(Nguồn: Phịng kế tốn- Cơng ty Cổ phần Trường Danh).
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kế tốn
Quan hệ đối chiếu
Hệ thống sổ mà cơng ty đang sử dụng bao gồm hệ thống sổ kế tốn chi tiết và sổ tổng hợp. Trong đó, sổ tổng hợp gồm chứng từ ghi sổ và sổ cái.
Sơ đồ 2.6: Hạch tốn bằng máy vi tính
Nguồn: Phịng kế tốn- Cơng ty Cổ phần Trường Danh).
Ghi chú:
Nhập số liệu
Kết xuất sổ, báo cáo Kết xuất dữ liệu
2.1.5.2.4. Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế tốn.
Cơng ty trực tiếp tổ chức chế độ báo cáo kế toán theo hệ thống kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế tốn do Bộ Tài chính ban hành.
Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính Sổ cái Sổ chi tiết Bảng cân đối số P.S Chứng từ gốc Nhập chứng từ vào máy tính Thơng tin sau khi xử lý
Bảng cân đối kế toán Mẫu B01- DN Bảng báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu B02 - DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu B03- DN Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu B09 – DN
2.1.5.2.5. Các chính sách kế tốn chủ yếu được áp dụng
- Niên độ kế tốn của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam đồng (VNĐ) hạch tốn theo ngun tắc giá gốc.
- Hình thức sổ kế tốn: Chứng từ ghi sổ.
2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn TSCĐHH tại công ty Cổ phần Trường Danh
2.2.1. Đặc điểm và phân loại TSCĐHH của công ty Cổ phần Trường Danh2.2.1.1. Đặc điểm TSCĐ ở công ty Cổ phần Trường Danh 2.2.1.1. Đặc điểm TSCĐ ở công ty Cổ phần Trường Danh
Là một doanh nghiệp thực hiện chức năng sản xuất đặc biệt so với các doanh nghiệp ở những ngành sản xuất khác nên TSCĐ của công ty có những điểm khác biệt nhất định. Ngồi cơ sở hạ tầng như trụ sở làm việc, nhà xưởng, hệ thống kho, các phương tiện dụng cụ quản lí, cơng ty cịn có nhiều thiết bị thi cơng tiên tiến hiện đại để tổ chức tốt hoạt động SXKD, đáp ứng nhu cầu thi cơng cơng trình ở nhiều nơi. Với đặc điểm sản xuất của ngành xây lắp, TSCĐ khi tham gia vào quá trình sản xuất phải di chuyển nhiều nơi, chịu ảnh hưởng khắc nghiệt của thời tiết.
- TSCĐ trong doanh nghiệp chịu sự chi phối của đặc điểm hoạt động SXKD và đặc điểm của sản phẩm xây dựng nên TSCĐ trong công ty chủ yếu được sử dụng phục vụ hoạt động thi cơng các cơng trình xây dựng dân dụng, giao thơng, thủy lợi. TSCĐ trong doanh nghiệp chủ yếu hoạt động ngoài trời, chịu tác động lớn của các yếu tố thời tiết, môi trường tự nhiên và điều kiện làm việc. Do tính chất của sản phẩm xây dựng là đơn chiếc, có tính cá biệt cao và cố định nơi sản xuất nên các yếu tố sản xuất, đặc biệt là TSCĐ thường
xuyên phải di chuyển theo địa điểm sản xuất và nơi đặt sản phẩm. Chính đặc điểm này dẫn đến TSCĐ trong doanh nghiệp có mức độ hao mịn hữu hình tương đối lớn. Mặt khác, doanh nghiệp phải thường xuyên bỏ ra những khoản chi phí nhất định cho việc vận chuyển TSCĐ từ cơng ty đến cơng trình và từ cơng trình này đến cơng trình khác.
