4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.1.2. Thực trạng quản lý các khâu trong quá trình quản lý thuế nhà ựất
tại Cục Thuế tỉnh Phú Thọ
4.1.2.1. Về kê khai, tắnh thuế, lập bộ thuế
Hình 4.3. Qui trình Kê khai, tắnh thuế, lập bộ thuế
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Phú Thọ cung cấp)
a/ Kê khai nộp thuế nhà, ựất
Tổ chức, cá nhân sử dụng ựất thuộc ựối tượng nộp thuế nhà, ựất phải nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày 30/01 hàng năm; đối với hộ gia ựình, cá nhân sử dụng ựất thuộc ựối tượng chịu thuế và ựã có trong sổ bộ thuế từ
năm trước thì không phải nộp hồ sơ khai thuế của năm tiếp theo, nếu trong năm có phát sinh tăng, giảm diện tắch chịu thuế ựất thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày phát sinh tăng, giảm; ựối với người nộp thuế thuộc ựối tượng miễn, giảm thuế nhà - ựất thì phải nộp hồ sơ khai thuế kèm theo giấy tờ liên quan của năm ựầu và năm tiếp theo năm hết thời hạn miễn, giảm.
Việc lập tờ khai thuế nhà - ựất phải ựảm bảo các yêu cầu và nội dung sau: - Chủ sử dụng ựất phải kê khai trên tờ khai một cách ựầy ựủ rõ ràng, trung thực các mục ựã quy ựịnh trên tờ khai; Phải kê khai toàn bộ diện tắch thực tế sử dụng của mảnh ựất, bao gồm: diện tắch làm nhà ở, công trình phụ, ựất bỏ trống, ựường ựi, ựất làm ao, vườn Ầ
- Mỗi tờ khai dùng ựể kê khai một mảnh ựất ở, một chủ hộ có nhiều mảnh ựất khác nhau thì dùng nhiều tờ khai khác nhau cho từng mảnh ựất.
- Tờ khai thuế nhà - ựất là căn cứ tắnh thuế cho từng chủ sử dụng ựất. - Nội dung kê khai: Bộ phận Tuyên truyền hướng dẫn các tổ chức, cá nhân thực hiện theo các nội dung kê khai trên tờ khai thuế nhà, ựất do Bộ Tài chắnh phát hành. Cụ thể:
+ đối với các tổ chức nộp thuế (kể cả các doanh nghiệp): Sử dụng tờ khai thuế nhà, ựất mẫu số 01/NđAT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chắnh).
+ đối với hộ gia ựình, cá nhân nộp thuế: Sử dụng tờ khai thuế nhà, ựất mẫu số 02/NđAT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chắnh).
Cán bộ thuế, cán bộ ựịa chắnh cùng với trưởng khu hành chắnh chịu trách nhiệm kiểm tra việc kê khai trên tờ khai thuế nhà - ựất, xác nhận về lý do, tiêu chuẩn ựược miễn, giảm thuế nếu có trên tờ khai.
Tất cả các tờ khai thuế nhà, ựất ựược ựối chiếu với các tài liệu liên quan như: tài liệu quản lý hộ khẩu của cơ quan công an; tài liệu quản lý ựất ựai của ựịa chắnh xã, phường (sổ ựịa chắnh, sổ cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng ựất, sổ thống kê theo dõi số hộ, diện tắch ựất ựược giao hàng năm Ầ); sổ bộ thuế nhà - ựất hiện hành theo từng ựịa bàn Ầ ựể ựảm bảo tắnh chắnh xác của tờ khai.
b/ Tắnh thuế và lập bộ thuế
* Về căn cứ tắnh thuế:
Tại ựiều 6, chương II Pháp lệnh thuế nhà - ựất quy ựịnh: căn cứ tắnh thuế ựất là diện tắch ựất, hạng ựất và mức thuế. Tại ựiều 27, chương VIII Ộđiều khoản bổ sungỢ Pháp lệnh thuế nhà - ựất cũng có quy ựịnh:Pháp lệnh này sẽ ựược bổ sung về thuế nhà khi có ựiều kiện thu thuế nhà.
