- Ở Việt Nam, thời kỳ phong kiến, câc tăi liệu về KBNN không còn ñược lưu giữ ñầy ñủ, song cũng không có nhiều khâc biệt so với thông lệ quốc
2.2.3.1 Cộng hoă Phâp vă chính sâch cải câch tăi chính công
- Ngăy 01/8/2001, Quốc hội Phâp ựê thông qua Luật tổ chức về Tăi chắnh Nhă nước (LOLF), luật năy ựưa ra câc qui ựịnh mới về NSNN vă bắt ựầu âp dụng cho việc xđy dựng vă thực hiện ngđn sâch kể từ năm 2006 thay thế cho sắc lệnh ngăy 02/01/1959. Sự ra ựời của LOLF ựê ựặt một dấu ấn quan trọng trong lịch sử của nước Phâp vì nó dẫn ựến những thay ựổi sđu sắc
Trường đại học Nông Nghiệp Hă Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦ.. 42 toăn bộ cơ cấu tăi chắnh Nhă nước cũng như sự vận hănh của toăn bộ hệ thống Nhă nước từ thể chế chắnh trị ựến quản lý hănh chắnh. Luật mới không thuần tuý lă việc cải câch tăi chắnh mă ựược coi lă một thoả ước mới của xê hội về tăi chắnh công, nền tảng của cải câch tăi chắnh Nhă nước.
- Hiện ựại hoâ phương thức quản lý NSNN: chuyển từ cơ chế quản lý ngđn sâch theo ựầu văo sang cơ chế quản lý ngđn sâch theo kắt quả ựầu ra lă nội dung chủ yếu của cải câch tăi chắnh công tại Phâp theo Luật LOLF. Cải câch năy ựê lăm thay ựổi toăn bộ cấu trúc NSNN theo chương trình, thay ựổi câch thức vă sự vận hănh của câc hệ thống quản lý, cải câch câc công cụ cung cấp thông tin ựó lă kế toân Nhă nước vă kiểm toân.
- Trước cải câch, Nhă nước chỉ tồn tại duy nhất một loại hình kế toân ngđn sâch ựược thực hiện trắn cơ sở tiền mặt với những qui ựịnh của Luật LOLF kể từ năm 2006 kế toân Nhă nước của Phâp bao gồm 3 loại:
+ Kế toân Ngđn sâch: dựa trắn cơ sở tiền mặt, ghi chĩp câc nghiệp vụ thu, chi ngđn sâch tại thời ựiểm nhập quỹ, xuất quỹ, loại hình kế toân năy nhằm phản ânh tình hình thực hiện thu, chi ngđn sâch cũng như tồn quỹ NS.
+ Kế toân Tổng hợp: dựa trắn cơ sở dồn tắch, âp dụng trắn nguyắn tắc ghi nhận quyền vă nghĩa vụ của Nhă nước, theo ựó câc khoản thu, chi NSNN ựược tắnh văo niắn ựộ ngđn sâch của năm phât sinh quyền vă nghĩa vụ, không phụ thuộc văo thời ựiểm nhập quỹ hoặc xuất quỹ thanh toân.
+ Kế toân phđn tắch chi phắ của câc hoạt ựộng: dùng ựể phđn tắch chi phắ của câc hoạt ựộng ựê ựược cam kết trong câc chương trình NS, loại hình kế toân năy ựặc biệt hơn kế toân phđn tắch thông thường ở chổ nó cho phĩp ựo lường ựược kết quả hoạt ựộng của câc cơ quan, ựơn vị sử dụng kinh phắ.
- Hệ thống chuẩn mực kế toân Nhă nước của Phâp ựược xđy dựng sau khi Phâp ban hănh luật LOLF ựể thực hiện một cuộc cải câch tổng thể lĩnh vực tăi chắnh Nhă nước. Việc cải câch chuyển từ cơ chế quản lý ngđn sâch theo ựầu văo sang cơ chế quản lý ngđn sâch theo kết quả ựầu ra ựê tạo ra một
Trường đại học Nông Nghiệp Hă Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦ.. 43 văn hoâ quản lý mới: văn hoâ quản lý vă kiểm soât vốn của Nhă nước theo kết quả. Nghị viện, Chắnh phủ, câc nhă quản lý vă hoạch ựịnh chắnh sâch, câc cơ quan, ựơn vị sử dụng ngđn sâch phải vận dụng tư duy của người quản lý doanh nghiệp ựể ựânh giâ hiệu quả chi tiắu công, ựảm bảo câc dịch vụ công vừa có chất lượng, vừa ựược thực hiện với chi phắ thực hiện thấp nhất.
