2.2.2.3 .Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng
2.2.5. Kế toán chi phí khác,thu nhập khác
Ngày 25/12/2003 cơng ty có thanh lý 1 máy phát điện theo biên bản thanh lý TSCĐ số 001/T12, nguyên giá 52 triệu đồng, giá trị khấu hao lũy kế: 41,6 triệu đồng cho ơng Hồng Đức Hiển với giá chưa thuế là 15 triệu,thuế GTGT 10%. Khách hàng đã thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Hạch toán trên phần mềm kế toán máy:
- Tại phân hệ Tài sản cố định, chọn Ghi giảm, phần mềm sẽ hiển thị như sau:
+ Ô diễn giải, ngày chứng từ, ngày hạch toán,số chứng từ được phần mềm tự cập nhật theo mẫu định sẵn
+Mã hàng: chọn MP- DIEN phần mềm tự động điền các ơ
• Diễn giải: Máy phát điện
• Phịng ban: PGĐ (phịng giám đốc)
• TK Nợ: 2411 số tiền: 42,000,000
811 số tiền: 10,400,000
• TK Có : 2112
Khách hàng thanh tốn ngay bằng tiền mặt nên kế toán viết phiếu thu, Tại phân hệ quỹ chọn phiếu thu, màn hình hiển thị 2 trang, trang 1 là hạch toán doanh thu khác (TK711), trang 2 hạch tốn thuế GTGT phải nơp( TK 3331) như sau:
+Tại trang 1.Hạch tốn:
• Ơ TK Có: chọn TK 111
• Ơ số tiền: 15,000,000
+Tại trang 2.Thuế
• Ơ thuế st: chọn 10% + Ấn cất để lưu kết quả.
2.2.6. Kế tốn Doanh thu tài chính, chi phí tài chính.
Trong tháng 12/2013 tại doanh nghiệp khơng phát sinh các khoản doanh thu tài chính, chi phí tài chính.
Nếu có kế tốn sẽ hạch tốn qua các tài khoản chính như TK515: doanh thu tài chính, TK635: chi phí tài chính, ngồi ra cịn các TK liên quan khác như
111,112,131,3331,…
Cuối tháng kế tốn kết chuyển chi phí và doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp.
2.2.7. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Cơng ty có nghĩa vụ nộp thuế với thuế suất là 25% trên thu nhập chịu thuế.
• Chứng từ sử dụng
- Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, Tờ khai quyết tốn thuế TNDN.
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Tại cơng ty khơng phát sinh khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
• Sổ sách kế toán
- Sổ cái và sổ chi tiết TK 8211: theo dõi chi tiết và tổng hợp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của cơng ty.
• Trình tự hạch tốn
Chi phí thuế TNDN được xác định vào cuối mỗi quý, khi xác định được thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn tạm tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có các TK 111, 112,…
Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN xác định kết quả kinh doanh ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Trong quý IV, năm 2013 tại cơng ty có:
-Lợi nhuận kế toán tháng 10/2013: 224,698,450 - Lợi nhuận kế toán tháng 11/2013: (98,350,789) - Lợi nhuận kế toán tháng 12/2013: 149,187,892 - Lợi nhuận tính thuế:
224,698,450 - 98,350,789 + 149,187,892 = 275,535,553 - Chi phí thuế TNDN: 275,535,553 x 25% = 68,883,888.
• Hạch tốn chi phí thuế trên phần mềm Misa, tại màn hính chính ta chọn
mục tổng hợp (Alt+F5) màn hình xuất hiện như sau:
Tại đây, ta chọn chứng từ nghiệp vụ khác, phần mềm sẽ đưa ra trang để hạch tốn chi phí thuế TNDN:
• Ơ diễn giải: chi phí thuế TNDN q IV
• Ơ Ngày chứng từ: chọn 31/12/2013 – Ngày hạch tốn cũng được
mặc định là 31/12/2013 • Số chứng từ : PKT52 • TK Nợ: chọn TK8211 • TK Có: Chọn TK421 • Số tiền: 68,883,888 • Ấn cất để lưu.
Cuối tháng Misa sẽ tự động thực hiện bút tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN.