- Tại tỉnh Phú Thọ hạng ựất ựược quy ựịnh cho từng huyện, thành, thị. Trong ựó, mỗi huyện, thành, thị lại căn cứ vào từng loại ựường, vị trắ ựất ựể xác ựịnh hạng ựất.
- Mức thuế sử dụng ựất nông nghiệp làm căn cứ tắnh thuế ựất thuộc vùng ựô thị là mức thuế sử dụng ựất nông nghiệp (hay là ựịnh suất thuế ựối với ựất trồng cây hàng năm) cao nhất trong vùng. Hiện tại tỉnh Phú Thọ ựang thực hiện theo quy ựịnh tại Quyết ựịnh số 1861/2006/Qđ-UBND ngày 28/6/2006 và ựược áp dụng như sau:
+ đối thành phố Việt Trì là mức thuế sử dụng ựất nông nghiệp hạng ựất tắnh thuế cây hàng năm cao nhất trong tỉnh. Cụ thể là 550 kg/ha, tức là 0,055 kg/m2.
+ Thị xã Phú Thọ, thị trấn Lâm Thao, thị trấn Hùng Sơn và thị trấn Thanh Ba áp dụng mức thuế sử dụng ựất nông nghiệp hạng ựất tắnh thuế cây hàng năm cao nhất của huyện, thị. Cụ thể là 550 kg/ha, tức là 0,055 kg/m2.
+ Các thị trấn còn lại là mức thuế sử dụng ựất nông nghiệp hạng ựất tắnh thuế cây hàng năm cao nhất trong thị trấn và huyện lỵ ựó. Bao gồm các thị trấn: Bãi Bằng, đoan hùng, Thanh ba, Sông thao, Yên lập, Hạ hoà, Hưng hoá, Thanh sơn và xã La phù.
Bảng 4.1. Bảng hạng ựất và ựịnh suất thuế
định suất thuế ựất trồng cây hàng năm Hạng ựất
(Kg/ha/1năm) Kg/sào/năm Kg/m2/năm
1 550 19,8 0,055 2 460 16,56 0,046 3 370 13,32 0,037 4 280 10,08 0,028 5 180 6,48 0,018 6 50 1,8 0,005
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Phú Thọ cung cấp)
* Về ựăng ký và tắnh thuế
Tiến hành cập nhật tờ khai vào ứng dụng QLD (nhập tờ khai mới hoặc ựiều chỉnh thông tin trên tờ khai), việc thực hiện cập nhật ựược tiến hành cho từng tổ, phố trên cơ sở các danh mục: xã, phường, thị trấn; tổ phố trong toàn tỉnh ựã ựược mã hoá.
Khi ựăng ký kê khai nộp thuế nhà, ựất mỗi thửa ựất ựược gán một mã số duy nhất (tạm gọi là Mã số tờ khai) trong toàn tỉnh. Mã số này ựược sử dụng trong việc viết biên lai thu thuế, chấm bộ, và cả quá trình quản lý thuế sau này.
Cùng với việc cập nhập tờ khai, ứng dụng sẽ căn cứ các chỉ tiêu liên quan ựể tắnh ra số thuế phải nộp tắnh bằng kilogam thóc.
* Về tổng hợp kết quả kê khai thuế
Việc tổng hợp kết quả kê khai thuế ựược thực hiện theo từng tổ dân phố, từng khu hành chắnh, từng xã, phường, thị trấn ựể ựối chiếu với tài liệu ựất ựai của toàn xã, phường, thị trấn. Khi ựối chiếu diện tắch kê khai tắnh thuế theo tờ khai của người sử dụng ựất với tài liệu quản lý ựất ựai của ngành Tài nguyên, môi trường. Kết quả ựối chiếu ựược xử lý như sau:
+ Trường hợp diện tắch tắnh thuế tổng hợp theo tờ khai phù hợp với tài liệu quản lý ựất ựai thì cơ quan thuế tiến hành tắnh thuế ựất theo tờ khai.