- Hệ thống chuẩn mực kế toân của Phâp ựược âp dụng cho kế toân tổng hợp của Nhă nước vă ựược xđy dựng dựa trắn qui ựịnh ỘCâc nguyắn tắc âp dụng ựối với kế toân tổng hợp của Nhă nước chỉ khâc nguyắn tắc âp dụng ựối với doanh nghiệp ở những hoạt ựộng ựặc thù riắng của Nhă nướcỢ. Theo qui ựịnh năy hệ thống chuẩn mực phải ựược xđy dựng dựa trắn hai yắu cầu: một lă âp dụng những qui tắc kế toân của doanh nghiệp, hai lă phải thể hiện ựược những hoạt ựộng thuộc về ựặc thù riắng của Nhă nước. Thực hiện theo qui ựịnh của Luật LOLF, hệ thống chuẩn mực kế toân Nhă nước của Phâp ựê ựược soạn thảo vă ban hănh dựa trắn những nguyắn tắc kế toân của doanh nghiệp (ựược qui ựịnh trong Chế ựộ kế toân chung của Phâp, trong chuẩn mực kế toân quốc tế IAS) với câch thức tiến hănh ựó lă: xâc ựịnh những qui tắc kế toân năo của doanh nghiệp có thể sử dụng trực tiếp, qui tắc năo cần sửa ựổi, qui tắc năo cần phải xđy dựng mới ựể phản ảnh ựược câc nghiệp vụ ựặc thù thuộc lĩnh vực tăi chắnh Nhă nước không có trong câc qui ựịnh của doanh nghiệp. Bắn cạnh ựó ựể ựạt ựược yắu cầu phải thể hiện ựược những hoạt ựộng thuộc về ựặc thù riắng của Nhă nước vă phù hợp với những qui ựịnh quốc tế, hệ thống chuẩn mực cũng ựược xđy dựng dựa trắn việc khảo sât chuẩn mực kế toân công quốc tế. Tuy nhiắn những cải câch về phương thức quản lý cũng như việc hoăn thiện vă nđng cấp câc công cụ cung cấp thông tin mă Phâp ựang tiến hănh ựê ựem ựến những khâc biệt trong hệ thống chuẩn mực kế toân Nhă nước của Phâp so với câc chuẩn mực kế toân công quốc tế.
- Quản lý NSNN: Kể từ năm 1982, sau khi Luật về "Quyền hạn vă tắnh tự chủ của câc cấp xê, tỉnh, vùng" ra ựời ựê cho phĩp câc cấp chắnh quyền đP
Trường đại học Nông Nghiệp Hă Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦ.. 44 có tư câch phâp nhđn riắng, tâch biệt với tư câch phâp nhđn của Nhă nước. Câc chắnh quyền đP năy có thẩm quyền riắng trắn ựịa băn của mình vă tự mình ựiều hănh một câch ựộc lập vă không chịu sự chỉ ựạo từ trắn xuống của Nhă nước. Do vậy, ngđn sâch của Cộng hoă Phâp ựược phđn thănh 4 cấp phù hợp với cơ cấu tổ chức hănh chắnh lă: NSNN (ngđn sâch TƯ), ngđn sâch Vùng, ngđn sâch tỉnh, vă ngđn sâch xê. Tuy câc cấp ngđn sâch có tắnh ựộc lập tương ựối nhưng về giâc ựộ quản lý thu ựều phải chấp hănh một cơ chế thống nhất theo quy ựịnh của luật. Dự toân thu ngđn sâch sau khi ựê ựược Nghị viện phắ chuẩn ựược coi như một ựạo Luật về ngđn sâch mă Chắnh phủ vă câc thănh viắn Chắnh phủ phải có trâch nhiệm chấp hănh.