2.2.8. Kế tốn kết quả kinh doanh
Trong điều kiện kinh tế thị trường nhiều thành phần, cạnh tranh gay gắt mỗi doanh nghiệp đều tận dụng hết những năng lực sẵn có nhằm tăng lợi nhuận củng cố và mở rộng thị trường. Do vậy chức năng hàng đầu của kế toán tiêu thụ là xác định hiệu quả kinh doanh trong một kỳ của doanh nghiệp nhằm cung cấp đầy đủ về doanh thu, chi phí sao cho nhanh nhất, hiệu quả nhất để cho các nhà quản lý doanh nghiệp quyết định đầu tư vốn vào mặt hàng nàm, số lượng bao nhiêu, tổ chức tiêu thụ như thế nào để đạt được kết quả tốt nhất.
KQ BH = DTT - GV HB - CPBH, CP QLDN + DT TC - CP TC + TN khác - CP khác - CP thuế TNDN • Tài khoản sử dụng chủ yếu: TK 632,515, 632,635, 641, 642, 911
Cuối kỳ hạch toán ( cuối tháng ) từ các sổ kế tốn có liên quan như sổ TK 632,515, 632,635, 641, 642.. kế toán tập hợp và phân loại để hạch toán kết quả quản lý doanh nghiệp vào sổ TK 911
• Trích dẫn
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh của công ty ở tháng 12:
Tại công ty CP kinh doanh XNK thủy sản Hải Phòng kết quả hoạt động kinh doanh trong tháng 12 của công ty là:
-Giá vốn hàng bán: 12,961,727,550 - Doanh thu bán hàng: 13,546,166,000 - Chi phí bán hàng: 129,089,458
- Chi phí quản lý doanh nghiêp: 310,761,100 - Doanh thu hoạt động tài chính: 0
- Chi phí hoạt động tài chính: 0 - Chi phí khác: 10,400,000 - Thu nhập khác: 15,000,000
Lợi nhuận kế toán trước thuế
= DT thuần - giá vốn – Chi phí quản lý doanh nghiệp – Chi phí quản lý doanh nghiệp
= 13,546,166,000 – 12,961,727,550- 129,089,458 - 310,761,100 +15,000,000 -10,400,000
= 149,187,892
Chi phí thuế TNDN = 68,883,888
Lợi nhuận sau thuế TNDN = 80,304,004
-Trên phần mềm kế toán, Misa đã thiết lập sẵn một danh sách các bút toán tự động kết chuyển nhằm mục đích phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh vào cuối
mối kỳ kế tốn (với cơng ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phịng thì kỳ kế tốn là tháng). Cuối tháng, tại màn hình tổng hợp (đã trích bên trên) chọn kết chuyển lãi lỗ màn hình sẽ xuất hiện:
Đơn vị: Cty Cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phịng Địa chỉ: Số 5, Đường Ngơ Quyền, Máy Chai, Ngơ Quyền, Hải Phòng.
SỔ CÁI
Tháng 12 Năm 2013
Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh
Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng T. sổ dòngSTT Nợ Có - Số dư đầu kỳ - Phát sinh trong kỳ 31/12/2013 PKT30 31/12/2013 Kết chuyền thu nhập khác 192 5 711 15,000,000 31/12/2013 PKT31 31/12/2013 Kết chuyển chi phí khác 192 7 811 10,400,000
31/12/2013 PKT32 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán cá nục đỏ đuôi 192 9 63201 7,965,000 31/12/2013 PKT33 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán mực ống ĐLNC 192 11 63202 3,344,360,000 31/12/2013 PKT34 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán cá cam ĐLNC 193 1 63205 3,862,440,00 0 31/12/2013 PKT35 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán cá kìm ĐLNC 193 3 63206 2,862,883,000 31/12/2013 PKT36 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán mực nang ĐLNC 193 5 63207 760,000,000 31/12/2013 PKT37 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán cá mòi ĐLNC 193 7 63208 14,400,00 0 31/12/2013 PKT38 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán cá thu ĐLNC 193 9 63209 30,625,00 0
31/12/2013 PKT39 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán cá nhám đông lạnh(bỏ đầu,bỏ đuôi) 193 11 63212 59,653,00 0 31/12/2013 PKT40 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán cá nục ĐLNC 194 1 63217 2,603,840,00 0 31/12/2013 PKT41 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán cá nục đỏ đuôi 194 3 63201 7,674,151