+ Trường hợp diện tắch tắnh thuế tổng hợp theo tờ khai lớn hơn diện tắch theo tài liệu quản lý ựất ựai thì cán bộ thuế phối hợp với cán bộ ựịa chắnh xã, phường, thị trấn thống kê biến ựộng diện tắch, lập lại biểu thống kê ựất ựai theo từng ựịa bàn hành chắnh, thông qua UBND xã, phường báo cáo phòng Tài nguyên môi trường huyện, thành, thị ựể tắnh thuế ựất theo tờ khai.
+ Trường hợp diện tắch tắnh thuế tổng hợp theo tờ khai thuế nhỏ hơn diện tắch theo tài liệu quản lý ựất ựai thì cơ quan thuế phối hợp với ựịa chắnh xã, phường và chắnh quyền ựịa phương ựối chiếu, kiểm tra, rà soát xác ựịnh lại số hộ nộp thuế; trường hợp cần thiết phải tiến hành kiểm tra ựể xác ựịnh rõ nguyên nhân chênh lệch và xác ựịnh ựủ diện tắch tắnh thuế Ầ Trường hợp qua kiểm tra phát hiện số liệu theo tài liệu quản lý ựất ựai không chắnh xác, UBND xã, phường phải lập văn bản báo cáo phòng Tài nguyên môi trường huyện, thành, thị ựề nghị ựiều chỉnh lại. Trường hợp sau khi kiểm tra ựối chiếu mà vẫn không phát hiện ựược nguyên nhân chênh lệch thì toàn bộ diện tắch chênh lệch phải ựưa vào sổ bộ tắnh và thu thuế nhà, ựất ựứng tên chủ hộ nộp thuế là UBND xã, phường, thị trấn.
Căn cứ vào số thuế phải nộp tắnh bằng kilogam thóc và giá thóc tắnh thuế do UBND tỉnh quy ựịnh, Chi cục thuế tiến hành mở sổ thuế trên ứng dụng QLD ựể tắnh ra số thuế phải nộp (tắnh bằng tiền) của năm hiện tại.
Sổ bộ thuế nhà, ựất ựược lập theo ựơn vị xã, phường, thị trấn. đất ựăng ký ở xã, phường, thị trấn nào thì lập sổ bộ ở xã, phường, thị trấn ựó. Mỗi hộ nộp thuế là chủ hộ ựứng tên trong sô bộ thuế nhà, ựất. Căn cứ ựể ghi vào sổ bộ thuế nhà, ựất là các nội dung liên quan trên tờ khai thuế nhà, ựất ựã ựược cơ quan thuế kiểm tra và tắnh thuế phải nộp. Sổ bộ thuế có nhiều trang, lần lượt ghi thứ tự theo từng tổ dân phố, từng khu phố trong phường, thị trấn.
Sổ bộ thuế bao gồm các thông tin về căn cứ tắnh thuế: Họ tên người nộp thuế; số thửa, tờ bản ựồ; Loại ựô thị, loại ựường phố, vị trắ, Mức thuế sử dụng ựất nông nghiệp, số lần tắnh thuế, diện tắch chịu thuế và số thuế phải nộp của kỳ tắnh thuế ựược tắnh bằng thóc và bằng tiền.
Việc thực hiện xét duyệt sổ bộ thuế nhà, ựất ựược thực hiện tại cấp huyện, thành, thị. Khi xét duyệt phải kết hợp kiểm tra tổng thể diện tắch từng loại ựất trên ựịa bàn ựể xác ựịnh diện tắch tắnh thuế nhà, ựất. Việc kiểm tra diện tắch ựất ựược căn cứ vào tài liệu quản lý ựất ựai của ngành tài nguyên môi trường. đồng thời, căn cứ vào các Quyết ựịnh quy ựịnh bảng hạng ựất và ựịnh suất thuế, Quyết ựịnh quy ựịnh bậc thuế theo vị trắ ựất, Quyết ựịnh phân loại ựô thị của cơ quan có thẩm quyền; Quyết ựịnh phân loại ựường và khu vực các ựô thị ựể áp dụng tắnh thuế nhà - ựất của UBND tỉnh; Quyết ựịnh phân loại vị trắ ựất theo từng loại ựường của UBND các huyện, thành, thị Ầ xét duyệt lại các chỉ tiêu như số hộ nộp thuế; diện tắch theo số lần chịu thuế; số thuế ghi thu theo từng vị trắ của từng loại ựường phố trên ựịa bàn xã, phường; mức thuế sử dụng ựất nông nghiệp làm căn cứ tắnh thuế.
