1.1 .1Khái niệm về doanh thu, chi phívà xác định kết quả kinh doanh
a) Kế toán giá vốn hàng bán theo hợp đồng xây dựng:
Kế toán khi hạch toán giá vốn phải tương ứng với doanh thu được ghi nhận. Đối với doanh nghiệp xây lắp trị giá vốn hàng bán bao gồm tất cả các chi phí thực tếđã phát sinh (nhân cơng, vật tư và một số chi phí khác...) của chính cơng trình mà Cơng ty tham gia thi cơng. Việc tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành hay cũng chính là giá vốn sản phẩm xây lắp phải thực hiện theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình và theo các khoản mục chi phí đã quy định.
Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm cuối cùng là các cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đạt giá trị sử dụng.Giá thành các cơng trình, hạng mục cơng trình đã hồn thành được xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí sản xuất phát sinh từ khi khởi cơng đến khi hồn thành.
Trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các cơng trình, hạng mục cơng trình nhưng phương thức thanh tốn giữa bên giao thầu và bên nhận thầu là khối lượng hồn thành thì ngồi việc tính giá thành sản phẩm cuối cùng kế tốn cịn phải tính giá thành của các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và được chấp nhận thanh toán trong kỳ.
Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu và tuỳ thuộc vào đối tượng tính giá thành mà doanh nghiệp xây lắp xác định và có thể được tính như sau:
- Nếu quy định thanh tốn khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành tồn bộ và doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là la cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành thì chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kì là tổng chi phí sản xuất phát sinh luỹ kế từ khi khởi cơng đến cuối kỳ báo cáo mà cơng trình chưa hồn thành
- Nếu quy định thanh toán theo khối lượng thực hiện và doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là khối lượng cơng việc thì chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kì được xác định như sau:
[Type text] Page 25
Chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kì = CPSX dở dang đầu kì CPSX phát sinh trong kì + Giá trị khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao trong kì theo dự tốn + Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kì theo dự tốn x Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kì theo dự tốn Tài khoản sử dụng:
- Theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC dùng tài khoản 632-“ Giá vốn hàng bán”: phản ánh giá thành sản xuất của sản phầm xây lắp, bất động sản đầu tư và trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ
- Nội dung và kết cấu tài khoản 632 có sự khác nhau giữa phương pháp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ, song các doanh nghiệp xây lắp hiện nay thường kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên ở phân này TK 632 được trình bày theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Bên Nợ
+ trị giá vốn thực tế của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ
hoàn thành đã tiêu thụ trong kỳ hạch tốn
+ chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường, các
khoản hao hụt mất mát tính vào giá vốn,
+ các khoản khác được tính vào trị giá vốn hàng tồn kho Bên Có
+ kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm xây lắp, sản phẩm cơng nghiệp, dịch
vụ hồn thành đã tiêu thụ trong kỳ hạch toán để xác định trong kỳ + giá vốn hàng bán bị trả lại trong kỳ
Sơ đồ 1. 3 - kế toán giá vốn theo hợp đồng xây dựng
Tk152,153 TK 154 tk 632
Tk 334,338 TK 111, 138
Tk 334,338,152,...
Tk 152,111,214,...
[Type text] Page 27
Tính giá thành kết chuyển giá vốn Tập hợp chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp
Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Tập hợp chi phí sản xuất chung
Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng
Sơ đồ 1. 4 - kế toán giá vốn hàng bán khi doanh nghiệp xây lắp thực hiện thuê thầu phụ
TK 111,112 TK331 TK632 Ứng trước hoặc thanh Khối lượng xây lắp hồn thành
tốn cho nhà thầu phụvà bàn giao do thầu phụ thực hiện
TK133 VAT đầu vào
Trường hợp giá trị khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao cho doanh nghiệp xây lắp( nhà thầu chính) nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán thị chưa được ghi nhận giá vốn mà tập hợp vào bên nợ tk 154.
b) Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế tốn chi phí bán hàng.
* Nội dung:
- Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
- Chi phí bán hàng bao gồm các yếu tố: + Chi phí nhân viên bán hàng.
+ Chi phí vật liệu bao bì + Chi phí dụng cụ, đồ dùng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí bảo hành sản phẩm + Chi phí dịch vụ mua ngồi
+ Chi phí bằng tiền khác.
- Nguyên tắc tập hợp và phân bổ chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng khi thực tế phát sinh được tập hợp theo nội dung của chi phí bán hàng. Ngồi ra chi phí bán hàng cịn có thể tập hợp thành chi phí biến đổi và chi phí cố định.
+ Cuối kì, chi phí bán hàng được kết chuyển, phân bổ để xác định kết quả kinh doanh. Tiêu thức phân bổ có thể là giá vốn hàng bán hoặc doanh thu hàng bán.
* Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản 6421 – chi phí bán hàng. - TK 6421 khơng có số dư.
* Quy trình kế tốn
[Type text] Page 29
Sơ đồ 1.5: trình tự kế tốn chi phí bán hàng
TK 152,153
TK 6421 TK 111,112 TK 911 Chi phí VL,CC Các khoản giảm chi
TK 334,338
TK 352 Chi phí lương, trích Hồn nhập dự pḥịng
Theo lương phải trả về chi phí bảo Hành sản phẩm TK 214
Chi phí khấu hao K. chuyển chi phí bán hàng TSCĐ
TK 111,112
Chi phí mua ngồi Chi phí bằng tiền
Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
* Nội dung
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các yếu tố: + Chi phí nhân viên quản lý
+ Chi phí vật liệu quản lý + Chu phí đồ dùng văn phịng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Thuế, phí và lệ phí + Chi phí dự phịng
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi + Chi phí bằng tiền khác.
* Tài khoản kế tốn
- Tài khoản 6422 – chi phí quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 6422 khơng có số dư cuối kì
[Type text] Page 31
-
Sơ đồ 1.6: trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
- TK 334,338 TK 6422 TK 111,112
Chi phí tiền lương Các khoản thu giảm chi Trích theo lương TK 153,153 TK 139 Chi phí NVL,CCDC Hồn nhập dự pḥng phải thu TK 214 TK 911
Chi phí khầu hao
K. chuyển CP QLDN TK 139
Dự pḥịng phải thu khó đ ̣i TK 111,112
c) Kế tốn DTHĐTC và CPHĐTC:
Nội dung chi phí và doanh thu hoạt động tài chính:
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào cơng ty con. (Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư…)
- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn. - Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ.
- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh tốn khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
- …..
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán. Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi tháa mãn đồng thời cả hai điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
[Type text] Page 33
- Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp.
- Lãi do bán, chuyển nhượng cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt, đầu tư liên kết, đầu tư vào cơng ty con.
- Cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ.
- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính. Tài khoản sử dụng:
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính TK 515 và TK 635 cuối kỳ khơng có số dư.
* Trình tự kế tốn chi phí và doanh thu hoạt động tài chính
d) Kế tốn chi phí và thu nhập khác:
Nội dung các khoản chi phí, thu nhập khác:
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh thu. Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (bình thường).
- Giá trị cịn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bá sót khi ghi sổ kế tốn. - Các khoản chi phí khác.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
- Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
- Tiền thu được phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ.
- Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
[Type text] Page 35
TK 111,112… TK 635 TK 911 TK515 TK 111,112…
C/P K/c CPTC
T/C để X/Đ KQ K/c DTTC DTTC để X/Đ KQ Phát sinh
thuế GTGT TK 1331 TK 3331 Thuế GTT theo
được khấu trừ (nếu có) PP khấu trừ ( nếu có
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bá sót hay qn ghi sổ kế tốn nay phát hiện ra...
Các khoản chi phí, thu nhập khác xảy ra khơng mang tính chất thường xun, khi phát sinh đề phải có các chứng từ hợp lý, hợp pháp míi được ghi sổ kế toán.
Tài khoản sử dụng:
- TK 711 – Thu nhập khác - TK 811 – Chi phí khác
TK 711, TK 811 cuối kỳ khơng có số dư.
1.2.3: Kế toán xác định kết quả kinh doanh1.2.3.1: Nội dung kết quả kinh doanh 1.2.3.1: Nội dung kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
1. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động
tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
3. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết quả kinh doanh = Tổng doanh thu thuần về cung cấp dịch vụ – Giá vốn hàng bán – Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp– Thuế thu nhập doanh nghiệp
Tổng doanh thu thuần về cung cấp dịch vụ = Doanh thu cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ doanh thu.
1.2.3.2: Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung: Nội dung:
Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Thuế TNDN hiện hành = Lợi nhuận chịu thuế x Thuế suất.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay là 25%.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí hỗn lại khi xác định lợi nhuận của một kỳ.
[Type text] Page 37
TK 111,112… TK 811 TK 911 TK 711 TK 111, 112…
Chi phí khác K/c để xác K/c để xác Thu nhập khác Phát sinh trong kỳ định KQ định KQ Phát sinh trong kỳ TK 1331 TK 33311
Thuế GTGT Thuế GTGT
được khấu trừ ( nếu có) theo PP khấu trừ ( nếu có)
Chứng từ sử dụng:
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp và các chứng từ khác liên quan.
Tài khoản sử dụng:
- TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8211 khơng có số dư cuối kỳ.
+ TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp
Tài khoản 8212 khơng có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.9: trình tự kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 333(3334) TK 821(8211) TK 911 Số thuế TNDN tạm tínhKết chuyển chi
trong kỳ ( DN xác định được) phí thuế TNDN