31/12/2013 PKT42 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán mực ống ĐLNC 194 5 63202 2,896,772,107 31/12/2013 PKT43 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán cá cam ĐLNC 194 8 63205 3,923,248,215 31/12/2013 PKT44 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán cá kìm ĐLNC 194 10 63206 2,767,786,237 31/12/2013 PKT45 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán mực nang ĐLNC 194 12 63207 721,955,671 31/12/2013 PKT46 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán cá mòi ĐLNC 195 2 63208 12,421,050 31/12/2013 PKT47 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán cá thu ĐLNC 195 3 63209 31,165,744 31/12/2013 PKT48 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán cá nhám đông lạnh(bỏ
đầu,bỏ đuôi) 195 5 63212 57,102,678
31/12/2013 PKT49 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn bán cá nục ĐLNC 195 7 63217 2,543,601,697 31/12/2013 PKT50 31/12/2013 Kết chuyển chi phí bán hàng 195 9 641 129,089,458 31/12/2013 PKT51 31/12/2013 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 195 11 642 310,761,108 31/12/2013 PKT52 31/12/2013 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 196 1 8211 68,883,888 31/12/2013 PKT53 31/12/2013 Kết chuyển lãi/lỗ 196 3 421 80,304,004
- Cộng phát sinh 13,561,166,000 13,561,166,000
- Số dư cuối kỳ
Hải Phòng, ngày 31 tháng 12 năm 2013 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập
Ngoài ra để phục vụ mục đích quản trị, kế tốn xác định kết quả kinh doanh của từng mặt hàng bằng cách phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp theo doanh thu của từng mặt hàng.
Đơn vị: Công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phịng. Địa chỉ: Số 5, Đường Ngơ Quyền, Máy Chai, Ngơ Quyền, Hải Phịng.
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KQKD TỪNG MẶT HÀNG
Đơn vị tính: đồng
Mã Tên MH Giá vốn Doanh Thu
Tỷ lệ phân bổ Phân bổ chi phí bán hàng Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp Kết quả kinh doanh của từng mặt hàng 1 Cá nục đỏ đuôi 7,674,1 51 7,965,000 0.000 6 75,90 3 182,7 24 32,222 2 Mực ống ĐL nguyên con 2,896,772,1 07 3,344,360,000 0.246 9 31,870,39 2 76,722,5 96 338,994,905 3 Sứa trắng ướp muối
- 0 - -
- 0
4 Sứa dù vàng ướp muối - 0 - - - 0 5 Cá cam đông lạnh nguyên con 3,923,248,215 3,862,440,000 0.2851 36,807,484 88,607,812 (186,223,632) 6 Cá kìm ĐL nguyên con 2,767,786,2 37 2,862,883,000 0.211 3 27,282,11 2 65,677,0 85 2,137,566 7 Mực nang ĐL nguyên con
721,955,6 71 760,000,000 0.056 1 7,242,49 1 17,435,0 77 13,366,761 8 Cá mịi đơng lạnh ngun con
12,421,0 50 14,400,000 0.001 1 137,22 6 330,3 49 1,632,375 9 Cá thu NB đông lạnh nguyên con
31,165,7 44 30,625,000 0.002 3 291,84 4 702,5 65 (1,535,153) 10 Cá trích đơng lạnh ngun con - 0 - - - 0
11 Cá saba đông lạnh nguyên con - 0 - - - 0 12 Cá nhám đông lạnh(bỏ đầu,bỏ đuôi,bỏ nội tạng) 57,102,6 78 59,653,000 0.004 4 568,46 9 1,368,4 93 613,360 13 Cá ngừ ĐL nguyên con - 0 - - - 0 14 Mực khổng lồ ĐLNC - 0 - - - 0 15
Cá cam fillet cắt portion đông lạnh - 0 - - - 0 16 Ức cá cam đông lạnh - 0 - - - 0 17 Cá nục ĐL nguyên con 2,543,601,697 2,603,840,000 0.1922 24,813,537 59,734,408 (24,309,642) 18 Đầu cá hồi đông lạnh - 0 - - - 0 19 Cá đối ĐL nguyên con
- 0 - - - 0 Tổng 12,961,727,5 50 13,546,166,00 0 1 129,089,45 8 310,761,108 144,587,884
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Ở CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN HẢI PHÒNG
3.1. Nhận xét về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệpdoanh nghiệp doanh nghiệp
3.1.1. Ưu điểm
Trong quá trình hình thành và phát triển của mình, cơng ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phịng đã đạt được những thành tựu đáng khích lệ.Với sự phấn đấu của công nhân viên, tập thể lãnh đạo công ty đã lớn mạnh không ngừng cả về quy mô lẫn chất lượng sản xuất, tạo công ăn việc làm cho nhiều lao động, góp một phần khơng nhỏ vào Ngân sách Nhà nước. Với việc vận dụng sáng tạo, có hiệu quả các quy luật kinh tế thị trường, đồng thời thực hiện chủ trương cải tiến quản lý kinh tế và chính sách kinh tế của Nhà nước, công ty đã tạo được một chỗ đứng vững trên thị trường. Để đạt được điều này, công ty ln tìm cách tiếp cận thị trường, mở rộng quy mơ kinh doanh, thu hút khách hàng.