- Thực hiện nghiệp vụ thu không chỉ ựòi hỏi sự can thiệp của hai chức năng chắnh:
+ Người chuẩn thu (ở Phâp gọi chung cho cả hai chức năng thu vă chi lă Ộngười chuẩn chiỢ nhưng trong luận văn xin gọi lă Ộngười chuẩn thuỢ ựể tiện theo dõi) vă Kế toân viắn theo những qui trình do phâp luật qui ựịnh.
+ Người chuẩn thu chắnh lă câc Bộ trưởng ựối với NSNN, cục, vụ trưởng của câc cơ quan ựối với phụ lục ngđn sâch, giâm ựốc câc cơ sở ựối với ngđn sâch của câc cơ sở công cộng.
+ Người chuẩn thu thứ cấp: lă câc nhđn viắn hănh chắnh ựương nhiệm tại ựơn vị lênh thổ ựê ựược xâc ựịnh. Người chuẩn chi chắnh sẽ ủy quyền cho câc nhđn viắn năy trong khuôn khổ quản lý phđn cấp giữa câc cấp chắnh quyền. Câc nhđn viắn kế toân công: không chỉ có chức năng chắnh lă công chức chuyắn ựảm nhiệm công việc kế toân mă còn can thiệp văo quâ trình thực hiện NS như ựiều hănh quĩ công với trâch nhiệm câ nhđn rất nặng nề. Những qui trình về thu NS chủ yếu ựược nắu trong Nghị ựịnh ngăy 29/12/1962 vốn còn nhiều bất cập trong quản lý tăi chắnh công. Khuôn khổ luật phâp mới với việc thông qua Luật NSNN ngăy 1/8/2001 hướng tới kết quả thu ựược vă câc chi phắ bỏ rạ đđy lă một ựịnh hướng rõ rệt hướng tới
Trường đại học Nông Nghiệp Hă Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦ.. 45 mục tiắu hiệu quả trong quản lý tăi chắnh công của Cộng hòa Phâp.
- Qui trình chung về thu NSNN: Giai ựoạn thực hiện trắn bình diện hănh chắnh lă giai ựoạn trong ựó tiến hănh câc nghiệp vụ cần thiết ựể thu câc khoản thu sau năỵ điều năy ựỏi hỏi phải ghi thu vă xâc ựịnh khoản phải thu về cả số lượng vă tổng số. Về nguyắn tắc: Toăn bộ giai ựoạn thực hiện trắn bình diện hănh chắnh thường ựược quy cho thuộc thẩm quyền của nhă chuẩn thụ Tuy nhiắn chỉ có nghiệp vụ ra lệnh thu lă thuộc thẩm quyền riắng của câc nhă chuẩn thụ Câc nghiệp vụ ghi thu vă xâc ựịnh khoản phải thu có thể ựược câc công chức Nhă nước không có tư câch lă người chuẩn thu thực hiện.
+ Lập số thu: Những người chuẩn thu chỉ có thẩm quyền hạn chế ựối với nghiệp vụ thu ựược dự toân trong quyết ựịnh phắ chuẩn ngđn sâch, tạo một nghĩa vụ thực hiện thuần tuý, nghiệp vụ thu phải ựược lập theo những nguyắn tắc vă số thu theo qui ựịnh ựể có thể yắu cầu những người mắc nợ phải nộp.Việc lập số thu bao gồm hai nghiệp vụ: Ghi khoản phải thu vă xâc ựịnh khoản thụ Ghi khoản phải thu lă một nghiệp vụ tiắn quyết vă căn bản, qua ựó khoản phải thu ựược ghi về mặt nguyắn tắc: nghiệp vụ ghi thu hoặc tắnh mức thuế nhằm xâc ựịnh về mặt luật phâp vă vật chất căn cứ tắnh thuế. Xâc ựịnh khoản thu lă một bước tiếp nối logic của nghiệp vụ ghi khoản phải thu, nghiệp vụ năy nhằm ựể xâc ựịnh số thu; về phương diện thuế, xâc ựịnh khoản thu bao gồm việc tắnh số thuế phải nộp tương ứng với cơ sở tắnh thuế, cơ sở năy có thể lă một biểu thuế suất hoặc một bảng thuế.
