- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực kiểm toán “Trách nhiệm của KTV liên quan đến gian lận trong q trình kiểm tốn BCTC” (VSA 240 - đoạn 32) yêu cầu KTV phải soát xét, kiểm tra các bút toán ghi sổ tổng hợp, các bút toán điều chỉnh khi lập BCTC để phát hiện các tình huống thể hiện sự thiếu khách quan hoặc sự can thiệp của Ban Giám đốc (nếu có) và đánh giá xem các tình huống đó có thể hiện rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay khơng.
- Người thực hiện được khuyến khích là trưởng nhóm kiểm tốn hoặc chủ nhiệm kiểm tốn và người soát xét là thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán. Việc quy định trách nhiệm thực hiện các mẫu này tùy thuộc vào trình độ và kinh nghiệm của trợ lý KTV và chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng cơng ty.
- Cách thực hiện
o Thực hiện theo các công việc đã nêu trong mẫu – KTV nên tập trung xem xét các bút toán trên Sổ Cái vào các ngày gần cuối niên độ, đồng thời, trao đổi với các thành viên khác trong nhóm kiểm tốn để nắm bắt được các bút toán bất thường mà các thành viên đã phát hiện ở các phần hành được giao. Thủ tục phỏng vấn nhân viên kế toán cũng rất hữu ích trong việc giúp phát hiện sự can thiệp của Ban Giám đốc đối với các bút tốn điều chỉnh cuối kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngơ Thị Mỹ Thúy
o KTV có thể bổ sung các thủ tục kiểm toán khác nếu cần thiết tùy theo đặc điểm của từng khách hàng và tình huống cụ thể, cũng như đánh giá rủi ro của KTV.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu H120- Soát xét các bút toán tổng hợp
- Thời điểm thực hiện: trong q trình kiểm tốn tại đơn vị, tốt nhất là ngay từ khi bắt đầu cuộc kiểm toán.
1.4.2.6. Kiểm tra năm đầu tiên – Sốdư đầu năm tài chính
- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực kiểm toán “Kiểm toán năm đầu tiên-Số dư đầu năm tài chính” (VSA 510) yêu cầu KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp.
- Người thực hiện được khuyến khích là trưởng nhóm kiểm tốn hoặc trợ lý kiểm tốn có kinh nghiệm.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu H130 – Kiểm toán năm đầu tiên-Số dư đầu năm tài chính
- Thời điểm thực hiện: trong q trình kiểm tốn tại đơn vị (thường là giai đoạn bắt đầu cuộc kiểm toán).
1.4.2.7. Soát xét giao dịch với các bên liên quan
- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực kiểm toán “Các bên liên quan” (VSA 550) - yêu cầu thực hiện những thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp cho việc xác định và thuyết minh của BGĐ đơn vị được kiểm toán về các bên liên quan và về những giao dịch với các bên liên quan có ảnh hưởng trọng yếu đối với BCTC.
- Người thực hiện được khuyến khích là trưởng nhóm kiểm tốn. Việc quy định trách nhiệm thực hiện các mẫu này tùy thuộc vào trình độ và kinh nghiệm của nhân viên và chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng cơng ty. Tuy nhiên, người thực hiện phải có hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh và ngành nghề kinh doanh của đơn vị và các giao dịch với các bên liên quan được kiểm tốn để có thể xác định được những sự kiện, những giao dịch có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Khi có sự tồn tại các bên liên quan và những giao
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
dịch với các bên liên quan được xem như những hoạt động kinh doanh thông thường, KTV phải nắm bắt được thông tin về những hoạt động này.
- Giấy tờ làm việc: H140 – Soát xét giao dịch với các bên liên quan
1.4.2.8. Soát xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính (trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán)
- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực “Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn” (VSA 560) - u cầu xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC nhưng trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán, đối với BCTC và báo cáo kiểm toán.
- Người thực hiện được khuyến khích là trợ lý KTV có kinh nghiệm hoặc trưởng nhóm kiểm tốn. Việc quy định trách nhiệm thực hiện các mẫu này tùy thuộc vào trình đ ộ và kinh nghiệm của nhân viên và chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng công ty.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu H150-Soát xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính (trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán)
- Thời điểm thực hiện: trong và sau q trình kiểm tốn tại đơn vị, cho đến ngày phát hành báo cáo kiểm toán.
1.4.2.9. Kiểm tra các thơng tin khác trong tài liệu có BCTC đã được kiểm toán
- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực kiểm tốn “Những thơng tin khác trong tài liệu có BTCT đã đư ợc kiểm tốn” (VSA 720) - yêu cầu KTV xem xét những thông tin khác được cơng bố cùng với BCTC đă được kiểm tốn để xác định những điểm không nhất quán (mâu thuẫn) trọng yếu so với BCTC đă được kiểm toán.
