơng mại cơng nghệ Hồng Hoa là một tổ chức kinh