+ Chấp hănh thu NSNN: Qui trình thực hiện thu ngđn sâch theo qui ựịnh chung ựược tổ chức xoay quanh việc chia nghiệp vụ năy thănh ba giai ựoạn liắn tiếp, hai giai ựoạn ựầu thuộc trâch nhiệm của Người chuẩn thụ Giai ựoạn thứ ba thuộc thẩm quyền riắng của Kế toân viắn. Ngoăi ra, ựối với một số nghiệp vụ hoặc dịch vụ ựặc biệt có thể có những ngoại lệ.Tổ chức hănh thu: Theo luật kế toân công, câc khoản thu khi ựê ựược ghi vă ựược xâc ựịnh thì phải ựược ghi văo lệnh thu, trừ một số trường hợp ngoại lệ, chỉ những
Trường đại học Nông Nghiệp Hă Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦ.. 46 người chuẩn thu mới có quyền thực hiện việc năỵ Tuỳ theo từng khoản thu mă lệnh thu có câc dạng khâc nhau (ựối với câc khoản thuế trực thu, ựó có thể lă câc danh sâch những người ựóng thuế trong ựó ghi chi tiết số thuế phải ựóng cho từng người ựối với câc khoản thuế giân thu vă câc sản phẩm thuộc quyền sở hữu của Nhă nước; ựó lă thông bâo thu, ựối với câc khoản thu không mang tắnh chất thuế giân thu vă câc sản phẩm thuộc quyền sở hữu của Nhă nước; ựối với câc khoản thu không mang tắnh chất thuế ựó lă câc lệnh thu). Bản thđn câc lệnh thu lă phải ựược chấp hănh (ựó lă trường hợp ựối với câc khoản thu thuế) hoặc có thể ựược chấp hănh (ựối với câc khoản thu ngoăi thuế).Giai ựoạn thực thi mang tắnh kế toân: Giai ựoạn năy bắt ựầu ngay từ khi kế toân viắn chịu trâch nhiệm ựưa văo câc ựịnh khoản của mình lệnh thu do người chuẩn thu ựưa rạ Trước khi bắt ựầu giai ựoạn nhập quĩ, kế toân viắn phải thực hiện một số kiểm trạ Kế toân viắn phải kiểm tra văn bản phắ chuẩn thu cũng như kiểm tra tắnh hợp thức của câc khoản giảm trừ vă huỷ bỏ thụ Việc kiểm tra nhằm ựảm bảo văn bản phắ chuẩn thu lă hoăn toăn hợp thức; chẳng hạn nó kiểm tra việc thu câc khoản thuế vă có tắnh chất thuế ựê ựược dự toân ngđn sâch năm cho phĩp. Trong trường hợp (ngoại lệ vă ắt có khả năng xảy ra) khoản thu năy chưa ựược phắ chuẩn, nếu vẫn thực hiện thu thì kế toân viắn phải chịu trâch nhiệm vă việc thu câc khoản năy sẽ bị huỷ bỏ.
- Khi câc nghiệp vụ kiểm tra ựê hoăn tất, tiếp theo kế toân viắn phải theo dõi ựể việc thu câc khoản thu ựược thực hiện ựúng thời hạn, kế toân viắn năy cần thực hiện tất cả câc công việc cần thiết, nhất lă sử dụng tất cả câc phương tiện thu hồi thuộc thẩm quyền của mình. Tổ chức hănh thu chắnh lă khđu tập trung trâch nhiệm của câc kế toân viắn. Khi kết thúc năm NS hoặc khi câc thời hạn theo qui ựịnh kết thúc, câc kế toân viắn có nghĩa vụ giải trình việc thực hiện thu câc khoản tiền phải thụ Người ta nhận thấy ở ựđy thời hạn qui ựịnh của câc khoản phải thu không phải lă một lý do miễn giảm trâch nhiệm của kế toân viắn. Câc kế toân viắn có trâch nhiệm thu hồi câc khoản
Trường đại học Nông Nghiệp Hă Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦ.. 47 phải thu ựó. Nếu không hoăn tất nghĩa vụ năy, chắnh kế toân viắn phải có trâch nhiệm ựối với khoản tiền phải thu mă không thu ựược vă vẫn trong thời hạn qui ựịnh.