- TSCĐ chiếm tỉ trọng khá cao trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp. Qua thực tế khảo sát tình hình TSCĐ tại doanh nghiệp cho thấy TSCĐ chiếm gần 36,4% tổng giá trị tài sản. Trong tổng giá trị TSCĐ thì TSCĐHH chiếm tỉ lệ cao nhất, trên 99,93% trong đó chủ yếu bao gồm nhà cửa, máy móc thiết bị chun ngành thi cơng xây dựng và phương tiện vận tải, cụ thể như: Nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, máy trộn bê tông, máy lu, máy ủi, máy phát điện, máy san, máy thủy bình, xe tải, xe con, xe trộn bê tơng, xe cẩu, xe nâng dầm, máy xúc…
- TSCĐ trong doanh nghiệp chủ yếu là TSCĐ tự có, thuộc quyền sở hữu chiếm tỉ trọng cao trong tổng tài sản.
- Nguồn vốn tài trợ TSCĐ trong doanh nghiệp chủ yếu là vốn góp của chủ sở hữu, vốn tự bổ sung .
- TSCĐHH hiện có của cơng ty đến ngày 31/12/2013.
+ Tổng ngun giá TSCĐHH: 30.471.219.303 đồng.
+ Tổng giá trị hao mòn lũy kế: 12.193.837.598 đồng.
+ Giá trị còn lại: 18.277.381.705 đồng.
2.2.1.2. Phân loại và phương pháp đánh giá
2.2.1.2.1. Phân loại TSCĐHH
TSCĐHH của công ty bao gồm nhiều loại khác nhau cùng tham gia vào quá trình hoạt động SXKD. Để có thể quản lí tốt TSCĐHH địi hỏi cơng ty phải thực hiện phân loại một cách hợp lí. Tại cơng ty TSCĐHH được phân loại theo các tiêu thức: Theo quyền sở hữu, theo hình thái vật chất biểu hiện.
Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu:
doanh nghiệp mà chủ yếu là từ nguồn vốn công ty. Việc phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu cho phép công ty nắm bắt được tình hình đầu tư TSCĐHH cũng như các nguồn vốn tài trợ. Trên cơ sở đó cho phép cơng ty điều chỉnh việc đầu tư một cách hợp lí các nguồn tài trợ cho TSCĐHH.
Phân loại TSCĐHH theo hình thái vật chất biểu hiện.
TSCĐHH tại công ty được phân loại theo các nhóm sau đây: - Nhà cửa, vật kiến trúc.
- Máy móc, thiết bị xây dựng. - Phương tiện vận tải, truyền dẫn. - Thiết bị, dụng cụ quản lí.
- TSCĐHH khác.
TSCĐHH sử dụng tại công ty phần lớn là các loại máy móc, thiết bị chiếm tỉ trọng lớn nhất chiếm khoảng trên 48 % so với tổng giá trị TSCĐHH. Việc phân loại theo tiêu thức này rất thuận lợi cho cơng tác quản lí TSCĐHH và trích khấu hao TSCĐHH phân bổ cho các đối tượng sử dụng. Ngoài ra đây cũng là cơ sở để kế toán lập các sổ chi tiết TSCĐ và xác định tỉ lệ khấu hao áp dụng cho các nhóm TSCĐHH.
Bảng 2.5: Bảng phân loại TSCĐHH theo hình thái vật chất biểu hiện
(Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2013)
Đơn vị tính: VNĐ.