- Người thực hiện được khuyến khích là trợ lý KTV có kinh nghiệm hoặc trưởng nhóm kiểm tốn. Việc quy định trách nhiệm thực hiện mẫu này tùy thuộc vào trình đ ộ và kinh nghiệm của nhân viên và chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng cơng ty.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu H170-Kiểm tra các thơng tin khác trong tài liệu có BCTC đã được kiểm tốn
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Thời điểm thực hiện: khi đơn vị được kiểm toán dự định phát hành những thơng tin khác có chứa đựng BCTC đã được kiểm tốn (ví dụ cơng ty cổ phần niêm yết công bố thông tin công khai trên thị trường chứng khoán; báo cáo thường niên của các tập đồn, Tổng cơng ty...)
1.4.2.10. Sốt xét tài sản, nợ tiềm tàng và các cam kết
- Chuẩn mực áp dụng: Do tính trọng yếu của việc trình bày và cơng bố các khoản mục tài sản, nợ tiềm tàng và các cam kết đến tổng thể BCTC theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 18-“Các khoản dự phịng, tài sản và nợ tiềm tàng”, KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm tốn phù hợp để đảm bảo tính hợp lý của việc trình bày BCTC.
- Người thực hiện được khuyến khích là trợ lý KTV có kinh nghiệm hoặc trưởng nhóm kiểm tốn. Việc quy định trách nhiệm thực hiện mẫu này tùy thuộc vào trình đ ộ và kinh nghiệm của nhân viên và chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng công ty.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu H180 – Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng và các cam kết - Thời điểm thực hiện: trong q trình kiểm tốn.
1.4.2.11. Sốt xét thay đổi chính sách kếtốn, ước tính kế tốn và sai sót
- Chuẩn mực áp dụng: Tính phù hợp, độ tin cậy của các BCTC của doanh nghiệp và khảnăng so sánh BCTC của doanh nghiệp giữa các năm và so sánh với BCTC của các doanh nghiệp khác có thể bị ảnh hưởng trọng yếu trong trường hợp đơn vịđược kiểm tốn có sựthay đổi trong các chính sách kế tốn, các ước tính kế tốn và sửa chữa các sai sót khi khơng áp dụng đúng trong việc lập và trình bày BCTC theo Chuẩn mực kếtốn “Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và sai sót” (VAS 29).
- Người thực hiện được khuyến khích là trợ lý KTV có kinh nghiệm hoặc trưởng nhóm kiểm toán. Việc quy định trách nhiệm thực hiện mẫu này tùy thuộc vào trình đ ộ và kinh nghiệm của nhân viên và chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng cơng ty.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Giấy tờ làm việc: Mẫu H190 – Soát xét thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và sai sót
- Thời điểm thực hiện: trong quá trình tìm hiểu chính sách kế tốn và các chu trình kinh doanh quan trọng của đơn vịđược kiểm tốn (A310 và A400).
1.4.3. Hồn thành kiểm tốn
1.4.3.1. Phê duyệt và phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
- Người thực hiện Mẫu này là chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B110 – Phê duyệt và phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
- Thời điểm thực hiện: Sau khi đã hoàn thành dự thảo báo cáo kiểm toán chờ phát hành. Mẫu B110 cần phải được hoàn thành trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức.
1.4.3.2. Sốt xét chất lượng của thành viên BGĐ độc lập
- Người thực hiện Mẫu này là thành viên BGĐ/Partner (không phụ trách cuộc kiểm toán), hoặc chuyên gia độc lập trong hoặc ngồi cơng ty kiểm tốn độc lập với nhóm kiểm tốn và đơn vịđược kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B120 – Soát xét chất lượng của thành viên BGĐ độc lập.
- Thời điểm thực hiện: Mẫu này cần phải được trả lời hoàn tất trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức.
1.4.3.3. Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết
- Người thực hiện Mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn/ chủ nhiệm kiểm tốn hoặc thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán (người đặt câu hỏi) và thành viên nhóm kiểm tốn (người trả lời).
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B130 – Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết
- Thời điểm thực hiện: Mẫu này sử dụng khi các cấp sốt xét cơng việc nhóm kiểm tốn thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán. Mức độ soát xét hồ sơ kiểm tốn tùy thuộc vào chính sách kiểm sốt chất lượng ở từng cơng ty kiểm tốn,
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
phân công giữa trưởng nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn và thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán. Mẫu B130 cần phải được trả lời hoàn tất trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức.