c/ Xét miễn, giảm thuế
Căn cứ tờ khai nộp thuế và Sổ theo dõi miễn, giảm của năm trước, Chi cục thuế tiến hành xét duyệt các căn cứ và mức thuế nhà - ựất ựược miễn, giảm theo từng nguyên nhân Ầ Sau khi kiểm tra xem xét, Chi cục thuế tổng hợp trình UBND huyện, thành, thị (thông qua Hội ựồng tư vấn thuế) ra quyết ựịnh miễn, giảm thuế. Riêng các doanh nghiệp nhà nước, trình Cục thuế ra quyết ựịnh miễn giảm.
4.1.2.2. Công tác thu nộp thuế và quyết toán thuế
Sau khi xét duyệt sổ bộ thuế, cơ quan thuế căn cứ số thuế phát sinh trong năm và xác ựịnh số thuế thừa, thiếu kỳ trước chuyển sang ựể tắnh ra số thuế phải nộp trong năm tắnh thuế và phát hành thông báo nộp thuế nhà, ựất (Theo mẫu số 03/NđAT - Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chắnh) gửi người nộp thuế; ựồng thời in sổ theo dõi thu nộp thuế cho từng tổ dân phố làm căn cứ ựể viết Biên lai thu thuế.
Hình 4.4. Qui trình thu nộp, quyết toán thuế
a/ Tổ chức thu nộp thuế
* Chuẩn bị tổ chức thu nộp thuế:
- Chuẩn bị các ựiều kiện ựể thực hiện thu thuế như: thông báo thuế, biên lai thu thuế, sổ theo dõi thu nộp thuế ựến từng hộ gia ựình Ầ
- Họp Hội ựồng tư vấn thuế ựể phổ biến và triển khai kế hoạch, phương thức thu nộp tiền thuế; quản lý tiền thuế, biên lai thu thuế Ầ
Thực hiện thông báo thuế ựến từng hộ nộp thuế theo từng tổ dân phố, từng khu hành chắnh trên ựịa bàn xã, phường.
* Thực hiện thu thuế, nộp thuế, quyết toán thuế
Trước khi thu tiền thuế, cán bộ thuế xã, phường phải ựối chiếu số tiền thuế mà chủ hộ nộp với chỉ tiêu thuế phải nộp thể hiện trên thông báo thuế hoặc sổ theo dõi thu nộp tiền thuế.
Trước khi triển khai ứng dụng Quản lý thuế nhà - ựất, thì khi phát hành biên lai nộp thuế, trưởng khu hành chắnh phải mở sổ theo dõi thu nộp thuế do Cục thuế phát hành, thực hiện chấm bộ thuế, ghi từng biên lai của hộ nộp thuế vào sổ theo dõi thu nộp thuế. Sau khi triển khai ứng dụng, ngoài việc chấm bộ thuế, toàn bộ số biên lại thu thuế nhà - ựất ựược chuyển về Chi cục thuế ựể nhập vào ứng dụng.
định kỳ cán bộ thuế xã, phường phải thanh toán biên lai thu thuế với Chi cục thuế, cán bộ thuế xã, phường mang toàn bộ số biên lai thuế ựã thu về Chi cục thuế ựể chấm bộ.
Cán bộ Chi cục thuế kiểm tra, ựối chiếu số tiền trên biên lai thu thuế, nếu thấy khớp với số tiền cán bộ thuế xã, phường mang nộp thì thực hiện in tệp bảng kê biên lai từ ứng dụng ựồng thời viết giấy nộp tiền vào ngân sách ựể cán bộ thuế xã, phường thực hiện nộp tiền thuế vào KBNN.