TT Tên tài sản Nguyên giá Giá trị hao mònlũy kế Giá trị còn lại I 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc 7.160.529.442 461.030.592 6.699.498.850
1 Trụ sở làm việc 888.655.479 461.030.592 427.624.887 2 Nhà cửa đập phá 758.898.622 0 758.898.622
… … … … …
II 2112- Máy móc, thiết bị 14.726.570.108 7.944.880.635 6.781.689.473
1 Máy ủi KOMATSU D50P 314.285.714 140.773.815 173.511.899 2 Máy san MITSHUBISHI 3G 332.857.142 225.372.024 107.485.118 3 Máy lu SAKAI SW41 (4 tấn) 133.333.333 73.611.112 59.722.221
… … … … …
III 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn 7.638.772.569 3.619.567.720 4.019.204.849
1 Xe Dongfeng tải ben 74C- 00085 789.727.273 236.634.853 553.092.420 2 Xe Trường Hải tải ben 74K- 9773 367.170.909 128.509.823 238.661.086 3 Xe KAMAZ tải ben 13 tấn 74K-3769 290.000.000 234.416.671 55.583.329
… … … … …
IV 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lí 945.347.184 168.358.651 776.988.533
1 Máy tính xách tay SONY 18.809.523 15.047.618 3.761.905 2 Máy thủy bình NA- 720 10.600.000 9.010.004 1.589.996
… … … … …
Tổng cộng 30.471.219.303 12.193.837.598 18.277.381.705
(Nguồn Bảng tổng hợp tình hình TSCĐ- Phịng Kế tốn). 2.2.1.2.2. Đánh giá TSCĐHH
TSCĐHH tại công ty được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại. Đánh giá TSCĐHH theo nguyên giá:
- Nguyên giá TSCĐHH loại mua sắm( mua mới và cũ) bao gồm: Giá thực tế
phải trả, các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, chi phí sữa chữa tân trang trước khi đưa TSCĐHH vào hoạt động, các khoản thuế không được hoàn lại.
- Nguyên giá TSCĐHH loại đầu tư cơ bản ( kể cả tự làm và thuê ngoài) là giá quyết tốn của cơng trình xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan và lệ phí trước bạ (nếu có).
Thực tế: Ngày 03 tháng 12 năm 2013 công ty mua một xe ô tô 5 chổ
ngồi hiệu MAZDA; số loại 3BL- AT màu trắng giá ghi trên hóa đơn là: 660.000.000 đồng, trong đó thuế GTGT là 60.000.000. Kế tốn xác định nguyên giá TSCĐHH như sau:
Nguyên giá TSCĐHH: 660.000.000 – 60.000.000 = 600.000.000 đồng. Hóa đơn GTGT (Phụ lục 04).
Đánh giá TSCĐHH theo giá trị còn lại.
Giá trị cịn lại của TSCĐHH tại cơng ty được xác định theo cơng thức:
Giá trị cịn lại của TSCĐHH = Nguyên giá TSCĐHH - Số khấu hao lũy kế TSCĐHH
Nguyên giá TSCĐHH được lấy theo sổ kế toán sau khi đã tính đến các chi phí phát sinh ghi nhận ban đầu. Giá trị cịn lại của TSCĐHH chính là giá trị TSCĐHH đã đầu tư chưa phân bổ vào chi phí. Đánh giá TSCĐHH theo giá trị cịn lại để cơng ty biết được hiện trạng của TSCĐHH, từ đó có phương hướng đầu tư bổ sung hiện đại hóa TSCĐHH.
Thực tế: Đến ngày 31 tháng 12 năm 2013, tại văn phòng cơng ty,
TSCĐHH là máy móc, thiết bị có:
- Tổng nguyên giá là: 14.726.570.108 đồng.
- Trong đó đã khấu hao hết: 7.944.880.635 đồng.
Vậy giá trị còn lại là: 6.781.689.473 đồng.
2.2.1.3. Công tác quản lý TSCĐHH tại công ty Cổ phần Trường Danh
Cơng ty tiến hành phân cấp quản lí TSCĐHH cho các bộ phận vào nơi sử dụng cả về mặt hiện vật và giá trị, cũng như theo dõi trên sổ chi tiết kế toán của bộ phận mới sử dụng. Công ty đề ra chế độ thưởng phạt rõ ràng để nâng cao chất lượng trong quản lí, chấp hành nội quy, quy chế bảo dưỡng sửa chữa TSCĐHH, giảm đến mức thấp nhất việc ngừng làm việc hoặc những việc để sửa chữa sớm hơn so với kế hoạch. Để chống hao mịn vơ hình và hữu hình, cơng ty định kì tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa máy móc thiết bị để khi TSCĐHH có bị trục trặc kĩ thuật thì có biện pháp xử lí vừa giảm chi phí sửa chữa vừa giảm thời gian sửa chữa.