- Câc trường hợp ngoại lệ: Do bản chất của câc khoản thu hoặc có thể do câc thủ tục của việc lập số thụ đó lă câc khoản thu mang tắnh tạm thời (câc khoản tiền tạm ứng, tiền trả trước một phần cho công trình), câc khoản thu năy có thể ựược nhập quĩ mă không có sự xâc ựịnh trước, việc xâc ựịnh câc khoản thu chỉ ựược thực hiện sau, hoặc câc khoản thu gọi lă thu ngay, ựược khai bâo vă lập trực tiếp bởi người nợ, vă ựược nhập quĩ bởi kế toân viắn mă không cần ựến lệnh thu (ựó thường lă trường hợp của thuế doanh thu, thuế doanh nghiệp, thuế trước bạ) hoặc chỉ một người sẽ ựảm nhiệm quản lý thu dưới sự giâm sât của kế toân viắn: ghi nhận số thu, xâc ựịnh số thu vă thu hồi nhẳm giảm bớt câc bất tiện của thủ tục thực thi ngđn sâch trong một số cơ quan hănh chắnh có thu (giâo dục, viện bảo tăng). ở Phâp, cân bộ kế toân công lă cân bộ kế toân Kho bạc. Hệ thống Kho bạc Phâp ựược tổ chức thănh 3 cấp quản lý: ở TƯ có Vụ kế toân công chịu trâch nhiệm về câc khoản thu, chi cho NSNN, bắn cạnh Vụ trưởng Vụ kế toân công còn có kế toân trưởng KBNN; ở tỉnh, thănh phố có Chi cục Kho bạc; ở cấp huyện có chi nhânh Kho bạc vă ngoăi ra còn có Kho bạc của vùng (mỗi vùng bao gồm một số tỉnh). Chắnh sâch thuế của Phâp ựược xđy dựng theo nguyắn tắc Hiến ựịnh gồm: Nguyắn tắc luật ựịnh của thuế, nguyắn tắc bình ựẳng vă không phđn biệt, nguyắn tắc tự do, nguyắn tắc sự cần thiết của thuế, nguyắn tắc niắn ựộ; nguyắn tắc ựóng góp toăn dđn của thuế, nguyắn tắc ựânh thuế theo khả năng nộp thuế vă những nguyắn tắc không có tắnh hiến ựịnh như: Nguyắn tắc lênh thổ, nguyắn tắc bất hồi tố của luật thuế, nguyắn tắc tranh tụng. đối với câc khoản thu ngoăi thuế, dự toân ngđn sâch ban ựầu ựược Quốc hội thông qua ắt có tắnh răng buộc hơn (ựó lă những khoản như phắ, lệ phắ, khoản thu từ dịch vụ, tiền phạt, từ tăi sản công, hoạt ựộng khai thâc công nghiệp, thương mại). đối với câc khoản thu
Trường đại học Nông Nghiệp Hă Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦ.. 48 năy sự cho phĩp cuả Quốc hội chủ yếu mang tắnh hình thức, Chắnh phủ vẫn có thể thay ựổi câc khoản thu có liắn quan.
- Kiểm tra vă quyết toân thu ngđn sâch: Hậu kiểm hay còn gọi lă kiểm tra sau ựược thực hiện bởi toă thẩm kế vă toă kỷ luật ngđn sâch vă tăi chắnh. Nhiệm vụ quan trọng nhất của toă thẩm kế lă soạn thảo vă gửi ựến hai Viện bâo câo chi tiết tình hình chấp hănh Luật tăi chắnh ựể cung cấp tư liệu cho hai viện căn cứ phắ chuẩn Luật quyết toân ngđn sâch năm ựó. Quyết toân ngđn sâch sau khi ựược Nghị viện phắ chuẩn cũng ựược coi lă một ựạo luật vă ựược gọi lă Luật quyết toân. Theo ựiều 38 Luật tổ chức ngăy 2/1/1959, Chắnh phủ