-Về vận dụng cơ chế tài chính
Cơng tác tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ đã đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính tốn các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận liên quan; số liệu phản ánh trung thực, hợp lí, rõ ràng.
Mọi chi phí phát sinh trong q trình bán hàng và quản lý công ty đều được tập hợp đầy đủ trên báo cáo kết quả kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính, điều này góp phần cho việc xác định đúng đắn tránh sai sót trong cơng việc tính tốn kết quả kinh doanh của cơng ty.
Cơng ty đã hạch toán khâu bán hàng một cách linh hoạt, kịp thời, phù hợp yêu cầu quản lý kinh tế tài chính. Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh về tiêu thụ đều được kế toán phản ánh, ghi chép đầy đủ giúp cho việc hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh chính xác, dễ dàng.
Các chứng từ ban đầu được lập tại công ty đều phù hợp với các yêu cầu quản lý kinh tế và pháp lý của nghiệp vụ. Việc mua bán hàng hóa đều có hóa đơn, chứng từ đều có đầy đủ chữ kí của những người có liên quan, sử dụng đúng mẫu của bộ tài chính
Các chứng từ được sắp xếp và lưu trữ theo thứ tự thời gian, tạo điều kiện cho việc kiểm tra và sử dụng sau này.
Cơng tác hạch tốn đảm bảo trung thực, cung cấp số liệu kịp thời cho lãnh đạo.
-Về vận dụng tài khoản kế tốn
Kế tốn cơng ty áp dụng hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ 15 của bộ tài chính. Cơng ty cịn mở thêm một số tài khoản cấp 2 để tiện theo dõi, hạch tốn và quản lý.
Cơng ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là hoàn toàn hợp lý trong điều kiện khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều và liên tục trong một tháng. Công việc ghi chép được tiến hành nhanh chóng, chính xác, kịp thời thuận tiện, giúp kế tốn trưởng nắm bắt chi tiết nhanh chóng kết quả hoạt động kinh doanh.
-Về sổ sách kế tốn
Hình thức kế tốn mà cơng ty áp dụng là hình thức Nhật kí chung phù hợp với việc hạch tốn trên máy vi tính, góp phần nâng cáo hiệu quả cơng việc.
Phịng kế tốn có sự phân cơng trách nhiệm cho mỗi kế toán viên theo dõi và lập một sổ nhất định giúp cho việc ghi sổ thống nhất, đảm bảo thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu giữa các bộ phận kế tốn Doanh thu bán hàng của cơng ty, kế toán mở sổ cho từng loại mặt hàng, từng khách hàng . Mặt khác trong quá trình bán hàng Cơng ty khơng có các khoản giảm trừ doanh thu nên việc hạch tốn đơn giản, khơng nhầm lẫn.
Giá vốn hàng bán được tính một lần vào cuối tháng dựa trên bảng tổng hợp Nhập – Xuất – tồn hàng hóa,cuối tháng cơng ty có xác đinh kết quả kinh doanh theo từng mặt hàng, giúp cho lãnh đạo cơng ty thấy được tình hình kinh
doanh của từng mặt hàng… Từ đó có những biện pháp để đẩy mạnh hoặc hạn chế kinh doanh từng mặt hàng một cách phù hợp.
-Về báo cáo kế toán
Báo cáo kế tốn mà cơng ty sử dụng hầu hết là các báo cáo tài chính được ban hành theo mẫu của bộ tài chính, phản ánh đầy đủ các thơng tin, đảm bảo