Công ty luôn đánh giá lại TSCĐHH theo giá thị trường. Tiến hành đại tu, sửa chữa thay một số phụ tùng…để có thể gần đạt cơng suất thiết kế ban đầu. Ngồi ra, cơng ty cịn ln đề ra chiến lược lâu dài là đào tạo đội ngũ cán bộ những tay nghề cần thiết trong việc sử dụng máy móc, ưu tiên những cán bộ có trình độ chun mơn cao vào làm cơng tác quản lí và hướng dẫn nhân viên vận hành máy móc một cách có hiệu quả nhất.
2.2.2. Kế tốn TSCĐHH tại cơng ty Cổ phần Trường Danh
Phần hành kế tốn TSCĐHH được bố trí kết hợp với phần hành kế toán khác như: kế toán tiền lương, kế toán tiền mặt.
TSCĐHH trong doanh nghiệp tăng chủ yếu do mua sắm, đầu tư XDCB. TSCĐHH giảm do các trường hợp thanh lí, nhượng bán, thiếu và mất khi kiểm kê.
Quy trình, thủ tục tăng, giảm TSCĐHH được thực hiện tương đối bài bản và chặt chẽ. Các trường hợp đầu tư TSCĐHH phần lớn đều được thực hiện theo phương thức đấu thầu công khai, trừ trường hợp giá trị TSCĐHH đầu tư nhỏ do quản lí quyết định trên cơ sở hệ thống báo giá. Đối với TSCĐHH đầu tư mới, quy trình thực hiện gồm các bước:
+ Bộ phận có nhu cầu đầu tư TSCĐHH sẽ lập tờ trình. + Quản lí phê duyệt.
+ Tổ chức đấu thầu cung cấp hoặc thu thập thông tin giá cả, chất lượng tài sản trên thị trường.
+Quyết định chọn nhà thầu cung cấp. + Giao nhận TSCĐHH và thanh tốn.
Đối với TSCĐHH giảm, quy trình thực hiện bao gồm:
+ Bộ phận sử dụng TSCĐHH có nhu cầu thanh lí, nhượng bán lập tờ trình. + Quản lí phê duyệt.
+ Tổ thanh lí, nhượng bán thi hành nhiệm vụ quyết định của quản lí. + Giao nhận TSCĐHH và thanh tốn.
Hội đồng thanh lí, nhượng bán TSCĐ tại doanh nghiệp gồm: Giám đốc, kế toán trưởng hoặc kế tốn phần hành TSCĐ, đại diện phịng kĩ thuật, đại diện bộ phận có TSCĐHH được thanh lí, nhượng bán.
2.2.2.1. Kế tốn tăng, giảm TSCĐHH.
2.2.2.1.1. Kế tốn tăng TSCĐHH.
Hàng năm, cơng ty căn cứ vào kế hoạch SXKD và lập kế hoạch mua sắm trang thiết bị trong năm. Kế hoạch tăng TSCĐ ở công ty chủ yếu là máy móc thiết bị, phương tiện vận tải… phục vụ cho thi cơng cơng trình.
Kế tốn chi tiết tăng TSCĐHH.
Mọi trường hợp tăng TSCĐ ở công ty đều lập ban nghiệm thu, kiểm nhận tài sản, cùng với bên bán lập biên bản giao nhận TSCĐ. Biên bản giao nhận TSCĐ được chuyển cho phịng kế tốn và hồ sơ TSCĐ. Hồ sơ TSCĐ bao gồm: Biên bản giao nhận TSCĐ, HĐ mua bán, các bản sao tài liệu kỹ thuật, hoá đơn GTGT, biên bản nghiệm thu và các chứng từ khác liên quan. Tất cả hồ sơ TSCĐ được lập thành 01 bộ lưu tại phịng kế tốn cơng ty, các bộ phận sử dụng TSCĐ không lưu giữ.
Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá của tài sản và ghi vào sổ theo dõi TSCĐ. Sổ theo dõi TSCĐ mở chung cho văn phịng cơng ty một quyển (Công ty không mở thẻ TSCĐ).