1.4.3.4. Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm tốn năm nay
- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực kiểm toán “Báo cáo kiểm tốn về Báo cáo tài chính” (VSA 700) u cầu KTV và cơng ty kiểm tốn phải phát hành Báo cáo kiểm toán thể hiện ý kiến kiểm tốn của mình. “Báo cáo kiểm tốn” và “Thư quản lý” (nếu có) là kết quả của cuộc kiểm tốn, được thể hiện bằng văn bản chính thức của Giám đốc cơng ty kiểm tốn. Báo cáo kiểm tốn phải đính kèm với Báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B310 – Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm tốn năm nay
- Thời điểm thực hiện: Báo cáo kiểm toán thực hiện vào giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, sau khi kết thúc các thủ tục kiểm toán theo quy định.
1.4.3.5. Báo cáo lưu chuyển tiền tệtrước và sau điều chỉnh
- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B343 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước và sau điều chỉnh
- Thời điểm thực hiện: Trong và sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng. - Cách thực hiện: Đây là mẫu để KTV trình bày việc kiểm tra các khoản mục
của báo cáo lưu chuyển tiền tệ khớp với các thông tin tại BCTC khác hoặc các phần hành kiểm toán khác.
1.4.3.6. Bút toán điều chỉnh và phân loại lại, Các bút tốn khơng điều chỉnh
- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B360, B370 – Các bút toán điều chỉnh và phân loại lại, Các bút tốn khơng điều chỉnh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Cách thực hiện: Các mẫu này lưu lại các bút tốn sai sót (thiếu, thừa hoặc sai) lớn hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua do KTV phát hiện trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm tốn. Trong q trình đánh giá ảnh hưởng của các sai sót phát hiện trong q trình kiểm toán, KTV phải đánh giá 2 nội dung chủ yếu
o Đánh giá ảnh hưởng của sai sót đã được phát hiện đối với cuộc kiểm toán
o Đánh giá ảnh hưởng của sai sót khơng được điều chỉnh (nếu có) đối với BCTC
1.4.3.7. Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán. Đặc biệt thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán bắt buộc phải ký vào giấy tờ làm việc này để xác nhận đã xét duyệt các vấn đề xử lý trong và sau kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B410 – Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Thời điểm thực hiện: Trong và sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng. - Cách thực hiện
o Tổng hợp các vấn đề phát sinh tại từng tài khoản trọng yếu, các bút toán đề nghịđiều chỉnh, trao đổi và thống nhất với khách hàng về các nội dung này. Đặc biệt phải trả lời về việc các rủi ro phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán đã được xử lý chưa.
o Xem xét mức trọng yếu đã xác đ ịnh trong giai đoạn lập kế hoạch liệu có cịn phù hợp ở giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán hay khơng.
o Tóm tắt các vấn đề cần lưu ý trong cuộc kiểm toán năm sau.
1.4.3.8. Các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT
- Người thực hiện là trưởng nhóm kiểm tốn hoặc chủ nhiệm kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B430 – Các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Cách thực hiện: Tổng hợp các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT, như: các tài liệu còn thiếu mà khách hàng cam kết sẽ cung cấp bổ sung, danh sách các thư xác nhận chưa quay về,…
- KTV cần đảm bảo thu thập được đầy đủ các thông tin, tài liệu cần thiết và giải quyết hết các vấn đềtrước khi phát hành BCKT. Trường hợp không giải quyết thỏa đáng các vấn đề nêu tại Mẫu này, KTV cần xem xét ảnh hưởng đối với ý kiến kiểm toán.
1.4.3.9. Thư giải trình của BGĐ khách hàng
- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực kiểm tốn “Giải trình của BGĐ” (VSA 580) yêu cầu KTV phải thu thập Thư giải trình của BGĐ khách hàng. Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: B440 – Thư giải trình của BGĐ khách hàng
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH
KIỂM TOÁN M&H THỰC HIỆN
2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm tốn M&H
2.1.1. Giới thiệu chung về cơng ty
Tên cơng ty : Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Tên giao dịch : M & H AUDITING
Logo :
Vốn điều lệ : 3.000.000.000 VND Người đại diện theo pháp luật của công ty Họ và tên : Ông Trần Ngọc Mai
KTV cấp nhà nước, giấy phép hành nghề số 0219/KTV do Bộ Tài Chính cấp; Chức danh : Giám đốc
Mã số thuế : 0302166788
Trụ sở chính : số 23 Phùng Khắc Khoan, Phường Đa Kao, Quận 1, Tp.HCM Vp đại diện : 39N, Hoàng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, Tp.HCM Điện thoại : (08) 37 853 705; Fax: (84-08) 37 853 706
Chi nhánh : Tầng 04, 20 Đống Đa, Q.Hải Châu, Tp.Đà Nẵng. Điện thoại : (511) 3 540 968; Fax: (84.511) 3 540 968
2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển
Ngành kếtoán ra đời song song với sự tồn tại và phát triển của nền kinh tế, tuy nhiên chính sách ngành kế tốn cũng chứa đựng rất nhiều rủi ro về sự gian lận và