Theo quy ựịnh hiện hành, khi mang tiền thuế ựi nộp vào ngân sách Nhà nước, cán bộ thuế hoặc uỷ nhiệm thu xã, phường phải thực hiện lập bảng kê các biên lai ựã thu thuế, chi tiết các thông tin: Họ tên người nộp thuế; số, ngày biên lai thu tiền; số tiền theo từng tiểu mục...
Trường hợp tổ chức nộp tiền thuế bằng chuyển khoản, căn cứ giấy nộp tiền vào ngân sách do người nộp thuế lập, ngân hàng hoặc KBNN (nơi người nộp thuế mở tài khoản) có trách nhiệm trắch tài khoản tiền gửi của ựơn vị ựể nộp NSNN ngay trong ngày nhận ựược chứng từ.
Cuối tháng và cuối kỳ thu thuế thực hiện khoá sổ, thanh toán toàn bộ biên lai thuế với Chi cục thuế theo ựúng chế ựộ quản lý biên lai thu thuế. Các trường hợp tổn thất biên lai thu thuế phải báo cáo Chi cục thuế kịp thời ngay sau khi xảy ra tổn thất.
* Phân tắch các trường hợp chậm nộp thuế và xử lý chậm nộp thuế
Mọi trường hợp quá thời hạn kết thúc thu nộp (kỳ 1 là ngày 30/4; kỳ 2 là ngày 30/10) mà người nộp thuế chưa nộp ựủ tiền thuế ựều bị coi là chậm nộp thuế. Cán bộ thuế xã, phường phải phối hợp với trưởng khu hành chắnh tiến hành rà soát và phân loại các ựối tượng chậm nộp thuế theo các nhóm, các nguyên nhân, tham mưu cho Hội ựồng tư vấn thuế xã, phường và UBND xã phường xử lý chậm nộp thuế theo quy ựịnh.
* Tổng kết công tác thu nộp
Hết thời hạn thu nộp thuế, cán bộ thuế tổng hợp kết quả thu nộp, lập các biểu ựối chiếu nộp tiền thuế, thanh toán biên lai thu thuế. đồng thời phân tắch, ựánh giá kết quả thu nộp thuế nhằm rút kinh nghiệm cho việc tổ chức thu nộp thuế của kỳ sau.
b/ Quyết toán thuế nhà - ựất:
* Nguyên tắc chung:
Thực hiện quyết toán thuế nhà - ựất ựến từng hộ gia ựình, từng tổ chức ựứng tên chủ hộ nộp thuế trong sổ bộ thuế ựã ựược lập và xét duyệt nhằm xác ựịnh số thuế phải nộp, số thuế ựã nộp và số thuế nộp thừa, còn thiếu của từng chủ hộ nộp thuế.
Thực hiện ựúng trình tự quyết toán: Cấp xã, phường thanh quyết toán thuế ựối với từng người nộp thuế, sau ựó tổng hợp toàn xã, phường theo từng khu hành chắnh và báo cáo Chi cục thuế. Chi cục thuế xét duyệt thanh quyết toán từng xã, phường và các tổ chức nộp thuế trên ựịa bàn, thống kê tổng hợp báo cáo Cục thuế tỉnh xét duyệt quyết toán.
Thực hiện thanh quyết toán thuế ựồng thời với việc thanh quyết toán biên lai thu thuế nhằm phản ánh ựúng chỉ tiêu: tổng tiền thuế thực tế ựã thu và tổng tiền thuế ựã thu theo biên lai.
Phân tắch rõ nguyên nhân nợ thuế năm trước và nợ thuế trong năm quyết toán.
* Trình tự thực hiện quyết toán thuế:
- đối với xã, phường, thị trấn:
+ Cán bộ thuế xã, phường khi kết thúc thu nộp thuế, chậm nhất là ngày 31/12 hàng năm thực hiện khoá sổ theo dõi thu nộp thuế ựể quyết toán thuế thừa thiếu ựến từng hộ gia ựình trên sổ theo dõi thu nộp thuế của từng khu hành chắnh.
+ Sau khi quyết toán thuế ựến từng hộ gia ựình trên sổ theo dõi thu nộp