Thực tế: Căn cứ vào nhu cầu của sử dụng ô tô để phục vụ cho việc đi
lại công tác tháng 12 năm 2013 trưởng phòng kĩ thuật đã lập Giấy đề nghị công ty cấp 01 xe ô tô 5 chổ ngồi. Giám đốc công ty đã căn cứ vào nhu cầu sử dụng TSCĐHH và xem xét tình hình cơng ty, ngày 03/ 12/ 2013, Giám đốc công ty ra quyết định mua 01 xe ô tô 5 chổ ngồi hiệu MAZDA; số loại 3BL- AT màu trắng với giá trên hoá đơn: 660.000.000 đồng, trong đó thuế GTGT 60.000.000 đồng. Lệ phí trước bạ cơng ty đã nộp bằng tiền mặt 66.000.000 đồng Các thủ tục bàn giao và các chứng từ liên quan gồm có: HĐ mua bán xe ơ tơ, biên bản nghiệm thu và thanh lý HĐ, biên bản bàn giao xê ôtô và hồ sơ, biên lai thu lệ phí trước bạ…
Căn cứ vào quyết định của Giám đốc công ty (Phụ lục 01) đồng ý mua
xe ô tô 5 chổ ngồi hiệu MAZDA với những thông tin bảng giá thị trường đã xem xét. Cơng ty kí kết HĐ mua bán xe ơ tơ (Phụ lục 02) với công ty TNHH Kim Sơn và dựa vào biên bản giao nhận xe ô tô (Phụ lục 03) cùng với hóa đơn GTGT (Phụ lục 04) để ghi nhận.
Mẫu số 01: Hóa đơn GTGT.
HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01 GTKT3/001
Liên 2 : Giao người mua Kí hiệu : KS/ 13P Ngày 03 tháng 12 năm 2013 Số: 0000175 Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty CP Trường Danh Mã số thuế : 3200172428
Địa chỉ: Thôn Hà Thanh- Gio Châu - Gio Linh - Quảng Trị Hình thức thanh tốn: CK
Số tài khoản:
…………….
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT lượngSố Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4x5
Xe ô tô du lịch 05 chổ ngồi. Hiệu: Mazda; Số loại: 3BL- AT. Xe màu: Trắng; mới 100%. Sản xuất năm 2013. SK: RN2BL4ZA4DC003508 . SM: B31956Z6. Chiếc 1 600.000.000 600.000.000 Cộng tiền hàng: 600.000.000
Thuế suất GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: 60.000.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 660.000.000
Số tiền viết bằng chữ: Sáu trăm sáu mươi triệu đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
(Kí, ghi rõ họ tên) ( Kí, đóng dấu, ghi rõ họ
Căn cứ biên lai thu lệ phí trước bạ xác định số tiền phải nộp là: 66.000.000 đồng (Phụ lục 05- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước).
Kế toán xác định nguyên giá TSCĐ là: 666.000.000 đồng, căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán ghi vào sổ TSCĐ ghi chép những đặc trưng của TSCĐ.
Kế toán tổng hợp tăng TSCĐHH. a. TK sử dụng
Kế toán sử dụng TK 211- TSCĐHH làm TK tổng hợp và các TK cấp 2 chi tiết như sau:
- TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc. Phản ánh giá trị cơng trình XDCB như: trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào chỉ giới, phân xưởng…phục vụ cho hoạt động SXKD.
- TK 2112: Máy móc, thiết bị. Phản ánh các giá trị của các loại máy móc, thiết bị dùng cho SXKD như: máy móc chun dùng, máy móc thi cơng.
- TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn. Phản ánh giá trị phương tiện vận tải: ô tô, xe tải, xe ben và các thiết bị khác.
- TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lí gồm các thiết bị, dụng cụ phục vụ quản lí như: máy vi tính, máy in, máy photocopy…
b. Hạch tốn tổng hợp tăng TSCĐHH
TSCĐHH tai cơng ty Cổ phần Trường Danh tăng lên do nhiều nguyên